|
|
Комментарий №63
| Источники опубликования
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 28, с.46
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 1, с.116
КОММЕНТАРИЙ
к изменениям и дополнениям в Инструкцию о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденным
постановлением Министерства по налогам и сборам
от 17 июня 2002 г. № 63
Вступление в силу постановления
Постановление Министерства по налогам и сборам от 17 июня
2002 г. № 63 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденную постановлением Государственного налогового комитета
Республики Беларусь от 29 июня 2001 г. № 94» (далее -
постановление № 63) вступает в силу с 1 августа 2002 г.
Необходимо отметить, что постановление № 63 содержит как новые
положения, которые вступают в силу с указанной даты, так и
положения других нормативных правовых актов, которые регулируют
вопросы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. В
таком случае нормы указанных нормативных правовых актов
действуют с даты вступления их в силу, а не с даты включения
положений указанных актов в Инструкцию о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость (далее - Инструкция).
Такими документами являются:
Закон от 29 декабря 2001 г. «О бюджете Республики Беларусь
на 2002 год» (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2002 г., № 5, 2/821) - действует с 1 января 2002 г.;
Закон от 8 января 2002 г. «О внесении изменений и
дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь
по вопросам налогообложения» (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2002 г., № 8, 2/835) - действует с 1 января
2002 г.;
постановление Совета Министров от 22 января 2002 г. № 72
«О сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость»
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002
г., № 13, 5/9816) - действует с 1 января 2002 г.;
Декрет Президента от 4 февраля 2002 г. № 1 «О некоторых
вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при
экспорте нефтепродуктов» (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2002 г., № 17, 1/3471) - действует с 1
марта 2002 г.;
Указ Президента от 15 февраля 2002 г. № 103 «О некоторых
вопросах налогообложения юридических лиц, осуществляющих ввоз и
реализацию драгоценных металлов на территории Республики
Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2002 г., № 23, 1/3508) - действует с 1 марта 2002 г.
Исчисление НДС по товарам (работам,
услугам) непроизводственного назначения
Подпунктом 1.2.2 постановления № 63 в соответствие с
Законом «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 16
ноября 1999 г.) (далее - Закон «О налоге на добавленную
стоимость») приводится подпункт 4.1.1 Инструкции (далее -
Инструкция-2002), который определяет порядок исчисления налога
на добавленную стоимость в случае использования внутри
предприятия товаров (работ, услуг), основных средств и
нематериальных активов.
В соответствии с названным подпунктом стоимость не только
произведенных, но и приобретенных товаров (работ, услуг),
использованных для собственного потребления непроизводственного
характера, в случае, если их стоимость не относится на издержки
производства и обращения, облагается налогом на добавленную
стоимость. При этом подпунктом 1.5.3 постановления № 63
определено, что под собственным потреблением непроизводственного
характера товаров (работ, услуг), основных средств и
нематериальных активов понимается их использование за счет
прибыли, остающейся в распоряжении, и фондов специального
назначения.
Исходя из названного положения стоимость любых товаров
(работ, услуг), источником списания которых является прибыль,
остающаяся в распоряжении, или фонды специального назначения,
признается объектом налогообложения при исчислении налога на
добавленную стоимость. Данное положение применяется независимо
от того, что послужило основанием для списания товаров (работ,
услуг) за счет названных источников: либо непроизводственный
характер источников потребления этих товаров (работ, услуг),
либо превышение норм отнесения товаров (работ, услуг) на затраты
(издержки). Также исчисление налога производится независимо от
того, уплачивался ли при приобретении этих товаров (работ,
услуг) налог на добавленную стоимость.
В соответствии с вышеизложенным стоимость товаров (работ,
услуг), источником списания которых является прибыль, остающаяся
в распоряжении, или фонды специального назначения, включается в
первый раздел налоговой декларации. При этом не всегда указанные
товары (работы, услуги) отражаются по строке 1 и соответственно
облагаются по ставке 20 процентов. По указанным товарам
(работам, услугам) могут применяться также ставка налога в
размере 10 процентов и освобождение от налога. В этом случае
такие товары (работы, услуги) отражаются по соответствующей
строке налоговой декларации. Например, при списании за счет
прибыли, остающейся в распоряжении, товаров, включенных в
перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по
которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в
размере 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь и при реализации на территории Республики
Беларусь, стоимость этих товаров и сумма налога по ним
отражаются по строке 2 налоговой декларации.
При приобретении товаров (работ, услуг), по которым
продавцом не предъявлялся налог на добавленную стоимость,
использование его для непроизводственного назначения не является
основанием для неисчисления налога покупателем товаров (работ,
услуг). Например, при приобретении товаров (работ, услуг) без
налога у индивидуальных предпринимателей и использовании его на
собственные нужды исчисление налога производится в
общеустановленном порядке по соответствующему товару (работе,
услуге).
Исчисление налога не производится в случае, если товары
(работы, услуги), списываемые за счет прибыли, остающейся в
распоряжении, либо за счет фондов специального назначения,
подпадают под действие подпункта 17.2 п. 17 и п. 18 Инструкции-
2002 (подпункт 1.17 постановления № 63). Расходы, подпадающие
под действие подпункта 17.2 п. 17 Инструкции, не отражаются в
налоговой декларации как не признаваемые объектом
налогообложения, а расходы, подпадающие под действие п. 18
Инструкции, - как освобождаемые от налога (строка 6 декларации).
Вычет НДС по товарам (работам, услугам)
непроизводственного назначения
Пунктом 3 ст. 16 Закона «О налоге на добавленную
стоимость» (в редакции, действовавшей в период с 1 января 2000
г. по 31 декабря 2001 г.) было установлено, что указанные в п. 2
(за исключением подпунктов 2.1.1 и 2.2.1) данной статьи суммы
налога подлежат вычету, если соответствующие товары (работы,
услуги) приобретаются или ввозятся налогоплательщиком для
осуществления им производственной или иной коммерческой
деятельности, а соответствующие затраты по приобретению этих
товаров (работ, услуг) относятся налогоплательщиком на затраты
по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг). Суммы
налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров
(работ, услуг), стоимость которых относится на затраты по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) в
пределах установленных норм, подлежат вычету в пределах этих
норм.
С 1 января 2002 г. указанная норма из Закона «О налоге на
добавленную стоимость» была исключена, из чего следует вывод,
что по товарам (работам, услугам) непроизводственного назначения
вычет налога, уплаченного при их приобретении либо при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь, производится в
общеустановленном порядке.
В связи с исключением указанной нормы из Закона «О налоге
на добавленную стоимость» вычет налога производится, если дата
оплаты либо дата получения товаров (работ, услуг) наступили
после 1 января 2002 г.
Исчисление НДС по амортизационным
отчислениям основных средств
и нематериальных активов
непроизводственного назначения
Положение подпункта 4.1.1 Инструкции-2002 не
распространяется на основные средства и нематериальные активы,
т.е. сумма амортизационных отчислений, относимых за счет
прибыли, остающейся в распоряжении, или фондов специального
назначения, не признается объектом налогообложения при
исчислении налога на добавленную стоимость. Здесь необходимо
отметить, что поскольку данное положение вступило в силу с 1
января 2002 г., то применяется к основным средствам и
нематериальным активам, принятым на учет с 1 января 2002 г. В
том случае, если указанные основные средства и нематериальные
активы были приняты на учет в период с 1 января 2000 г. по 31
декабря 2001 г., то в отношении их применяется порядок
налогообложения, принятый налогоплательщиком при принятии на
учет этих основных средств и нематериальных активов.
Напомним, что в указанный период в отношении таких
основных средств и нематериальных активов действовало два
порядка вычета и исчисления налога на добавленную стоимость. В
соответствии с первым порядком сумма налога, уплаченная при их
приобретении (ввозе), принималась к вычету, а при начислении
амортизационных отчислений за счет прибыли, остающейся в
распоряжении, или фондов специального назначения производилось
исчисление налога на добавленную стоимость. В соответствии со
вторым порядком сумма налога, уплаченная при приобретении
(ввозе), относилась за счет прибыли, остающейся в распоряжении,
или фондов специального назначения и исчисление налога от
амортизационных отчислений не производилось.
Если налогоплательщик применял первый порядок, исчисление
налога не производится и в 2002 году. В том случае, если был
применен второй порядок, исчисление налога по таким основным
средствам и нематериальным активам производится до тех пор, пока
они полностью не перенесут свою стоимость на издержки
производства и обращения.
Нужно отметить, что указанное положение не являлось
предметом учетной политики и один из методов применялся к любому
объекту основных средств и нематериальных активов.
