Административная ответственность физических лиц (в том числе и иностранных) в сфере законодательства, регулирующего вопросы налогообложения
АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (В ТОМ ЧИСЛЕ И ИНОСТРАННЫХ)
В СФЕРЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, РЕГУЛИРУЮЩЕГО
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Т.Н. САПЕГА, начальник отдела
исковой работы и систематизации
законодательства МНС
Пристальный интерес контролирующих органов к иностранным
организациям - нерезидентам Республики Беларусь связан прежде всего
с задачей исключения возможности уклонения от налогообложения
нерезидентов в Республике Беларусь, так как такие иностранные
организации в соответствии с действующим законодательством являются
плательщиками налогов при осуществлении ими на территории
Республики Беларусь предпринимательской деятельности (для
определения этой категории налогоплательщиков законодательство
установило понятие «постоянное представительство иностранного
юридического лица») или при получении ими доходов из источников
Республики Беларусь. Анализ возложенных на нерезидентов Республики
Беларусь законодательством обязанностей позволит нам рассмотреть
один из видов юридической ответственности иностранных организаций -
административную ответственность.
Прежде всего хотелось бы отметить, что на основании норм ст.
16 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях
(далее - КоАП) находящиеся на территории Республики Беларусь
иностранные граждане и лица без гражданства подлежат
административной ответственности на общих основаниях с гражданами
Республики Беларусь. Вопрос об ответственности за административные
правонарушения, совершенные на территории Республики Беларусь
иностранными гражданами, которые согласно действующим законам и
международным договорам Республики Беларусь пользуются иммунитетом
от административной ответственности, решается дипломатическим
путем.
В связи с изложенным административная ответственность за
нарушения законодательства Республики Беларусь о налогах и
предпринимательстве применяется независимо от гражданства
физического лица, нанятого на работу в иностранное юридическое лицо
(его представительство) или получившего доверенность на
представление интересов данного нерезидента на территории
Республики Беларусь. Важно, чтобы это физическое лицо находилось на
территории Республики Беларусь.
Наличие оснований для решения вопроса о наличии в действиях
лиц, представляющих интересы иностранных юридических лиц -
нерезидентов (их представительств), признаков правонарушений
зависит от установления законодательством определенных
обязанностей, за неисполнение которых наступает ответственность, и
конкретного вида субъекта правонарушения (т.е. физического лица,
его совершившего). Поэтому для более четкого понимания специфики
применения мер административной ответственности в отношении
представителей (в широком смысле) нерезидентов тема раскрывается
исходя из «способа» осуществления иностранными организациями своей
деятельности.
1. Иностранные юридические лица,
осуществляющие деятельность
на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство
В соответствии со ст. 7 Закона от 22 декабря 1991 г. «О
налогах на доходы и прибыль» плательщиками налога на прибыль
являются иностранные юридические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь
через постоянное представительство. Под постоянным
представительством для целей налогообложения понимается:
а) обособленное структурное подразделение (учреждение), через
которое иностранное юридическое лицо осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь
(например, место производства и (или) реализации продукции; место
реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и др.);
б) юридическое или физическое лицо, осуществляющее
деятельность на территории Республики Беларусь по производству
продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с
условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в
интересах и в пользу иностранного юридического лица.
В случаях, когда в соответствии с законодательством
Республики Беларусь иностранные юридические лица являются
плательщиками налогов (сборов), они обязаны представлять к
определенным срокам расчеты по текущим платежам в бюджет, а также
на основании п. 2 ст. 9 Закона «О налогах на доходы и прибыль»
отчеты о деятельности в Республике Беларусь и декларации о доходах
по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам.
В связи с этим при нарушении сроков представления в налоговые
органы отчетов, расчетов по налогам и деклараций о доходах лица,
представляющие интересы иностранной организации в Республике
Беларусь на основании доверенности и (или) договора, могут быть
привлечены к административной ответственности по п. 12 ст. 9 Закона
от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики Беларусь» (несвоевременное представление отчетов,
расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и
уплатой налогов).
Кроме того, п. 4 ст. 8 Закона «О налогах и сборах, взимаемых
в бюджет Республики Беларусь», п. 2 ст. 9 Закона «О налогах на
доходы и прибыль», подпункт 1.1 п. 1 постановления Совета Министров
от 4 мая 2001 г. № 651 «О некоторых вопросах регулирования
аудиторской деятельности в Республике Беларусь» (с изменениями и
дополнениями от 22 мая 2002 г. № 649) обязывают плательщиков налога
- иностранные организации в течение года, следующего за отчетным,
представить в налоговый орган документ, подтверждающий факт
проведения обязательной аудиторской проверки декларации о доходах
иностранной организации, а именно в месячный срок после завершения
аудиторской проверки, но не позднее 31 декабря года, следующего за
отчетным.
К плательщикам, не представившим аудиторское заключение о
результатах обязательной аудиторской проверки, применяются меры
административной ответственности, предусмотренные п. 12 ст. 9
Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»
(за несвоевременное представление документов, связанных с
исчислением и уплатой налогов, или невыполнение требований
должностных лиц налоговых органов). Указанные меры не применяются,
если проверка не проведена в установленные сроки не по вине
плательщика.
