4.  Индивидуальный предприниматель в декабре 2002 года  являлся
плательщиком НДС. НДС по сырью, полученному и оплаченному в  декабре
2002  года,  принят  к вычету в полном объеме в декабре  2002  года.
Часть  изготовленной продукции из этого сырья реализована в  декабре
2002 года с НДС, а вторая часть продукции, изготовленная из того  же
сырья,  реализована  в  феврале  2003  года.  В  феврале  2003  года
индивидуальный предприниматель не являлся плательщиком НДС.
     
     Вопрос:
     Правомерно ли принятие к вычету в декабре 2002 года всей  суммы
НДС   по  сырью,  если  продукция,  изготовленная  из  этого  сырья,
реализована в феврале 2003 года без НДС, т.е. в периоде,  в  котором
индивидуальный предприниматель уже не являлся плательщиком НДС?
     Правомерна  ли  реализация этой продукции в феврале  2003  года
без НДС?
     
     Ответ:
     Согласно   п.   2  ст.  16  Закона  «О  налоге  на  добавленную
стоимость»  (в  редакции  от 16 ноября 1999  г.),  с  изменениями  и
дополнениями  (далее - Закон), вычету подлежат суммы НДС  (с  учетом
положений   п.   2   ст.   15   Закона),  предъявленные   продавцами
налогоплательщику при приобретении им товаров, в  том  числе  сырья,
материалов,  топлива, комплектующих, полуфабрикатов и  электрической
или иной энергии.
     В  соответствии  с  п. 5 ст. 16 Закона и  п.  35  Инструкции  о
порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета  от
29  июня  2001 г. № 94, с учетом изменений и дополнений от  17  июня
2002  г.  №  63  (далее  - Инструкция), вычетам подлежат  фактически
уплаченные  налогоплательщиком суммы НДС  при  приобретении  товаров
(работ,  услуг)  либо  при  ввозе товаров на  таможенную  территорию
Республики  Беларусь после отражения их в бухгалтерском  учете.  При
этом  суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (за исключением
основных  средств и нематериальных активов), подлежат  вычету  после
получения (оприходования) и оплаты товаров поставщикам.
     Таким  образом,  правомерно принятие к вычету  в  декабре  2002
года  индивидуальным предпринимателем - плательщиком НДС всей  суммы
НДС  по  полученному и оплаченному поставщику в  декабре  2002  года
сырью. Данные суммы НДС принимаются к вычету с учетом положений  пп.
34-36  Инструкции  при условии отражения их в книге  покупок.  Вычет
производится  независимо  от того, когда  реализуется  произведенная
продукция.  Эта  продукция может быть реализована  и  в  периоде,  в
котором   индивидуальный   предприниматель  перестает   признаваться
плательщиком НДС (в вопросе - в феврале 2003 года).
     Индивидуальный  предприниматель,  не  являющийся   плательщиком
НДС,   не   исчисляет   и  не  уплачивает  в  бюджет   этот   налог.
Соответственно  при реализации продукции в феврале  2003  года  этот
предприниматель  выписывает первичные учетные и расчетные  документы
без  выделения  сумм НДС. При этом на указанных документах  делается
соответствующая надпись или ставится штамп «Без НДС».
     Следует   обратить   внимание,  что  период  реализации   имеет
значение  при  исчислении  подоходного налога.  В  этом  случае  при
определении  облагаемого  подоходным  налогом  дохода   затраты   на
приобретение    сырья    включаются   в   расходы    индивидуального
предпринимателя по мере реализации продукции, которая изготовлена  с
использованием данного сырья.
     Так,  в  соответствии  с п. 11 Положения  о  составе  расходов,
связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения  из  выручки,  в  редакции,  утвержденной  постановлением
Государственного   налогового  комитета,   Министерства   экономики,
Министерства   финансов,   Министерства   статистики   и    анализа,
Министерства   предпринимательства  и  инвестиций   и   Министерства
культуры от  12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11, с изменениями  и
дополнениями,  затраты на сырье, входящее в состав  произведенной  и
реализованной  в  отчетном периоде продукции, образующее  ее  основу
либо  являющееся необходимым компонентом при производстве продукции,
учитываются в том периоде, в котором поступила выручка, с получением
которой  связаны произведенные расходы по закупке сырья,  независимо
от  того,  в  каком  периоде они были фактически  произведены,  т.е.
исключению  из выручки подлежат расходы, приходящиеся на  фактически
реализованную продукцию.
     Таким  образом, в приведенной в вопросе ситуации при исчислении
НДС  по  реализации за декабрь 2002 года к вычету принимаются  суммы
«входного»  НДС по сырью, отраженные в книге покупок в декабре  2002
года.
     При  исчислении  подоходного налога в расходы за  декабрь  2002
года  включаются затраты на приобретение сырья (с учетом  «входного»
НДС),  приходящиеся  на  реализованную в  декабре  2002  года  часть
продукции,  а также НДС, исчисленный к уплате за декабрь 2002  года,
поскольку   в   декабре   индивидуальный   предприниматель   являлся
плательщиком НДС.
     При  реализации  другой части продукции в  феврале  2003  года,
когда индивидуальный предприниматель не являлся плательщиком НДС,  в
расходы  при  определении  облагаемого  подоходным  налогом   дохода
принимаются  затраты на сырье с учетом «входного» НДС,  приходящиеся
на реализованную в феврале 2003 года продукцию.

                                Т.С.Шамкуть, главный государственный
                                        налоговый  инспектор  отдела
                                         методологии налогообложения
                                 индивидуальных предпринимателей МНС

                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                              заместитель начальника     
                                              управления методологии 
                                          налогообложения физических
                                              лиц - начальник отдела 
                                         методологии налогообложения
                                индивидуальных предпринимателей МНС)

25.08.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 30, с.35