Исчисление НДС при принятии на учет
основных средств и нематериальных активов
Подпункт 4.1.1 Инструкции-2002 определяет порядок
исчисления налога на добавленную стоимость при принятии на учет
в качестве основных средств и нематериальных активов товаров
(работ, услуг) собственного производства, а также объектов
(этапов) завершенного капитального строительства.
Названным подпунктом определено, что налог на добавленную
стоимость не исчисляется от суммы переоценки, проводимой в
соответствии с постановлениями Правительства Республики
Беларусь, а также при увеличении стоимости ранее принятых на
учет основных средств и нематериальных активов.
При принятии на учет объектов завершенного капитального
строительства (построенных как хозяйственным, так и подрядным
способом) исчисление налога производится от стоимости объекта за
вычетом суммы ежегодной переоценки объекта незавершенного
капитального строительства и неустановленного оборудования. В
случае увеличения стоимости ранее принятых на учет основных
средств и нематериальных активов, например при модернизации или
реконструкции, исчисление налога также не производится. При этом
в соответствии с подпунктом 1.27.4 постановления № 63 суммы
налога, приходящиеся к затратам, относимым на увеличение
стоимости ранее принятых на учет основных средств и
нематериальных активов, подлежат вычету в порядке, установленном
для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам).
Необходимо также отметить, что положения подпункта 4.1.1
Инструкции-2002 предусматривают исчисление налога на добавленную
стоимость не только по произведенным, но и по приобретенным
основным средствам. В этом случае в соответствии с подпунктом
1.8.3 постановления № 63 налоговая база определяется исходя из
стоимости товаров (работ, услуг) собственного производства.
Например, при приобретении объекта основных средств работы
по его доставке и установке выполнены собственными силами.
Объектом налогообложения в таком случае будет стоимость работ по
доставке и установке объекта основных средств. Вычет указанных
сумм налога будет производиться в порядке, установленном для
вычета налога по основным средствам и нематериальным активам.
Порядок исчисления и вычета НДС
по товарам (работам, услугам),
основным средствам и нематериальным
активам, приобретенным
за счет бюджетных средств
Названные положения подпункта 4.1.1 Инструкции-2002 не
распространяются на товары (работы, услуги), в том числе
основные средства и нематериальные активы, произведенные и
приобретенные за счет средств, поступивших из бюджета Республики
Беларусь, включая целевые бюджетные фонды, из чего следует, что
объект налогообложения отсутствует.
Подпункт 1.6.2 постановления № 63 определяет порядок
вычета налога на добавленную стоимость при приобретении товаров
(работ, услуг), включая основные средства и нематериальные
активы, за счет средств бюджета и целевых бюджетных фондов.
Приобретаемые за счет средств целевого финансирования, за
исключением ассигнований, полученных на покрытие убытков, товары
(работы, услуги), основные средства и нематериальные активы
оплачиваются с учетом налога, который возмещению не подлежит и
относится на увеличение их стоимости.
При приобретении товаров (работ, услуг), включая основные
средства и нематериальные активы, за счет других фондов, не
являющихся целевыми бюджетными, например инновационного, вычет и
исчисление налога производятся в общеустановленном порядке.
Исчисление НДС при возврате
имущества учредителю
В соответствии с подпунктом 4.1.4 Инструкции возврат
имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере, не
превышающем размер вклада (взноса) этого учредителя (участника),
при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя
(участника) из этого предприятия не признается объектом
налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость.
Согласно подпункту 1.2.3.1 постановления № 63 объект
налогообложения также отсутствует в случае, если возврат
имущества предприятия его учредителю (участнику) производится в
доле, не превышающей долю вклада (взноса) этого учредителя
(участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе
учредителя (участника) из этого предприятия.
Исчисление НДС по безвозмездной
передаче имущества государственным органам
В соответствии с подпунктом 1.2.3.2 постановления № 63 при
определении государственных органов, при безвозмездной передаче
имущества которым не исчисляется налог на добавленную стоимость,
следует руководствоваться Указом Президента от 24 сентября 2001
г. № 516 «О совершенствовании системы республиканских органов
государственного управления и иных государственных организаций,
подчиненных Правительству Республики Беларусь» (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 92,
1/3078).
Исчисление НДС по соглашению
о предоставлении отступного
Подпунктом 1.2.4 постановления № 63 на основании Закона «О
налоге на добавленную стоимость» установлено, что передача
товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по
соглашению о предоставлении отступного кредитору при
неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях,
предусмотренных законодательством Республики Беларусь,
признается объектом налогообложения при исчислении налога на
добавленную стоимость.
Исчисление и вычет НДС участниками
договора о совместной деятельности
(простого товарищества)
Подпунктом 1.3 постановления № 63 дополнен перечень
операций, не признаваемых объектом налогообложения при
исчислении налога на добавленную стоимость. Теперь в
соответствии с подпунктом 5.7 Инструкции-2002 не признаются
объектом налогообложения обороты по передаче товаров (работ,
услуг) в качестве вклада участника договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело
(за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного
договора другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в
соответствии с договором простого товарищества лицом,
осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров,
находившихся в общей собственности участников договора простого
товарищества.
При этом подпунктом 1.26.8 постановления № 63 установлено,
что при передаче товаров (работ, услуг) в качестве вклада
участника договора простого товарищества (договора о совместной
деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых
по условиям указанного договора другому участнику), расходов,
возмещаемых участнику в соответствии с договором простого
товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также
при разделе товаров, находившихся в общей собственности
участников договора простого товарищества, производится передача
сумм налога, уплаченных при приобретении этих товаров (работ,
услуг).
Исчисление НДС представительствами
иностранных организаций
В соответствии с подпунктом 5.12 Инструкции-2002 не
признается объектом налогообложения использование
аккредитованными в установленном порядке представительствами
иностранных организаций, не осуществляющими предпринимательскую
деятельность на территории Республики Беларусь, приобретенных
(ввезенных) товаров (работ, услуг), включая основные средства и
нематериальные активы, для собственного потребления при
осуществлении представительских функций.
Подпункты 5.8-5.11 определяют положения, ранее отраженные
в других пунктах Инструкции.
Операции, признаваемые объектом
налогообложения при исчислении НДС
Подпунктом 1.4.1 постановления № 63 излагается в новой
редакции часть первая п. 6 Инструкции, определяющая перечень
операций, включаемых в оборот по реализации товаров (работ,
услуг). Теперь в соответствии с п. 6 Инструкции-2002 оборотами
по реализации признаются также недостача, хищение и порча
товаров; продажа и прочее выбытие, включая недостачу, основных
средств, нематериальных активов и объектов незавершенного
капитального строительства; начисление амортизационных
отчислений, сумма которых не относится на затраты по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), по
основным средствам, приобретенным в период с 1 января 2000 г. по
31 декабря 2001 г.; обороты по реализации товаров (работ, услуг)
в пределах одного юридического лица, обороты по реализации услуг
по изготовлению товаров из давальческого сырья.
В этой части необходимо отметить, что постановление № 63 в
качестве оборота по реализации указывает ранее не
предусмотренные прочее выбытие (ликвидация, списание и т.д.)
объектов незавершенного капитального строительства и обороты по
реализации товаров (работ, услуг) в пределах одного юридического
лица.
В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг)
в пределах одного юридического лица следует отметить, что, во-
первых, объект налогообложения появляется в случае, если оборот
по реализации возникает между структурными подразделениями
юридического лица, являющимися налогоплательщиками в
соответствии с подпунктом 1.1. ст. 1 Закона «О налоге на
добавленную стоимость», т.е. имеющими обособленный (отдельный)
баланс и расчетный (текущий) счет, и, во-вторых, объект
налогообложения появляется, если указанные операции отражаются
на счетах учета реализации (46, 47 и 48). Кроме того, следует
отметить, что в отношении указанных операций действуют все
положения Инструкции-2002 в части пониженных ставок,
освобождения от налога и т.д.
Термины и определения, применяемые
при исчислении НДС
Подпунктом 1.5 п. 1 постановления № 63 вносятся изменения
и дополнения в п. 7 Инструкции, которым устанавливаются термины
и определения, применяемые при исчислении налога на добавленную
стоимость.
Необходимо отметить, что нематериальными активами в целях
исчисления налога признаются результаты интеллектуальной
деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные
образцы, селекционные достижения, топологии интегральных
микросхем, нераскрытая информация, в том числе секреты
производства и другие); приобретенные (полученные) права и
привилегии на использование объектов интеллектуальной
собственности, программного обеспечения, природных ресурсов,
имущества, возможностей осуществления видов деятельности и
отдельных операций, подтвержденные лицензиями, сертификатами или
договорами.
