УПЛАТА НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
Д.Ю.СОЛОДУХИН, главный
государственный налоговый
инспектор отдела
методологии исчисления
имущественных налогов,
декларирования доходов
и имущества МНС
Исчисление и уплата налога на недвижимость индивидуальными
предпринимателями производится в соответствии с требованиями,
установленными Законом от 23 декабря 1991 г. «О налоге на
недвижимость» для физических лиц, а также Инструкцией о порядке
исчисления и уплаты налога на недвижимость физическими лицами,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 4 апреля 2001 г. № 45, с изменениями и дополнениями (далее -
Инструкция). В настоящей статье рассмотрим особенности
исчисления и уплаты данного налога предпринимателями.
Плательщики и объект обложения налогом
Плательщиками налога на недвижимость являются
индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды
деятельности, налогообложение которых производится в
общеустановленном порядке, а также предприниматели - плательщики
единого налога при наличии в собственности зданий и строений,
которые они используют для осуществления своей деятельности.
Объектом обложения налогом на недвижимость у индивидуальных
предпринимателей является стоимость принадлежащих им жилых
зданий, надворных построек, гаражей, а также зданий и строений,
используемых ими для осуществления своей деятельности.
Следует обратить внимание, что стоимость зданий и строений,
не имеющих фундамента и (или) стен, и (или) крыши, объектом
налогообложения не является, т.е. отсутствие какой-либо из
названных составных частей строительного объекта не позволяет
отнести его к объекту налогообложения.
Согласно строительным нормам и правилам «здание»
представляет собой строительную систему, состоящую из несущих и
ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций,
образующих наземный замкнутый объем, предназначенный для
проживания или пребывания людей в зависимости от функционального
назначения.
Строения представляют собой сооружения, не относящиеся к
зданиям, используемые в промышленных, коммерческих, социально-
культурных целях или для оказания услуг населению, предприятиям
и организациям. В частности, к строениям относятся магазины,
складские помещения, павильоны, киоски, ларьки, кафе,
закусочные, столовые из металлоконструкций, стеклопластика,
прессованных плит и деревянные.
Ставка и исчисление налога
Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости жилых
зданий, надворных построек, гаражей, принадлежащих
индивидуальным предпринимателям, а также зданий и строений,
используемых ими для осуществления своей деятельности,
устанавливается в размере 0,1 процента.
Местным Советам депутатов в соответствии с п. 2 ст. 46
Закона от 28 декабря 2002 г. «О бюджете Республики Беларусь на
2003 год» предоставлено право в 2003 году увеличивать
(уменьшать) ставки налога на недвижимость, но не более чем в два
раза.
Налог на недвижимость исчисляется начиная с месяца,
следующего за месяцем приобретения плательщиком здания
(строения), т.е. за фактический период пользования.
Налог исчисляется исходя из оценки принадлежащих
плательщику зданий и строений, которая определяется согласно
Положению о порядке оценки зданий и строений, принадлежащих
физическим лицам, утвержденному постановлением Совета Министров
от 31 января 2003 г. № 121, в следующем порядке:
1) по действительной стоимости зданий и строений с учетом
коэффициентов качества среды и типа населенного пункта.
Коэффициенты качества среды устанавливаются районными и
городскими исполнительными комитетами с учетом отдаленности
оцениваемого объекта от центра населенного пункта, транспортной
связи с другими его участками, обеспеченности объектами
социальной инфраструктуры, экономических и других факторов,
влияющих на стоимость объектов оценки. Коэффициенты типа
населенного пункта устанавливаются Министерством архитектуры и
строительства.
Пример.
По данным территориальной организации по государственной
регистрации недвижимого имущества и прав на него действительная
стоимость павильона, принадлежащего индивидуальному
предпринимателю на праве собственности, расположенного в г.
Слуцке, по состоянию на 01.01.2003 составила 5 195 000 руб.
Объект налогообложения в 2003 году по указанному павильону
определяется следующим образом:
5 195 000 руб. х 1,2 х 1,1 = 6 857 400 руб.,
где 1,2 - коэффициент типа населенного пункта,
1,1 - коэффициент качества среды.
Сумма налога составит 6855 руб. (6 857 400 руб. х 0,1/100).
Если же оценка зданий и строений по их действительной
стоимости отсутствует, а это может быть в случае непредставления
в налоговые органы территориальными организациями по
государственной регистрации недвижимого имущества и прав на
него, являющимися исполнителями работ по оценке зданий и
строений, сведений об оценки зданий и строений, то объект
налогообложения определяется налоговым органом. Однако следует
отметить, что оценка зданий и строений по действительной
стоимости производится не реже одного раза в пять лет;
2) по стоимости, определяемой налоговыми органами:
- при наличии сведений о стоимости зданий и строений,
примененной в качестве объекта налогообложения в предыдущем
году, стоимость зданий и строений определяется с использованием
коэффициента переоценки зданий и строений.
Пример.
