ОБ ОТНЕСЕНИИ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ
               ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ПРОЦЕНТОВ
               ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ
     
                              В.Е.ВАНКЕВИЧ, начальник управления
                                методологии бухгалтерского учета
                                            и отчетности Минфина
                            А.В.КРУПНОВА, заместитель начальника
                                          управления методологии
                                            бухгалтерского учета
                                            и отчетности Минфина
     
     В  связи  с  поступающими вопросами управление  методологии
бухгалтерского   учета   и  отчетности   Министерства   финансов
разъясняет следующее.
     В  соответствии с подпунктом 2.2.19 Основных  положений  по
составу  затрат,  включаемых в себестоимость  продукции  (работ,
услуг), утвержденных Министерством экономики 26 января  1998  г. 
№ 19-12/397, Министерством  финансов  30  января  1998 г.  №  3,
Министерством статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8 и
Министерством  труда  30  января  1998  г.  №  03-02-07/300   (с
изменениями  и  дополнениями от 4 июля 2002 г.  №  142/95/60/95)
(далее - Основные положения по составу затрат), на себестоимость
продукции  (работ, услуг) (издержки обращения товаров) относятся
проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением
процентов  по  просроченным  и отсроченным  ссудам,  кредитам  и
займам,  а  также  по  ссудам, кредитам и  займам,  связанным  с
приобретением   основных   средств,   нематериальных   и    иных
внеоборотных  (долгосрочных) активов); проценты за отсрочку  или
рассрочку оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
     Согласно  ст. 643 Гражданского кодекса Республики  Беларусь
(далее  -  ГК) по договору безвозмездного пользования  (договору
ссуды)   одна  сторона  (ссудодатель)  обязуется  передать   или
передает  вещь  в  безвозмездное  временное  пользование  другой
стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть  ту  же
вещь  в  том  состоянии,  в  каком она  ее  получила,  с  учетом
нормального  износа или в состоянии, обусловленном договором.  В
соответствии  с Положением о порядке предоставления  и  возврата
бюджетных  ссуд,  бюджетных займов,  выданных  за  счет  средств
республиканского  бюджета,  утвержденным  постановлением  Совета
Министров  от  3  января 2000 г. № 5 (далее  -  Положение),  при
предоставлении  займов плата за пользование ими  устанавливается
не   ниже  ставки  рефинансирования,  определенной  Национальным
банком.  Однако  п.  13 Положения предусмотрено,  что  в  случае
несвоевременного возврата суммы основного долга за  весь  период
просрочки   применяются  штрафные  санкции  на   уровне   ставки
рефинансирования Национального банка, увеличенной  в  1,5  раза.
Пунктом 15 Положения определено, что при пролонгации договоров с
заемщиками  и исполкомами плата за пользование займами  на  этот
период   взимается,   как   правило,   по   повышенной   ставке,
определяемой в решении о пролонгации.
     Согласно  ст.  760  ГК  по  договору  займа  одна   сторона
(заимодавец) передает в собственность другой стороне  (заемщику)
деньги  или  другие  вещи, определенные родовыми  признаками,  а
заемщик  обязуется возвратить заимодавцу такую  же  сумму  денег
(сумму  займа) или равное количество других полученных им  вещей
того же рода и качества.
     Согласно   ст.  771  ГК  и  ст.  138  Банковского   кодекса
Республики Беларусь (далее - БК) по кредитному договору банк или
иная  кредитно-финансовая организация (кредитодатель)  обязуется
предоставить    денежные   средства   (кредит)   другому    лицу
(кредитополучателю)  в  размере и на  условиях,  предусмотренных
договором,  а кредитополучатель обязуется возвратить  полученную
денежную сумму и уплатить проценты на нее.
     Проценты по кредитному договору предусмотрены ст.  147  БК,
согласно   которой   кредитодатель  при  заключении   кредитного
договора   с  каждым  конкретным  кредитополучателем  определяет
самостоятельно  размер  процентов  за  пользование  кредитом.  В
случае,  если  кредит предоставляется за счет бюджетных  средств
либо  в  предусмотренном законодательством  Республики  Беларусь
порядке   за  счет  других  централизованных  ресурсов,   размер
процентов   за  пользование  кредитом  определяет  распорядитель
указанных средств.
     Кредитополучатель, не погасивший кредит в  срок,  обязан  в
период  со  дня истечения срока возврата кредита до его  полного
погашения уплачивать повышенные проценты в размере, определенном
кредитным     договором,    если    иное    не     предусмотрено