То есть в отличие от понятия «основные средства» понятие
«нематериальные активы» не привязано к счетам бухгалтерского
учета. Это в свою очередь означает, что суммы налога, уплаченные
по нематериальным активам, подлежат вычету в размере 1/12.
В целях исчисления налога на добавленную стоимость
выручкой признается сумма оборота. Суммой оборота признается
сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой
базы, а также сумма увеличения налоговой базы, за исключением
санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий
договоров. Необходимость определения данного понятия связана с
тем, что распределение налоговых вычетов будет производиться не
по выручке, отраженной на счетах бухгалтерского учета, а по
суммам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, т.е.
фактически по суммам, указанным в первом разделе налоговой
декларации.
Также в целях исчисления налога термин «реализация» имеет
значение, определенное настоящей Инструкцией как оборот по
реализации. Существование данного положения вызвано
необходимостью единообразного налогообложения определенных
операций независимо от того, в результате чего возникает оборот
по реализации. Например, в соответствии с подпунктом 2.12 п. 2
ст. 3 Закона «О налоге на добавленную стоимость» освобождаются
от налогообложения операции по реализации на территории
Республики Беларусь объектов жилищного фонда и работ по
строительству и ремонту объектов жилищного фонда. При наличии
указанного положения в Инструкции-2002 освобождение применяется
не только при реализации, но и при безвозмездной передаче,
прочем выбытии и т.д.
В целях урегулирования вопросов, связанных с порядком
исчисления и вычета налога на добавленную стоимость при
капитальном строительстве объектов, дано определение этапа, так
как и исчисление, и вычет налога при капитальном строительстве
объектов производятся не только по окончании строительства, но
также этапов строительства. Термин «этап» имеет значение,
определенное в Методических указаниях о формировании этапов
(комплексов работ) по объектам строительства, утвержденных
приказом Государственного комитета Республики Беларусь по
архитектуре и строительству от 10 ноября 1993 г. № 101 (рег. №
101/12 от 22.11.1993).
Понятие предшествующего налогового периода необходимо для
определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей
отнесению на увеличение стоимости основных средств и
нематериальных активов. Предшествующим налоговым периодом
является налоговый период, налоговая декларация за который
имеется на начало отчетного налогового периода. Например, июнь
является предшествующим периодом по отношению к августу.
Увеличение налоговой базы
при исчислении НДС
Подпунктом 8.4 п. 8 Инструкции установлен порядок
увеличения налоговой базы в случае реализации товаров ниже цены
приобретения и при реализации ниже остаточной стоимости основных
средств, нематериальных активов и малоценных и
быстроизнашивающихся предметов. Согласно подпункту 1.6.1 п. 1
постановления № 63 при реализации объектов незавершенного
капитального строительства балансовая стоимость является ценой
приобретения. Следовательно, при реализации объектов
незавершенного капитального строительства, в том числе
построенного собственными силами, ниже балансовой стоимости
налоговая база определяется исходя из балансовой стоимости.
Также подпунктом 1.6.1 п. 1 постановления № 63
устанавливается положение, согласно которому остаточная
стоимость и цена приобретения принимаются на дату реализации с
учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с
постановлениями Правительства. Это означает, что переоценки
(уценки), проводимые только в соответствии с постановлениями
Правительства, принимаются во внимание при определении
необходимости увеличения налоговой базы.
Определение налоговой базы по операциям,
указанным в подпункте 4.1.1 п. 4 Инструкции
Подпунктом 1.7.1 п. 1 постановления № 63 устанавливается,
что налоговая база по операциям, указанным в подпункте 1.1.1 п.
1 ст. 2 Закона «О налоге на добавленную стоимость», исчисляется
исходя из фактически произведенных затрат по производству и
(или) приобретению товаров (работ, услуг). То есть при списании
за счет прибыли, остающейся в распоряжении, или за счет фондов
специального назначения товаров (работ, услуг), в том числе
собственного производства, налоговая база определяется исходя не
из цены их реализации, а из фактически произведенных затрат по
производству и (или) приобретению товаров (работ, услуг).
Аналогичное положение применяется при использовании в качестве
основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг)
собственного производства, а также объектов (этапов)
завершенного капитального строительства.
Определение налоговой базы
при безвозмездной передаче товаров
(работ, услуг), основных средств
и нематериальных активов
Подпунктом 1.7.2 п. 1 постановления № 63 установлено, что
при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) налоговая база
определяется исходя из положения п. 1 ст. 7 Закона «О налоге на
добавленную стоимость» с учетом положения п. 4 ст. 6 настоящего
Закона.
Указанным подпунктом постановления № 63 определяются
фактически ранее применявшиеся положения об определении
налоговой базы. Так, при безвозмездной передаче приобретенного
товара налоговой базой для исчисления налога на добавленную
стоимость является цена приобретения. Данное положение вытекает
из того, что, во-первых, цена реализации равна нулю, т.е. ниже
цены приобретения, и, во-вторых, понятие реализации включает в
себя безвозмездную передачу (п. 7 Инструкции). При безвозмездной
передаче основных средств налоговой базой является их остаточная
стоимость.
Определение налоговой базы
при реализации импортированных товаров
Частью четырнадцатой п. 11 Инструкции был установлен
порядок определения налоговой базы при реализации импортерами
товаров, при таможенном оформлении которых не уплачивался налог
на добавленную стоимость либо уплачивался по ставке 10
процентов. Подпунктом 1.8.1 п. 1 постановления № 63 установлено,
что действовавший ранее порядок распространяется только на
некоммерческие организации и только в отношении товаров,
освобожденных от налога либо от уплаты налога при их ввозе на
территорию Республики Беларусь.
Определение налоговой базы
при реализации путевок
Подпунктом 1.8.2 п. 1 постановления № 63 порядок
определения налоговой базы, ранее действовавший только в
отношении путевок в учреждения, находящиеся за пределами
Республики Беларусь, распространен на операции по перепродаже
путевок в учреждения, находящиеся на территории Республики
Беларусь.
Исчисление НДС по многооборотной таре
Подпунктом 1.9 п. 1 постановления № 63 приведен в
соответствие со ст. 8 Закона «О налоге на добавленную стоимость»
п. 12 Инструкции.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 1.9.2.2 п. 1
постановления № 63 исключено положение, согласно которому при
определении налоговой базы не учитывалась многооборотная тара,
имеющая залоговые цены. Теперь исчисление и вычет налога по
многооборотной таре производятся в общеустановленном порядке,
т.е. как при реализации обычного товара.
Исчисление 60 дней по санкциям
за нарушение условий договоров
Подпунктом 1.10.1 п. 1 постановления № 63 определено, что
в отношении санкций за нарушение покупателями (заказчиками)
условий договоров не применяется положение об исчислении налога
не позднее 60 дней.
Определение даты реализации
при осуществлении некоторых операций
В связи с изменением в Законе «О налоге на добавленную
стоимость» редакции подпункта 1.1.1 п. 1 ст. 2 подпунктом
1.10.2.1 п. 1 постановления № 63 установлено, что датой
реализации по передаче внутри предприятия, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для
использования в качестве основных средств и нематериальных
активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а
также объектов (этапов) завершенного капитального строительства,
является дата принятия их на учет в качестве основных средств и
этапов завершенного капитального строительства.
Подпунктом 1.10.2.2 п. 1 постановления № 63 установлено,
что дата реализации, установленная в отношении недостач и
хищений товаров, применяется в отношении порчи товаров.
В связи с установленной ст. 298 Гражданского кодекса
Республики Беларусь возможностью определения величины
обязательства в белорусских рублях в привязке к иностранной
валюте или условной денежной единице возникла необходимость
определения даты реализации в отношении возникающих суммовых
разниц. Подпунктом 1.10.2.3 п. 1 постановления № 63 установлено,
что датой реализации в отношении разницы, возникающей в связи с
изменением курса иностранной валюты или условной денежной
единицы с даты реализации, определенной в соответствии с
настоящим подпунктом, до даты, установленной для определения
величины обязательства, по договорам, обязательства по которым
выражены в белорусских рублях, является дата получения указанной
разницы.
Необходимо отметить, что дата реализации, определенная
Инструкцией в отношении указанных выше операций, не зависит от
метода определения выручки от реализации, установленного учетной
политикой («по отгрузке» либо «по оплате»).
В связи с тем, что в соответствии с п. 6 Инструкции-2002 в
облагаемый оборот включаются операции по передаче товаров
(работ, услуг) в пределах одного юридического лица, подпунктом
1.10.3 п. 1 постановления № 63 установлено, что датой реализации
товаров (работ, услуг), передаваемых в пределах одного
юридического лица, является дата отгрузки (передачи) товаров
(выполнения работ, оказания услуг). При этом данное положение
применяется в зависимости от метода определения выручки,
установленного учетной политикой.