Вышеуказанные меры административной ответственности
применяются к должностным лицам обоих видов (а и б), что не
исключает наличие и некоторых особенностей для каждого вида.
Например, одним из основных видов обособленного структурного
подразделения (учреждения), которое может быть при наличии
определенных законодательством признаков признано постоянным
представительством в целях налогообложения, является
представительство иностранной организации, аккредитованное в
Республике Беларусь в установленном порядке.
Как указано в п. 2 Положения о порядке открытия и
деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных
организаций, утвержденного постановлением Совета Министров от 22
июля 1997 г. № 929, c изменениями и дополнениями (далее -
Положение), представительством иностранной организации является ее
обособленное подразделение, расположенное на территории Республики
Беларусь, осуществляющее защиту и представительство интересов
организации и иные не противоречащие законодательству функции.
Такие представительства организаций проходят аккредитацию в
Министерстве иностранных дел Республики Беларусь (получают
соответствующее разрешение) и вправе заниматься предпринимательской
деятельностью на территории Республики Беларусь только от имени и
по поручению представляемой ими организации.
Кроме того, также предусматривается, что виды деятельности,
на осуществление которых требуется получение специального
разрешения (лицензии), могут осуществляться нерезидентом через
представительство только на основании такого специального
разрешения (лицензии), полученного иностранной организацией в
установленном законодательством порядке.
В соответствии со ст. 1 Закона «О бухгалтерском учете и
отчетности» (в редакции от 25 июня 2001 г.) требования данного
Закона распространяются на юридические лица, зарегистрированные на
территории Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том
числе иностранных организаций.
Пунктом 16 Положения установлено, что представительства в
течение срока, определенного законодательством Республики Беларусь,
обязаны стать на учет в качестве налогоплательщика в налоговых, а
также иных органах Республики Беларусь в соответствии с действующим
порядком, а также руководствоваться нормативными актами Республики
Беларусь по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, оплачивать
налоги, сборы и другие обязательные платежи согласно
законодательству Республики Беларусь.
Следовательно, должностные лица представительств иностранных
организаций (они же являются и должностными лицами самой
иностранной организации, так как само представительство как
структурное подразделение не имеет статуса юридического лица) за
нарушение установленных законодательством вышеназванных требований
и обязанностей могут быть привлечены к административной
ответственности по ст.151-3 (нарушение установленного порядка
ведения бухгалтерского учета или отчетности, уничтожение
бухгалтерских и иных документов в нарушение установленных сроков их
хранения), ст. 154 (занятие деятельностью, требующей получение
специального разрешения (лицензии), без наличия такого разрешения),
ст. 154-4 КоАП (нарушение налогоплательщиками сроков постановки на
учет в государственных налоговых органах).
2. Иностранные юридические лица,
не осуществляющие деятельность в
Республике Беларусь через постоянное
представительство, но получающие доходы
из источников в Республике Беларусь
Согласно ст. 10 Закона «О налогах на доходы и прибыль»
иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в
Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие
доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по:
дивидендам - по ставке 15 процентов; роялти - по ставке 15
процентов; лицензиям - по ставке 15 процентов; доходам от долговых
обязательств (требований) любого вида, в частности облигаций (за
исключением государственных), векселей, займов (вкладов, депозитов,
кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в
банках Республики Беларусь), - по ставке 10 процентов; по плате за
перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок -
по ставке 6 процентов; другим доходам - по ставке 15 процентов*.
Перечень других доходов определен постановлением Совета Министров
от 26 июля 1996 г. № 492 «О вопросах взимания налогов на доходы и
прибыль», с изменениями и дополнениями.
Данная статья Закона «О налогах на доходы и прибыль» (п. 4)
устанавливает обязанность для иностранных юридических лиц,
открывших счета в банках Республики Беларусь, не позднее 15 апреля
года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган
декларацию о доходах по форме, утвержденной Министерством по
налогам и сборам, заверенную аудитором. За ненадлежащее исполнение
указанной обязанности физические лица, представляющие интересы
иностранной организации, как правило, на основании доверенности,
также привлекаются к административной ответственности по п. 12 ст.
9 Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь» (за несвоевременное представление деклараций о доходах).
___________________________
* Обязанность по удержанию налога с доходов таких иностранных
организаций в соответствии с п. 4 ст. 10 Закона «О налогах на
доходы и прибыль» возложена на юридических и физических лиц
Республики Беларусь, выплачивающих доход иностранной организации.
Налог удерживается и перечисляется ими в бюджет не позднее дня,
следующего за днем начисления платежа. Следовательно, в случаях
неполного, несвоевременного перечисления удержанных сумм налога на
доходы иностранного юридического лица должностные лица юридического
лица - резидента Республики Беларусь привлекаются к
административной ответственности по п. 12 ст. 9 Закона «О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».
24.03.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 12, с.74