В 2002 году в качестве объекта налогообложения применялась
оценочная стоимость павильона с учетом коэффициентов качества
среды и типа населенного пункта, равная 4 980 000 руб. В 2003
году объект налогообложения определяется следующим образом:
4 980 000 руб. х 1,32 = 6 573 600 руб.,
где 1,32 - коэффициент переоценки для нежилых строений,
принадлежащих физическим лицам (в том числе индивидуальным
предпринимателям).
Сумма налога составит 6 575 руб. (6 573 600 руб.х 0,1/100).
Если же сведения о стоимости зданий и строений, примененной
в качестве объекта налогообложения в предыдущем году,
отсутствуют, то стоимость определяется налоговыми органами
исходя из расчетной стоимости 1 кв. метра типового здания или
строения на начало года и общей площади оцениваемых здания или
строения с учетом коэффициентов качества среды и типа
населенного пункта.
Расчетная стоимость 1 кв. метра типового здания или
строения на начало года определяется местным исполнительным и
распорядительным органом.
Пример.
Решением Слуцкого городского исполнительного комитета
определена расчетная стоимость 1 кв. метра типового строения,
равная 300 000 руб. Общая площадь строения составляет 16 кв.
метров. Объект налогообложения определяется следующим образом:
16 х 300 000 руб. х 1,2 х 1,1 = 6 336 000 руб.,
где 1,2 - коэффициент типа населенного пункта,
1,1 - коэффициент качества среды.
Сумма налога составит 6 335 руб. (6 336 000 руб. х 0,1 /
100);
3) по остаточной стоимости на начало года (на дату
отражения в учете индивидуальными предпринимателями - в
календарном году, в котором здание или строение возведено либо
приобретено) с учетом коэффициента типа населенного пункта.
Данный порядок применяется при невозможности оценки зданий и
строений, предназначенных и (или) используемых для осуществления
предпринимательской деятельности, способами, изложенными в
п.п. 1 и 2 настоящей статьи.
Пример.
По состоянию на 01.01.2003 остаточная стоимость павильона,
принадлежащего индивидуальному предпринимателю, расположенного в
г. Слуцке, согласно данным его учета составила 5 000 000 руб.
Объект налогообложения определяется следующим образом:
5 000 000 руб. х 1,2 = 6 000 000 руб.,
где 1,2 - коэффициент типа населенного пункта.
Сумма налога составит 6000 руб. (6 000 000 руб. х 0,1 /
100).
Следует учесть, что оценка зданий и строений, не
завершенных строительством, имеющих фундамент и (или) стены, и
(или) крышу, производится в вышеизложенном порядке с применением
понижающего коэффициента 0,8.
В случае, если здание (строение) принадлежит нескольким
физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям)
на праве общей долевой собственности, налог на недвижимость
исчисляется отдельно каждому плательщику соразмерно его доле
собственности на это здание (строение).
При отчуждении в течение года здания или строения (части
здания или строения) налог на недвижимость уплачивается за
фактический период нахождения здания или строения (части здания
или строения) в собственности, включая месяц, в котором будет
прекращено право собственности, до их отчуждения.
В случаях уничтожения, сноса или полного разрушения здания
(строения) взимание налога прекращается начиная с месяца, в
котором оно было уничтожено, снесено или разрушено.
За здание (строение), перешедшее по наследству, налог на
недвижимость взимается с наследников, принявших наследство, с
момента открытия наследства.
Льготы
Индивидуальные предприниматели, не использующие в
установленном порядке для осуществления предпринимательской
деятельности здания и строения, но являющиеся их собственниками
(жилых зданий, надворных построек, гаражей, зданий и строений,
не завершенных строительством), освобождаются от обложения
налогом на недвижимость в случаях, если они являются
военнослужащими срочной службы либо участниками Великой
Отечественной войны, либо лицами, имеющими право на льготное
налогообложение в соответствии с Законом «О ветеранах» (в
редакции от 12 июля 2001 г.). При этом к лицам, имеющим право на
льготное налогообложение в соответствии с Законом «О ветеранах»,
относятся:
инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых
действий на территории других государств;
военнослужащие, лица начальствующего и рядового состава
органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения,
контузии, увечья или заболевания, полученных при исполнении
обязанностей воинской службы (служебных обязанностей);
лица, награжденные орденами или медалями СССР за
самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы
Великой Отечественной войны;
лица, работавшие на объектах противовоздушной обороны,
местной противовоздушной обороны, на строительстве
оборонительных сооружений, морских баз, аэродромов и других
военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов,
на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог;
члены экипажей судов транспортного флота, интернированных в
начале Великой Отечественной войны в портах других государств;
лица, принимавшие участие в составе специальных
формирований в разминировании территорий и объектов после
освобождения от немецкой оккупации в 1943-1945 годах;
лица, работавшие на предприятиях, в учреждениях и
организациях г. Ленинграда в период блокады с 8 сентября 1941 г.