Определение места реализации
работ (услуг)
Пунктом 3 письма Министерства по налогам и сборам от 22
ноября 2001 г. № 2-1-8/6731 было установлено, что аренда
автотранспортных средств не является импортируемой услугой.
Данное положение включено в Инструкцию, и теперь в соответствии
с подпунктом 14.4 п. 14 Инструкции-2002 импортируемыми услугами
признаются услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за
исключением наземных автотранспортных средств.
Нулевая ставка по транспортным услугам
Подпунктом 1.12.1 п. 1 постановления № 63 установлено, что
нулевая ставка по экспортируемым транспортным услугам,
облагаемым по нулевой ставке, распространяется на услуги по
реализации билетов, на основании которых оказываются
экспортируемые услуги.
Подтверждение транзита по линиям
электропередачи
Подпунктом 1.12.2 п. 1 постановления № 63 определяется,
что требования по представлению в налоговый орган
налогоплательщиком документов, подтверждающих выполнение
(оказание) работ (услуг), непосредственно связанных с
транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь
товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики
Беларусь, с указанием реквизитов таможенных документов, на
основании которых осуществляется перемещение транзитом, не
распространяется на транзит по линиям электропередачи.
Ставка НДС в размере 10 процентов
Подпунктом 1.12.3 п. 1 постановления № 63 приводится в
соответствие с Законом «О налоге на добавленную стоимость»
подпункт 15.2.1 п. 15 Инструкции. В соответствии с Законом
ставка 10 процентов применяется при реализации только
производимой на территории Республики Беларусь продукции
растениеводства (кроме цветов, декоративных растений),
животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и
пчеловодства.
Исчисление НДС резидентами СЭЗ
Подпунктом 1.13 п. 1 постановления № 63 на основании
Закона «О налоге на добавленную стоимость» Инструкция
дополняется пунктом, в соответствии с которым по оборотам по
реализации товаров (работ, услуг) резидентами свободных
экономических зон, созданных на территории Республики Беларусь в
соответствии с законодательством Республики Беларусь, налог
исчисляется по ставкам, установленным настоящим пунктом, и
уплачивается согласно законодательству о свободных экономических
зонах.
Подтверждение права на применение
нулевой ставки иностранными
юридическими лицами
Пунктом 16 Инструкции определены документы, являющиеся
основанием для применения нулевой ставки: контракт (копия
контракта) налогоплательщика с иностранным партнером (за
исключением резидентов Грузии, Российской Федерации и
Туркменистана) на поставку товаров и копия экспортного
таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза
товаров с отметкой таможенного органа «Товар вывезен»,
заверенной маркой таможенного контроля. Подпунктом 1.14.1 п. 1
постановления № 63 определены требования в отношении контрактов,
представляемых иностранными юридическими лицами, являющимися
плательщиками налога и состоящими на учете в налоговом органе
Республики Беларусь. Иностранное юридическое лицо представляет
контракт (копию контракта) на реализацию товаров с территории
Республики Беларусь за пределы Республики Беларусь, подписанный
лицом, уполномоченным иностранным юридическим лицом на
подписание контракта от его имени. Доверенность (ее копия),
подтверждающая полномочие на подписание контракта от имени
иностранного юридического лица, помещается в дело
налогоплательщика.
Изменение порядка применения отсрочки
по представлению документов,
подтверждающих нулевую ставку НДС
Частью седьмой п. 16 Инструкции налогоплательщику
предоставлена возможность поиска в течение 60 дней документов,
подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь, для
применения нулевой ставки. При отсутствии подтверждающих
документов до истечения 60-дневного срока указанные обороты по
реализации в налоговой декларации не отражаются. В случае
получения документов до окончания указанного срока
налогоплательщик применяет нулевую ставку, а при отсутствии
документов - ставку 20 процентов. До выхода постановления № 63
при определении ставки 0 или 20 процентов 60-й день
«привязывался» не к налоговому периоду, а к сроку представления
налоговой декларации. После вступления в силу постановления № 63
«привязка» 60-го дня для получения документов производится к
налоговому периоду.
Например, если 60-й день попадал на 15 августа, а
документы были получены 10 августа, то оборот по нулевой ставке
отражался в налоговой декларации, срок представления которой
следует после получения указанного подтверждения, т.е. в
декларации за июль. После вступления в силу постановления № 63
отражение оборотов в указанной ситуации производится в налоговой
декларации того налогового периода, в котором истек
установленный срок, т.е. в декларации за август.
Освобождение от НДС изделий
медицинского назначения
В целях более обоснованного применения освобождения от НДС
оборотов по реализации, предусмотренных подпунктом 18.1
Инструкции, подпунктом 1.16.1 постановления № 63 определены
понятия «лекарственное средство», «изделие медицинского
назначения» и «медицинская техника». Термины «лекарственное
средство», «изделие медицинского назначения», «медицинская
техника» имеют значения, определенные постановлениями Совета
Министров от 7 декабря 1998 г. № 1870 «О некоторых вопросах
обращения на территории Республики Беларусь лекарственных
средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники»
и от 20 июня 2000 г. № 921 «Об утверждении Положения о
государственной регистрации лекарственных средств и
фармацевтических субстанций и Положения о государственной
регистрации изделий медицинского назначения и медицинской
техники».
Освобождение от НДС медицинских услуг
В связи с тем, что постановление Кабинета Министров от 27
августа 1996 г. № 566 «О платных видах медицинской помощи и
услуг, оказываемых в государственных учреждениях
здравоохранения» охватывает не все виды медицинских
(ветеринарных) услуг, которые должны освобождаться от налога на
добавленную стоимость, ссылка на указанное постановление в
Инструкции исключена. Освобождение от налога названных услуг
производится в случае отнесения каких-либо услуг к медицинским
или ветеринарным на основании любого нормативного правового акта
Республики Беларусь.
Освобождение от НДС продукции,
изготовленной в процессе обучения
В соответствии с подпунктом 1.16.3 постановления № 63
подпункт 18.6.2 Инструкции изложен в новой редакции. Теперь
освобождение от НДС применяется к оборотам по реализации
произведенных в процессе обучения в соответствии с учебными
планами и программами товаров (работ, услуг) межшкольными учебно-
производственными комбинатами трудового обучения и
профессиональной ориентации учащихся, школьными и межшкольными
учебно-производственными мастерскими, школьными учебными
мастерскими, учебно-производственными и учебными мастерскими
других учебных заведений, аккредитованных (аттестованных) в
качестве учебного заведения системы образования, учебно-
производственными объединениями, входящими в систему образования
Республики Беларусь.
При этом необходимо отметить, что освобождение от налога
распространяется на всех налогоплательщиков, реализующих
приобретенные у вышеназванных организаций товары (работы,
услуги).
Освобождение от НДС жилищного фонда
Подпунктом 1.16.5 постановления № 63 приведен в
соответствие с Законом «О налоге на добавленную стоимость»
подпункт 18.12 Инструкции, в соответствии с которым
освобождаются от НДС обороты по реализации на территории
Республики Беларусь объектов жилищного фонда и работ по
строительству и ремонту, включая реконструкцию, объектов
жилищного фонда. Напомним, что до 1 января 2002 г. обороты по
реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного
фонда не освобождались от налога на добавленную стоимость.
Изменение порядка применения
освобождения от НДС историко-
культурных ценностей
Подпунктом 18.13 Инструкции предусмотрено освобождение от
НДС работ по строительству, реконструкции и реставрации
культовых зданий религиозных организаций (объединений), а также
по реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей,
внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей
Республики Беларусь. Подпунктом 1.16.6 постановления № 63 из
операций, подлежащих освобождению от налога, исключены операции
по изготовлению для данных работ отдельных (нестандартных -
специфических) изделий и конструкций.
Освобождение от НДС услуг адвокатов
и юридических консультаций
Подпунктом 18.30 Инструкции освобождены от налога на
добавленную стоимость обороты по реализации на территории
Республики Беларусь услуг адвокатов и юридических консультаций
по оказанию юридической помощи населению. Подпунктом 1.16.8
постановления № 63 установлено, что освобождение от налога
применяется в отношении коллегий адвокатов и адвокатов,
осуществляющих адвокатскую деятельность в иных организационных
формах.