законодательством Республики Беларусь или договором.
     Проценты  по  договору  займа  предусмотрены  ст.  762  ГК,
согласно  которой,  если иное не предусмотрено законодательством
или  договором  займа,  заимодавец имеет право  на  получение  с
заемщика   процентов  на  сумму  займа  в  размерах  и  порядке,
определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты
выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
     Постановление Пленума Высшего Хозяйственного  Суда   от  25
ноября  1994 г. № 21 «О практике рассмотрения споров с  участием
банков  и  страховых организаций» разъясняет, что  установленная
сторонами в кредитном договоре за просрочку возврата кредита (за
нарушение  кредитного  обязательства)  ответственность  в   виде
повышенного   процента  является  непрерывно  текущей   санкцией
(пеней)  и  индексации с учетом инфляции не  подлежит.  Также  в
отличие   от  устанавливаемой  за  период  просрочки  кредитного
обязательства  санкции  (пени) в  виде  повышенного  процента  в
кредитном  договоре  может быть предусмотрено  повышение  (рост)
самой  процентной  ставки  за пользование  кредитом  в  связи  с
пролонгированием  банком  срока  действия  кредитного  договора.
Такая  повышающаяся (растущая) процентная ставка за  пользование
пролонгированным кредитом санкцией (пеней) не является и  должна
рассматриваться как договорная форма оплаты заемных средств.
     Статьей 366 ГК предусмотрена ответственность за пользование
чужими  денежными  средствами, согласно которой  за  пользование
чужими   денежными   средствами  вследствие  их   неправомерного
удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их  уплате
либо  неосновательного получения или сбережения за счет  другого
лица  подлежат  уплате  проценты на сумму этих  средств.  Размер
процентов  определяется учетной ставкой Национального  банка  на
день  исполнения денежного обязательства или его соответствующей
части, за исключением взыскания долга в судебном порядке,  когда
суд удовлетворяет требование кредитора, исходя из учетной ставки
Национального  банка  на  день вынесения  решения.  Эти  правила
применяются,   если   иной   размер  процентов   не   установлен
законодательством или договором.
     Таким  образом,  для  правильного применения  предприятиями
положений,  отраженных в подпункте 2.2.19 Основных положений  по
составу  затрат, необходимо разъяснить отличие между  процентами
по   полученным   ссудам,  кредитам,  займам  и  процентами   по
просроченным и отсроченным ссудам, кредитам, займам.
     Под  процентами  по  полученным  ссудам,  кредитам,  займам
понимаются  проценты,  определенные  сторонами  как   плата   за
пользование  денежными ресурсами при заключении договора  ссуды,
кредитного  договора, договора займа, в том  числе  и  проценты,
уплачиваемые по продленным, пролонгированным договорам, если они
не  выступают  в  виде  санкций, применяемых  в  соответствии  с
законодательством либо договором за просрочку, отсрочку возврата
ссуды, кредита, займа.
     Под   процентами  по  просроченным  и  отсроченным  ссудам,
кредитам, займам понимаются:
     -   повышенные  проценты,  предусмотренные  договором  либо
законодательством в связи с их продлением (отсрочкой);
     -      проценты,     предусмотренные     договором     либо
законодательством  как  мера ответственности,  уплачиваемые  при
просрочке возврата кредитных (заемных) средств.
     Таким   образом,   проценты  по  продленным   (отсроченным)
кредитным  договорам  (займам) относятся  на  себестоимость  при
условии,  что  данные  проценты  не  носят  характер  повышенных
процентов    либо   штрафных   (дополнительных   к    процентам,
установленным первоначальным соглашением).
     Если  при  продлении,  отсрочке  кредитов,  займов  стороны
применили повышенные проценты как плату за пользование денежными
средствами,  то данные суммы (в части их превышения над  суммами
процентов,  предусмотренных сторонами  первоначально)  не  могут
быть   отнесены  предприятием  на  себестоимость,   а   подлежат
отнесению  на финансовые результаты по подпункту 3.6.6  Основных
положений  по  составу затрат как уплаченные,  присужденные  или
признанные  штрафы,  пени, неустойки и другие  виды  санкций  за
нарушение условий хозяйственных договоров.
     Если  при  просрочке  кредитов,  займов  стороны  применили
повышенные  проценты  в качестве штрафных санкций  за  нарушение
договорных   обязательств,   предусмотренные   договором    либо
законодательством, то данные суммы (в части  их  превышения  над
суммами  процентов, предусмотренных сторонами первоначально)  не
могут  быть  отнесены  предприятием на  себестоимость,  а  также
относятся на финансовые результаты.
     

16.12.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 47, с.12