по 27 января 1944 г. и награжденные медалью «За оборону
Ленинграда», и лица, награжденные знаком «Жителю блокадного
Ленинграда»;
военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку),
военнообязанные, призванные на военные сборы, лица
начальствующего и рядового состава органов внутренних дел и
государственной безопасности, работники указанных органов
(включая специалистов и советников Министерства обороны СССР,
Комитета государственной безопасности и Министерства внутренних
дел СССР и БССР), направлявшиеся органами государственной власти
СССР в Афганистан или другие государства и принимавшие участие в
боевых действиях при исполнении служебных обязанностей в этих
государствах;
военнослужащие автомобильных батальонов, направлявшиеся в
Афганистан для доставки грузов в период ведения боевых действий;
военнослужащие летного состава, совершавшие вылеты на
боевые задания в Афганистан с территории СССР в период ведения
боевых действий;
родители, супруга (супруг), не вступившая (не вступивший) в
новый брак, военнослужащих, партизан и подпольщиков, погибших
или умерших вследствие ранений, контузий, увечий, заболеваний,
полученных в период боевых действий в годы Великой Отечественной
войны, а также военнослужащих, лиц начальствующего и рядового
состава органов внутренних дел, погибших (умерших) при
выполнении воинского или служебного долга в Афганистане либо в
других государствах, где велись боевые действия (а равно
пропавших без вести в районах ведения боевых действий), или при
исполнении обязанностей воинской службы (служебных
обязанностей);
бывшие узники фашистских концлагерей, тюрем, гетто и бывшие
несовершеннолетние узники иных мест принудительного содержания,
созданных фашистами и их союзниками в годы второй мировой войны;
инвалиды с детства вследствие ранения, контузии, увечья,
связанных с боевыми действиями в период Великой Отечественной
войны либо с последствиями военных действий.
Льгота по налогу на недвижимость предоставляется на
основании удостоверения (свидетельства) единого образца,
установленного для каждой вышеуказанной категории лиц
Правительством СССР до 1 января 1992 г. либо Правительством
Республики Беларусь.
Следует отметить, что плательщиками налога на недвижимость
являются физические лица, в том числе индивидуальные
предприниматели, имеющие на праве собственности два и более
жилых помещения в многоквартирных домах. Иными словами, при
наличии у них на праве собственности двух и более квартир
объектом для обложения налогом на недвижимость будет являться их
стоимость, причем согласно Закону «О налоге на недвижимость»
освобождается от налогообложения одно жилое помещение по выбору
плательщика.
Однако не подлежат освобождению от уплаты налога на
недвижимость даже при наличии оснований для предоставления льгот
по налогу индивидуальные предприниматели, имеющие в
собственности здания и строения, предназначенные для
осуществления предпринимательской деятельности (магазины,
складские помещения, производственные здания и т.п.), независимо
от их фактического использования.
Порядок уплаты налога
Учет плательщиков налога, исчисление налога производятся
инспекциями МНС по месту нахождения зданий и строений в период
до 1 июня. Инспекцией МНС индивидуальным предпринимателям
ежегодно вручается до 1 июня налоговое сообщение (платежное
извещение) с указанием размера подлежащего уплате налога на
недвижимость.
На основании врученного платежного извещения индивидуальным
предпринимателем уплачивается налог на недвижимость не позднее
15 ноября. Налог на недвижимость уплачивается по месту
нахождения здания и (или) строения. В соответствии с Законом «О
бюджете Республики Беларусь на 2003 год» налог на недвижимость
полностью зачисляется в бюджеты областей и г. Минска, зачисление
указанного налога в иные бюджеты не допускается.
Включение в расходы, отражение в учете
В соответствии с подпунктом 7.2 п. 7 Положения о составе
расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями,
и порядке их исключения из выручки, в редакции, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета,
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа, Министерства предпринимательства и
инвестиций и Министерства культуры от 12 июня 2000 г.
№ 55/117/59/30/12/11, уплаченные суммы налога на недвижимость
индивидуальными предпринимателями, исчисленные со стоимости
принадлежащих им зданий и строений, которые в свою очередь
используются для предпринимательской деятельности, подлежат
включению в состав расходов и исключению из выручки при
определении в отчетном периоде общей суммы дохода, подлежащего
обложению подоходным налогом. Для соблюдения обязанности
индивидуальных предпринимателей вести бухгалтерский учет и
отчетность в соответствии с действующим законодательством
Республики Беларусь согласно Инструкции о порядке ведения учета
индивидуальными предпринимателями, в редакции, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета и
Министерства финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85,
предприниматели отражают основные фонды по их первоначальной
стоимости, к которым относятся нежилые здания и сооружения, в
книге учета основных фондов, а уплаченные суммы налога на
недвижимость включаются в прочие затраты и отражаются в книге
учета доходов.
Контроль
Индивидуальные предприниматели - плательщики налога на
недвижимость обязаны своевременно и в полном размере уплачивать
причитающиеся суммы налогов. Контроль за своевременностью уплаты
налога на недвижимость осуществляют налоговые органы.
Плательщики налога на недвижимость несут ответственность за
несвоевременность его уплаты в бюджет, в том числе в сроки,
установленные местными Советами депутатов в соответствии с
Законом от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в
бюджет Республики Беларусь». Суммы налогов, не внесенные в
установленные сроки, а также финансовая санкция и пеня за
несвоевременное внесение налога взыскиваются налоговыми органами
за все время уклонения от уплаты в судебном порядке.
05.05.2003 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 17, с.30