Определение источника уплаты НДС
Подпунктом 1.18 постановления № 63 закрепляется ранее
фактически применявшееся положение о том, что источником
погашения исчисленной суммы налога является источник, за счет
которого относится товар (работа, услуга), по которому исчислен
налог. Например, при списании товаров (работ, услуг) за счет
прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования,
исчисленная в соответствии с подпунктом 1.1.1 ст. 2 Закона «О
налоге на добавленную стоимость» сумма налога также относится за
счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Данное положение
применяется также при реализации товаров ниже цены приобретения.
В этом случае источником уплаты налога служат средства,
полученные от покупателя. Суммы налога, исчисленные при принятии
на учет в качестве основных средств и нематериальных активов
товаров (работ, услуг) собственного производства, не относятся
на стоимость основных средств и нематериальных активов, а
подлежат вычету в связи с тем, что фактически стоимость основных
средств и нематериальных активов возмещается покупателем путем
включения амортизационных отчислений в себестоимость товаров
(работ, услуг). Исключение составляют основные средства и
нематериальные активы непроизводственного назначения, по которым
уплаченный налог относится на увеличение стоимости.
Выделение НДС при реализации товаров
по договорам комиссии (поручения)
Подпунктом 1.19.1 постановления № 63 изменен порядок
выделения сумм налога при реализации поверенным (комиссионером)
товаров по договорам поручения, комиссии или консигнации. Ранее
порядок предусматривал возможность выделения комиссионером
(поверенным) покупателю не только суммы налога, исчисленной
комитентом (доверителем), но и суммы налога, уплаченной
комиссионером (поверенным) при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь (п. 25 Инструкции). Кроме того,
если в соответствии с договором сумма вознаграждения поверенного
(комиссионера) взыскивается с покупателя, то исчисленная от
вознаграждения сумма налога выделяется покупателю; если
уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь поверенным (комиссионером) суммы налога не
предъявляются к вычету или не возмещаются доверителем
(комитентом), то поверенный (комиссионер) имеет право предъявить
их к оплате покупателю.
После вступления в силу постановления № 63 при реализации
поверенным (комиссионером) товаров по договорам поручения,
комиссии или консигнации покупателю выделяются суммы налога,
исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если доверитель
(комитент) является налогоплательщиком Республики Беларусь. В
остальных случаях выделение налога производится, если доверитель
(комитент) является плательщиком налога по реализации данного
товара в Российской Федерации, Грузии или Туркменистане.
Сумма налога, исчисленная комиссионером (поверенным) от
суммы вознаграждения, в любом случае предъявляется к оплате
комитенту (доверителю). Суммы налога, уплаченные при ввозе
товаров на таможенную территорию Республики Беларусь поверенным
(комиссионером), подлежат возмещению комитентом (доверителем)
как расходы, связанные с исполнением поручения. В соответствии
со ст. 891 Гражданского кодекса Республики Беларусь комитент
обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в
соответствующих случаях - и дополнительного вознаграждения за
делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на
исполнение поручения суммы.
Выделение НДС при реализации
конфискованных товаров
Согласно подпункту 1.19.2 постановления № 63
налогоплательщики, которым поручена реализация конфискованных
товаров, в документах для покупателей указывают самостоятельно
выделенные из цены реализации суммы налога. До вступления в силу
постановления № 63 самостоятельное выделение производилось из
цены реализации за вычетом скидки (вознаграждения). Кроме
самостоятельно выделенной суммы налога указывалась сумма налога,
подлежащая уплате из скидки (вознаграждения). Теперь для
покупателя выделяется только самостоятельно выделенная из полной
цены реализации сумма налога.
Самостоятельное выделение НДС
по вторичным ресурсам и реализуемым
основным средствам
Подпунктом 1.20.1 постановления № 63 из п. 29 Инструкции
исключена возможность самостоятельного выделения сумм налога
налогоплательщиками, осуществляющими заготовку у населения
вторичных ресурсов, при наличии первичных учетных, платежных и
расчетных документов, применяемых при закупке вторичных
ресурсов.
Подпунктом 1.20.2 исключена возможность самостоятельного
выделения сумм налога при реализации основных средств, бывших на
балансе на 1 января 2000 г. При этом при реализации объектов
незавершенного строительства, имевшихся на балансе по состоянию
на 1 января 2000 г., налогоплательщики имеют право выделить
расчетным путем для вычета суммы налога исходя из балансовой
стоимости объектов незавершенного строительства и ставки налога
(16,67, 9,09 и ноль (0) процентов - по освобожденным от налога),
применяемой при реализации объектов незавершенного
строительства. При определении расчетным путем суммы налога
принимается балансовая стоимость объектов незавершенного
строительства на 1 января 2000 г.
Определение налоговых вычетов
при наличии освобождаемых
от НДС операций
Подпунктом 1.23.1 постановления № 63 изменен порядок
распределения сумм налоговых вычетов при наличии у
налогоплательщика операций по реализации, освобождаемых от
налога на добавленную стоимость. Если ранее распределение
производилось помесячно без нарастающего итога и исходя из
удельного веса освобождаемой от налога выручки, то теперь -
нарастающим итогом и исходя из удельного веса освобождаемого от
налога оборота по реализации.
«Затратный» метод исчисления НДС
и отнесение НДС на стоимость
товаров (работ, услуг)
Подпунктом 1.23.1 постановления № 63 отменен «затратный»
метод исчисления налога на добавленную стоимость. Вместо него
предусмотрена безусловная возможность отнесения сумм налога,
подлежащих уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), включая
основные средства и нематериальные активы, на увеличение их
стоимости. При этом такое увеличение стоимости товаров (работ,
услуг), включая основные средства и нематериальные активы, может
быть произведено любым налогоплательщиком, а не только тем, у
кого имеются операции, освобожденные от налога на добавленную
стоимость. Указанные суммы налога в книге покупок не отражаются.
Отнесение НДС на увеличение
стоимости основных средств
и нематериальных активов
Подпунктом 1.23.3.1 постановления № 63 изменен порядок
увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов
налогоплательщиками, у которых имеются операции по реализации
товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную
стоимость. Если ранее распределение производилось исходя из
удельного веса освобождаемой от налога выручки, то теперь -
исходя из удельного веса освобождаемого от налога оборота по
реализации. При этом удельный вес рассчитывается, как и ранее,
исходя из итогов работы за налоговый период, налоговая
декларация за который имеется на начало отчетного налогового
периода.
Следует отметить, что определение налога, подлежащего
отнесению на увеличение стоимости основных средств и
нематериальных активов, по-прежнему производится исходя из сумм
налога, приходящихся на их полную стоимость. Иными словами,
суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ,
услуг), которые относятся на увеличение стоимости основных
средств и нематериальных активов, подлежат распределению на
увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.
Два метода распределения налоговых
вычетов
Подпунктом 1.23.5 постановления № 63 установлен
минимальный срок применения одного из двух методов распределения
налоговых вычетов. Применение одного из двух методов
распределения налоговых вычетов (удельный вес или раздельный
учет) в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога
производится как минимум в течение одного календарного года (с 1
января по 31 декабря). До вступления в силу постановления № 63
налоговые вычеты, распределенные по данным раздельного учета,
отражались во втором разделе приложения к налоговой декларации,
а распределенные по данным удельного веса - в третьем.
Определение налоговых вычетов
при наличии операций, освобождаемых
от уплаты НДС
Пунктом 1.24.1 постановления № 63 установлен порядок
определения сумм налоговых вычетов, приходящихся на товары
(работы, услуги), освобождаемые от уплаты налога. Как и в
отношении освобожденных от налога операций, определение
производится по данным раздельного учета направлений
использования приобретенных товаров (работ, услуг), включая
основные средства и нематериальные активы, или по удельному весу
суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг),
освобождаемых от уплаты налога, в общей сумме оборота по
реализации товаров (работ, услуг).
При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам
(работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала
года, а по основным средствам и нематериальным активам - исходя
из данных за предшествующий налоговый период.
Применение одного из двух методов распределения налоговых
вычетов в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога
производится как минимум в течение одного календарного года.
Определение налоговых вычетов
при наличии операций, по которым
предоставлен налоговый кредит
Аналогично вышеизложенному порядку в соответствии с
подпунктом 1.24.2 постановления № 63 производится определение
сумм налоговых вычетов, приходящихся на товары (работы, услуги),
по которым предоставлен налоговый кредит. Определение
производится по данным раздельного учета направлений
использования приобретенных товаров (работ, услуг), включая
основные средства и нематериальные активы, или по удельному весу
суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), по которым
предоставлен налоговый кредит, в общей сумме оборота по
реализации товаров (работ, услуг).
При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам
(работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала
года, а по основным средствам и нематериальным активам - исходя
из данных за предшествующий налоговый период.
Применение одного из двух методов распределения налоговых
вычетов в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога
производится как минимум в течение одного календарного года.
Вычет НДС по основным средствам
и нематериальным активам
непроизводственного назначения
Подпунктом 1.24.3 постановления № 63 на основании п. 3 ст.
16 Закона «О налоге на добавленную стоимость» установлено, что
суммы налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, а также при использовании в качестве
основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг)
собственного производства, включая объекты (этапы) завершенного
капитального строительства, относятся на стоимость (без учета
положений п. 32 Инструкции) основных средств и нематериальных
активов, если эти основные средства и нематериальные активы
используются для собственного потребления непроизводственного
характера.
При этом необходимо обратить внимание, что данное
положение применяется в отношении основных средств и
нематериальных активов, принятых на учет с 1 января 2002 г.
Порядок вычета ввозного НДС
Подпунктом 1.24.3 постановления № 63 изменен порядок
вычета сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь. Если ранее вычет сумм налога,
уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь, производился лицом, ввозившим товар, то теперь данное
положение распространяется лишь на суммы налога, уплаченные при
заявлении таможенного режима временного ввоза.
В остальных случаях вычет сумм налога, уплаченных при
ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь,
производится только собственником товара.
Вычет НДС по нормируемым товарам
(работам, услугам)
Подпунктом 1.24.4 постановления № 63 в связи с отменой
положения п. 3 ст. 16 Закона «О налоге на добавленную стоимость»
(в редакции, действовавшей до 1 января 2002 г.) из п. 33
Инструкции исключена часть двенадцатая. С 1 января 2002 г. вычет
сумм налога, приходящихся на нормируемые товары (работы,
услуги), производится в общеустановленном порядке независимо от
наличия или отсутствия превышения установленной нормы.
Самостоятельное выделение НДС
Подпунктом 1.25.1 постановления № 63 из п. 34 Инструкции
исключена возможность самостоятельного выделения налога на
добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам,
услугам), включая основные средства и нематериальные активы.
В случаях, когда в первичных учетных и расчетных
документах установленного образца, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не
выделена сумма налога, исчисление этой суммы расчетным путем не
производится и к вычету она не принимается.
Исключение составляют товары, приобретаемые в розницу на
территории Республики Беларусь, по которым продавцами выделена
ставка налога.
Вычет НДС, предъявленного
иностранным налогоплательщиком
Подпунктом 1.26.1.1 постановления № 63 изменены требования
в части вычета налога, предъявляемого налогоплательщиками
Российской Федерации, Грузии и Туркменистана. Суммы налога,
уплаченные продавцу - нерезиденту Республики Беларусь по
ввозимым на территорию Республики Беларусь товарам, подлежат
вычету только в том случае, если такой продавец является
плательщиком налога по реализации данного товара в Республике
Беларусь, Российской Федерации, Грузии и Туркменистане и ввоз
товаров производится из этого государства.
Подпунктом 1.26.1.2 постановления № 63 установлен порядок
вычета сумм налога при приобретении товаров на территории
Республики Беларусь у нерезидентов Республики Беларусь.
Суммы налога, уплаченные продавцу - нерезиденту Республики
Беларусь при приобретении товаров на территории Республики
Беларусьжат вычету покупателем, если продавец является
плательщиком налога по реализации данного товара на территории
Республики Беларусь.
При этом установлено общее требование в отношении вычета
сумм налога, предъявленных нерезидентами Республики Беларусь, не
являющимися плательщиками налога в Республике Беларусь.
Ответственность за обоснованность вычета сумм налога,
предъявленных нерезидентами Республики Беларусь, не являющимися
плательщиками налога в Республике Беларусь, несут покупатели
товаров (работ, услуг).
Вычет НДС по валютным договорам лизинга
Подпунктом 1.26.2 постановления № 63 определен порядок
пересчета суммы налога при приобретении имущества по договорам
лизинга за иностранную валюту. При приобретении объекта аренды
(лизинга) за иностранную валюту предъявленные арендодателем
(лизингодателем) и подлежащие вычету арендатором
(лизингополучателем) суммы налога определяются исходя из курса
иностранной валюты, установленного Национальным банком
Республики Беларусь, на дату наступления срока исполнения
обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную
договором аренды (лизинга).
Вычет НДС по суммовым разницам
Подпунктом 1.26.3 постановления № 63 определен порядок
вычета покупателем сумм налога, приходящихся на суммовую
разницу. Напомним, что порядок исчисления налога продавцом по
суммовой разнице определен подпунктом 13.3 Инструкции. При
приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена
в иностранной валюте или условных денежных единицах, по
договорам, обязательства по которым выражены в белорусских
рублях, подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из
курса иностранной валюты или условной денежной единицы на дату
оплаты, если иная дата его определения величины обязательства не
установлена законодательством или соглашением сторон.
Источник уплаты НДС
в бюджеты других государств
Пунктом 35 Инструкции в качестве источника погашения сумм
налога, удержанных покупателями при реализации
налогоплательщиками за пределами Республики Беларусь товаров
(работ, услуг), определены внереализационные расходы
налогоплательщика. В соответствии с подпунктом 1.26.4
постановления № 63 данное положение (источник) распространяется
на суммы налога, уплаченные в бюджеты других государств при
осуществлении налогоплательщиками Республики Беларусь
деятельности за пределами Республики Беларусь.
Вычет НДС при приобретении
товаров (работ, услуг) по договорам
комиссии (поручения)
Пунктом 35 Инструкции определена дата вычета при
приобретении товаров (работ, услуг) с последующей переменой лиц
в обязательстве и при расчетах третьими лицами. В связи с
возникающими вопросами подпунктом 1.26.6 постановления № 63
установлен аналогичный порядок в отношении операций по
приобретению товаров (работ, услуг) комиссионером (поверенным)
по поручению комитента (доверителя).
В этом случае выделенные продавцом суммы налога подлежат
вычету комитентом (доверителем) на дату осуществления расчета
комиссионеромс продавцом товаров (работ, услуг).
Вычет НДС при проведении
капитального строительства
Подпунктом 1.26.7 постановления № 63 на основании п. 6 ст.
16 Закона «О налоге на добавленную стоимость» определен порядок
вычета налога при проведении капитального строительства.
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком за
приобретенные для проведения капитального строительства товары
(работы, услуги), а также при приобретении объектов (этапов)
завершенного капитального строительства, подлежат вычету при
введении в действие соответствующих объектов (этапов)
завершенного капитального строительства.
При этом на практике возникают ситуации, когда, например,
при приобретении строительных материалов неизвестно, пойдут они
на строительство или нет. В этом случае вычет налога
производится в общеустановленном порядке, т.е. по мере получения
и оплаты материалов.
Поэтому названным подпунктом постановления № 63
установлено, что суммы налога, зачтенные до использования
товаров (работ, услуг) для капитального строительства, подлежат
восстановлению.
Определение налоговых вычетов
по нулевой ставке и ставке 10 процентов
Подпунктом 1.27.1 постановления № 63 установлен порядок
определения налоговых вычетов, приходящихся на товары (работы,
услуги), облагаемые налогом по нулевой ставке и в
общеустановленном порядке. Как и в других случаях, определение
производится по данным раздельного учета направлений
использования приобретенных товаров (работ, услуг), за
исключением основных средств и нематериальных активов, и (или)
по удельному весу суммы оборота по реализации товаров (работ,
услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке и в
общеустановленном порядке, в общей сумме оборота по реализации
товаров (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года.
Определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам,
услугам), облагаемым налогом по ставке 20 процентов и
используемым для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), которые облагаются по ставке 10 процентов, производится
только по данным раздельного учета направлений использования
приобретенных товаров (работ, услуг).
Применение одного из двух методов распределения налоговых
вычетов в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога
производится как минимум в течение одного календарного года.
Вычет НДС по приобретенным
основным средствам
и нематериальным активам
Подпунктом 1.27.2.1 постановления № 63 на основании п. 3-2
ст. 16 Закона «О налоге на добавленную стоимость» установлено,
что суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и
нематериальных активов (включая товары (работы, услуги)
собственного производства, принятые на учет в качестве основных
средств и нематериальных активов), подлежат вычету с момента
принятия на учет данных основных средств и нематериальных
активов в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих
сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации
товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде, с учетом
положений п. 32 Инструкции-2002. Необходимо отметить, что
порядока указанных сумм налога с 1 января 2002 г. не
изменился.
Восстановление зачтенных сумм НДС
по основным средствам
Пунктом 36 Инструкции было определено, что в случае, если
сумма налога (часть суммы налога) до принятия товаров на учет в
качестве основных средств была предъявлена к вычету, то при
принятии их на учет предъявленная к вычету сумма налога подлежит
восстановлению и уплате в бюджет, т.е. фактически восстановление
производилось путем начисления налога с отражением по первому
разделу налоговой декларации.
Подпунктом 1.27.2.2 постановления № 63 слова «и уплате в
бюджет» исключены, что означает восстановление указанных сумм
налога не путем начисления, а путем сторнирования.
Отсторнированные суммы налога будут отражены с минусом в книге
покупок и во втором разделе налоговой декларации.
Вычет НДС по ввезенным основным
средствам и нематериальным активам
Подпунктом 1.27.3 постановления № 63 с момента его
вступления в силу установлено, что суммы налога, уплаченные
налогоплательщиками при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов,
подлежат вычету с момента принятия на учет этих основных средств
и нематериальных активов в каждом отчетном налоговом периоде в
размере 1/12 этих сумм в пределах общей суммы налога,
исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), с учетом
положений п. 32 Инструкции-2002.
Необходимо отметить, что до 1 января 2002 г. вычет
указанных сумм налога производился независимо от суммы налога,
исчисленной по реализации товаров (работ, услуг).
Вычет сумм налогового кредита
Подпунктом 1.27.3 постановления № 63 установлен порядок
вычета сумм налогового кредита по налогу на добавленную
стоимость, подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь.
Суммы налогового кредита по налогу, подлежащему уплате при
ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь,
подлежат вычету в общеустановленном порядке в пределах общей
суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг),
уменьшенной на суммы исчисленного налога по товарам (работам,
услугам). Вычет сумм налогового кредита сверх налога,
исчисленного по реализации, производится по мере погашения
кредита.
Вычет НДС по модернизации
и реконструкции
Пунктом 36 Инструкции был установлен порядок вычета сумм
налога, относящихся к затратам на проведение модернизации
оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов.
Подпунктом 1.27.4 постановления № 63 данное положение
распространено на суммы налога, приходящиеся к любым затратам,
относимым на увеличение стоимости ранее принятых на учет
основных средств и нематериальных активов. Как и ранее,
указанные суммы налога подлежат вычету в порядке, установленном
для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам).
Вычет НДС по произведенным
основным средствам
и нематериальным активам
Подпунктом 1.27.4 постановления № 63 установлен порядок
вычета сумм налога, исчисленных на основании подпункта 1.1.1 ст.
2 Закона «О налоге на добавленную стоимость» по принятым на учет
основным средствам и нематериальным активам. Указанные суммы
налога подлежат вычету начиная с месяца, следующего за месяцем
принятия на учет товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также объектов (этапов) завершенного
капитального строительства. Указанное положение применяется и в
том случае, когда исчисленные суммы налога не уплачены в бюджет.
Вычет НДС по технологическому
оборудованию
В связи с тем, что вычет налога, уплаченного при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, производится в пределах налога,
исчисленного по реализации товаров (работ, услуг), из п. 36
Инструкции исключен порядок вычета налога, уплачиваемого в
соответствии с Декретом Президента от 13 июня 2001 г. № 16 «О
предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость
при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
технологического оборудования и запасных частей к нему».
Определение сумм уменьшения
налоговых вычетов
Подпунктом 1.27.6 постановления № 63 в п. 36 Инструкции
включено положение Декрета Президента от 4 февраля 2002 г. № 1
«О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость при экспорте нефтепродуктов». При этом установлено,
что исчисление расчетной величины (4 и 6,5 процента)
производится нарастающим итогом с начала года. В 2002 году
нарастающий итог начинается с месяца вступления в силу
постановления № 63.
Подпунктом 1.27.7 постановления № 63 установлено, что
уменьшение налоговых вычетов при реализации товаров,
приобретенных или происходящих с территорий Российской
Федерации, Грузии или Туркменистана, применяется не только в
отношении уплаченных, но и подлежащих уплате сумм налога.
Урегулирование данного вопроса необходимо в случаях реализации
приобретенных и неоплаченных товаров за пределы Республики
Беларусь.
Уплата НДС по импортируемым
работам (услугам)
В соответствии с подпунктами 1.28.2.1.2 и 1.28.2.2
постановления № 63 в п. 37 Инструкции вносятся изменения, в
соответствии с которыми не позднее одной из наиболее ранних дат
производится не уплата, а исчисление налога.
Подпунктом 1.28.2.3 постановления № 63 определено, что
суммы налога, исчисленные за отчетный налоговый период,
отражаются в налоговой декларации и уплачиваются в сроки,
установленные Советом Министров. Сроки уплаты в бюджет налога на
добавленную стоимость определены постановлением Совета Министров
от 22 января 2002 г. № 72 «О сроках уплаты в бюджет налога на
добавленную стоимость».
Налоговые вычеты по оборотам
за пределами Республики Беларусь
Пунктом 38 Инструкции был определен порядок вычета налога
при перепродаже товаров за пределами Республики Беларусь.
Подпунктом 1.29 постановления № 63 указанный порядок изложен в
новой редакции и распространен на суммы налога, уплаченные при
приобретении товаров (работ, услуг), приходящихся к таким
оборотам, а также на операции по реализации работ и услуг за
пределами Республики Беларусь.
Теперь налогоплательщики, имеющие обороты по реализации
товаров (работ, услуг) за пределами Республики Беларусь, суммы
налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ,
услуг), приходящихся к таким оборотам, относят на увеличение
стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг).
Отражение в налоговой декларации
операций по возврату товаров (работ, услуг)
Подпунктом 1.31 постановления № 63 в новой редакции
изложен п. 40 Инструкции, который теперь более точно определяет
порядок отражения в налоговой декларации операций по возврату
реализованных товаров (работ, услуг).
В частности, определено, что в случае возврата
покупателями поставщикам товаров после оплаты расчетных
документов, а также отказа заказчиков от ранее оплаченных работ
(услуг) у поставщиков товаров (работ, услуг) на сумму оборота по
реализации по таким товарам (работам, услугам) уменьшаются
обороты по реализации того налогового периода, в котором
произведен возврат (отказ), а у покупателей в этом налоговом
периоде производится корректировка налоговых вычетов на
предъявленные поставщиком (подрядчиком) суммы налога.
Кроме того, установлено, что если в налоговом периоде
отсутствуют обороты по реализации товаров (работ, услуг),
облагаемые по соответствующей ставке, либо сумма такого оборота
по реализации меньше суммы оборота по реализации по товарам
(работам, услугам), указанным в части первой настоящего пункта,
то по строкам первого раздела налоговой декларации согласно
приложению 4 отражаются сумма оборота и сумма налога с
отрицательными значениями.
Исчисление НДС по расчетной ставке
Подпунктом 1.33 постановления № 63 определен порядок
исчисления налога при реализации товаров, приобретенных у
налогоплательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке.
Данным подпунктом определено, что исчисление налога производится
по расчетной ставке, указываемой такими налогоплательщиками
(продавцами) в первичных учетных документах.
Подпункт 1.34 постановления № 63 позволяет включать
(исключать) из общего оборота по реализации отдельные группы
(виды) товаров для исчисления налога по ним по фактической либо
расчетной ставке. Такое положение может применяться, например, в
отношении подакцизных товаров.
Уплата излишне предъявленных
к оплате сумм НДС
Подпунктом 1.40 постановления № 63 более точно изложено
положение об уплате продавцом излишне предъявленных покупателю
сумм налога на добавленную стоимость. В таком случае суммы
налога, излишне предъявленные налогоплательщиком покупателям
товаров (работ, услуг), подлежат исчислению этим
налогоплательщиком, за исключением исправления излишне
предъявленных сумм налога на основании акта сверки расчетов,
подписанных покупателем.
Порядок и сроки уплаты
периодических платежей по НДС
Подпунктами 1.41 и 1.42 постановления № 63 на основании
постановления Совета Министров от 22 января 2002 г. № 72 «О
сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость»
определен порядок уплаты периодических платежей по налогу на
добавленную стоимость. При этом установлено, что суммой налога,
подлежащей уплате по итогам месяца, предшествовавшего отчетному,
является сумма, отраженная в строке 23в налоговой декларации,
согласно приложению 4.
Согласно подпункту 1.42 постановления № 63 под суммой,
определенной исходя из фактических оборотов, понимается сумма
оборотов по реализации товаров (работ, услуг), дата фактической
реализации и дата увеличения налоговой базы по которым
приходится на соответствующий период.
Средний процент изъятия для уплаты авансовых платежей
определяется путем деления суммы налога (положительная сумма
налога по строке 23в налоговой декларации согласно приложению 4)
на сумму налоговой базы с учетом налога (исходя из данных
первого раздела налоговой декларации согласно приложению 4).
Средний процент определяется с точностью не менее четырех
знаков после запятой.
Особенности исчисления НДС
Подпункт 1.47 постановления № 63 дополняет главу 14
Инструкции, которая определяет особенности исчисления налога.
Пунктами 72 и 73 Инструкции-2002 предусмотрен порядок
исчисления налога по операциям, указанным в п. 3 ст. 44 Закона
от 29 декабря 2001 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2002
год» и Указе Президента от 15 февраля 2002 г. № 103 «О некоторых
вопросах налогообложения юридических лиц, осуществляющих ввоз и
реализацию драгоценных металлов на территории Республики
Беларусь».
Пунктом 74 Инструкции определен порядок исчисления и
вычета налога по основным средствам и нематериальным активам
непроизводственного назначения, приобретенным в период с 1
января 2000 г. по 31 декабря 2001 г. Изложенный в п. 74 порядок
был ранее разъяснен в п. 9 письма Министерства по налогам и
сборам от 29 октября 2001 г. № 2-1-8/6281.
Пунктом 75 Инструкции установлено положение, в
соответствии с которым суммы налога, приходящиеся на затраты,
относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет
основных средств, при наличии освобождаемой от налога суммы
оборота по реализации допускается относить по удельному весу не
на затраты, а на стоимость основных средств. Ранее данное
положение было разъяснено в п. 8 письма Министерства по налогам
и сборам от 29 октября 2001 г. № 2-1-8/6281.
Пунктом 76 Инструкции определен порядок исчисления и
вычета налога представительствами иностранных организаций,
аккредитованными в установленном порядке и не осуществляющими
предпринимательскую деятельность на территории Республики
Беларусь.
Указанные налогоплательщики суммы налога, предъявленные
при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), включая
основные средства и нематериальные активы, относят на увеличение
стоимости этих товаров (работ, услуг). При этом суммы налога, не
отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг) до
вступления в силу настоящего пункта, вычету не подлежат, а
покрываются за счет источников финансирования представительства.
В случае реализации приобретенных (ввезенных) товаров
(работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, по
которым сумма налога отнесена на увеличение их стоимости,
указанные налогоплательщики имеют право выделить для вычета
расчетным путем сумму налога исходя из цены приобретения с
учетом налога товаров (работ, услуг) и остаточной стоимости
основных средств, нематериальных активов и ставки налога,
применявшейся при их приобретении (ввозе) (16,67, 9,09 и ноль
(0) процентов - по освобожденным от налога). При определении
расчетным путем суммы налога принимается цена приобретения
товаров (работ, услуг), остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов на дату их отгрузки.
Исчисление расчетной ставки НДС
В связи с возникающими вопросами о возможности исчисления
налога на добавленную стоимость по расчетной ставке в отношении
недостач и хищений товаров подпунктом 1.48.1 постановления № 63
из графы 5 исключены слова «(кредит счета 46)».
Порядок заполнения книги покупок
Подпунктом 1.49 постановления № 63 перечень показателей
книги покупок дополнен следующими положениями: графа 8 «Покупки
в Российской Федерации» может быть исключена
налогоплательщиками, у которых отсутствуют соответствующие
покупки. Кроме того, по усмотрению налогоплательщика книга
покупок может быть дополнена необходимыми налогоплательщику
графами.
Порядок заполнения налоговой
декларации и приложения
к налоговой декларации
Подпунктом 1.50 постановления № 63 приложение 4 к
Инструкции изложено в новой редакции. Изменение приложения 4
вызвано тем, что со вступлением в силу постановления № 63 не
только уплата, но и исчисление налога будет производиться
нарастающим итогом с начала года. При этом в отношении 2002 года
нарастающий итог будет применяться не с начала года, а с месяца,
с которого вступит в силу постановление № 63 (с итогов работы за
август 2002 года).
В связи с введением нарастающего итога форма налоговой
декларации практически не изменилась. Заполнение первого и
второго разделов налоговой декларации производится, как и ранее
(только нарастающим итогом), за исключением того, что в
налоговой декларации появились строки для отражения сумм налога
по товарам (работам, услугам), по оборотам по реализации которых
предоставлен налоговый кредит.
В третьем разделе для определения суммы налога, подлежащей
уплате (возврату) за отчетный налоговый период, появились строки
для отражения исчисленных сумм налога и сумм налоговых вычетов
нарастающим итогом с начала года. Заполнение строк указанного
раздела производится с учетом общих правил вычитания: «минус на
минус дает плюс».
Пример.
Сумма налога, подлежащая уплате (возврату) в марте,
определяется в виде разницы между суммой налога, подлежащей
уплате (возврату) за период с января по март, и суммой налога,
подлежащей уплате (возврату) за период с января по февраль.
Первая сумма составила 100 руб., а вторая - минус 10 руб.
Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате по итогам работы
за март, составит 100 - (- 10) = 110 руб. Указанная сумма
подлежит начислению в лицевом счете налогоплательщика. При этом
естественно, что если в феврале 10 руб. не были зачтены в счет
других налогов, то в марте нужно будет заплатить в бюджет лишь
100 руб.
Необходимо отметить, что справочные данные налоговой
декларации изменились значительнее самой декларации.
В первой части справочных данных отражаются уплаченные при
приобретении товаров (работ, услуг), включая основные средства и
нематериальные активы, суммы налога на добавленную стоимость.
При этом в отношении основных средств и нематериальных активов
следует отметить, что отражается вся уплаченная сумма налога
(12/12).
Кроме того, в составе справочных данных отражаются
предъявленные к вычету суммы налога по операциям, вычет налога
по которым производится независимо от суммы налога, исчисленной
по реализации товаров (работ, услуг):
предъявленные к вычету суммы НДС, приходящиеся на товары
(работы, услуги), облагаемые по нулевой ставке, в том числе
учитываемые в составе внереализационных расходов;
предъявленные к вычету суммы НДС, уплаченные при
приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), облагаемых по
ставке 20 процентов, приходящиеся на товары (работы, услуги),
облагаемые по ставке 10 процентов;
предъявленные к вычету суммы НДС, уплаченные при
приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов.
При отсутствии у налогоплательщика указанных вычетов по
соответствующим строкам проставляются прочерки.
Строки 5 и 6 справочных данных заполняются для определения
необходимости проверки для проведения зачета либо возврата сумм
налоговых вычетов. Так, если сумма налога по строкам 5 и 6
превышает сумму 3000 базовых величин, решение о проведении
зачета либо возврата суммы налога по строке 5 принимается
налоговым органом после проверки обоснованности зачета либо
возврата этих сумм.
Постановлением № 63 из Инструкции исключена форма
приложения к налоговой декларации, в которой производилось
определение сумм налоговых вычетов отчетного месяца. В связи с
отсутствием установленной формы определение налогоплательщиком
сумм налоговых вычетов отчетного месяца будет производиться в
произвольной форме исходя из требований Инструкции-2002.
Ранее указывалось, что при распределении вычетов по
удельному весу в качестве базы применяется не выручка, а оборот
по реализации. При этом необходимо отметить, что в соответствии
с п. 7 Инструкции-2002 суммой оборота признается сумма налоговой
базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также
сумма увеличения налоговой базы, за исключением санкций за
нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Применительно к налоговой декларации для распределения налоговых
вычетов принимается сумма по первому разделу декларации за
вычетом сумм, указанных по строкам 13-16.
Так же, как и ранее, распределение налоговых вычетов
производится в месяце наступления права на вычет, т.е. в том
налоговом периоде, в котором уплаченная сумма налога попадает в
книгу покупок. Распределенные суммы налога, не зачтенные в
отчетном налоговом периоде, в следующем налоговом периоде
распределению не подлежат и учитываются как налоговые вычеты
предыдущих налоговых периодов.
Постановлением № 63 вводится новая форма отчетности,
которая представляется вместе с налоговой декларацией теми
налогоплательщиками которые пользуются следующими льготами по
налогу на добавленную стоимость:
пониженная ставка налога в размере 10 (9,09) процентов;
освобождение от налога, при этом не только в соответствии
со ст. 3 Закона «О налоге на добавленную стоимость»;
освобождение от уплаты налога по всем видам ставок;
освобождение от уплаты налога при ввозе товаров (работ,
услуг);
увеличение налоговых вычетов резидентами свободных
экономических зон.
Заполнение указанной формы производится в соответствии с
порядком, изложенным в постановлении № 63.
О.А.БУРДЮК, главный государственный
налоговый инспектор отдела методологии
косвенного налогообложения МНС
24.07.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 28, с.46
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 1, с.116
|
|
|
