КОММЕНТАРИЙ
       к Положению о порядке бухгалтерского учета материалов,
    незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции
                    в организациях промышленности

     Министерство     финансов,     Министерство     экономики     и
Государственный  налоговый комитет во исполнение п. 2  постановления
Совета Министров от 21 декабря 2000 г. № 1966 «О мерах по сокращению
дефицита оборотных средств в организациях промышленности» совместным
постановлением  от  8 января 2000 г. № 2/2/4 утвердили  Положение  о
порядке     бухгалтерского    учета    материалов,    незавершенного
производства,   готовой  и  отгруженной  продукции  в   организациях
промышленности (далее - Положение). Положение разработано на  основе
Плана    счетов    бухгалтерского   учета    финансово-хозяйственной
деятельности   предприятий   и   Инструкции   по   его   применению,
утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г.
№  56 и введенных в действие решением коллегии Министерства финансов
Республики  Беларусь  от  28  февраля 1992  г.  (протокол  №  2),  и
устанавливает   особенности  бухгалтерского  учета  в  организациях,
руководствующихся   Положением   в   своей   финансово-хозяйственной
деятельности.
     
                  Особенности бухгалтерского учета
                материально-производственных запасов
     
     Особенности   бухгалтерского   учета   отдельных   материально-
производственных   запасов   -   сырья   и   материалов,    покупных
полуфабрикатов  и  комплектующих изделий,  топлива,  тары  и  тарных
материалов, запасных частей (далее - МПЗ) - состоят в следующем.
     МПЗ учитываются на счете 10 «Материалы» (субсчета 10-1-10-5)  в
фиксированных ценах.
     Фиксированной   (не  изменяемой  в  течение   отчетного   года)
является  единая цена на каждое наименование МПЗ. При ее определении
за  основу берется цена данного наименования МПЗ, установленная  его
производителем (поставщиком) и действующая на дату начала применения
настоящего порядка учета (далее - на исходную дату), вне зависимости
от   формы   расчетов  с  поставщиками  (денежной  или  неденежной).
Фиксированная  цена устанавливается на отчетный  год.  По  окончании
отчетного  года  организация  самостоятельно  принимает  решение   о
необходимости пересмотра фиксированных цен на МПЗ.
     Разницы   между  стоимостью  МПЗ  в  фактической  себестоимости
приобретения  (заготовления) и в фиксированных ценах  отражаются  на
счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
     На   основании   установленных   фиксированных   цен   на   МПЗ
формируется  номенклатура-ценник. В  номенклатуру-ценник  включаются
все  наименования  МПЗ,  необходимые  для  изготовления  выпускаемой
продукции  и обеспечения производственного процесса, вне зависимости
от наличия их на складах на исходную дату.
     В   течение  года  номенклатура-ценник  дополняется  в  случаях
поступления отсутствующих в нем новых наименований МПЗ.
     Фиксированные цены на вновь поступающие МПЗ устанавливаются  по
цене первого поступления.
     На  исходную дату проводится переоформление карточек складского
учета.  На  каждое  наименование МПЗ  открывается  одна  карточка  с
указанием в ней фиксированной цены. Разница между стоимостью  МПЗ  в
фиксированных  ценах и ценах поставщиков единовременно  на  исходную
дату регулируется счетом 16 «Отклонение в стоимости материалов».
     
     Пример:
     Наименование материала - А
     Остаток на исходную дату:
                     Количество         Цена            Сумма
      Карточка 1        10             5 000           50 000

      Карточка 2        18             4 500           81 000
      Карточка 3        5              6 700           33 500

      ИТОГО:           33              -               164 500
     
     Установленная фиксированная цена - 5 000
     Остаток после переоформления карточек:
     
                     Количество       Цена            Сумма
      Карточка 1      33              5 000           165 000
     
     Разница в стоимости (165 000 - 164 500 ) = 500
     Бухгалтерская проводка на исходную дату:
     Дебет  10 - Кредит 16 - сумма 500 руб. - отражена разница между
стоимостью МПЗ в фиксированных ценах и ценах поставщиков.
     
            Учет поступления материально-производственных
                       запасов от поставщиков
     
     При  получении  МПЗ  от поставщиков по денежным  контрактам  их
стоимость в приходных ордерах указывается в двух оценках:
     в фиксированных ценах согласно номенклатуре-ценнику;
     в ценах приходуемой поставки.
     
     Пример:
     Поступил материал А по цене 6 240 руб., в том числе НДС  1  040
руб. (цена без НДС - 5 200 руб.). Фиксированная цена - 5 000 руб.
     
     При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
     Дебет  10  -  Кредит  60  - 5 000 руб. -  на  стоимость  МПЗ  в
фиксированных ценах;
     Дебет  16 - Кредит 60 - 200 руб. - на разницу стоимости  МПЗ  в
ценах приходуемой поставки и фиксированных ценах;
     Дебет 18 - Кредит 60 - 1 040 руб. - на сумму НДС.
     Таким  образом, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
кредитуется  на  всю  сумму образовавшейся задолженности  по  данной
поставке согласно расчетным документам поставщика.
     Дебет 60 - Кредит 51 - 6 240 руб. - оплата поставщику.
     
     При  получении  МПЗ  по  товарообменным операциям  производится
расчет  их  учетных  цен  исходя  из учетной  стоимости  отгруженной
продукции,  сформированной в соответствии  с  постановлением  Совета
Министров от 24 марта 1999 г. № 405 «О вопросах ценообразования  при
проведении товарообменных операций».
     В  приходном ордере указывается стоимость поступивших МПЗ как в
учетных  (рассчитанных  исходя  из  учетной  стоимости),  так  и   в
фиксированных ценах (согласно номенклатуре-ценнику).
     В   белорусских  рублях  счет  60  «Расчеты  с  поставщиками  и
подрядчиками» кредитуется на учетную стоимость поступивших по каждой
конкретной    поставке   МПЗ,   рассчитанную   в   соответствии    с
постановлением  Совета  Министров от 24  марта  1999  г.  №  405  «О
вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций».
     
                   Учет расходования материально-
                      производственных запасов
     
     При  отпуске  МПЗ  в  производство,  для  других  хозяйственных
целей,  а также на сторону их стоимость списывается с кредита  счета
10 «Материалы» в фиксированных ценах.
     Формирование  отпускной  цены при  реализации  МПЗ  на  сторону
производится в соответствии с постановлением Министерства  экономики
от  22  апреля  1999  г. № 43 «Об утверждении  Положения  о  порядке
формирования и применения цен и тарифов».
     Накопленные  на  счете  16 «Отклонение в стоимости  материалов»
разницы  в  стоимости  приобретенных в течение  отчетного  года  МПЗ
списываются в дебет соответствующих счетов.
     Сумма   отклонений,   относящихся   к   израсходованным    МПЗ,
определяется по единому расчету. Движение материальных  ценностей  в
расчете  показывается в целом по счету 10 «Материалы» (субсчета  10-
1-10-5),   без  подразделений  на  субсчета  (10-1-10-5)  и   группы
материалов.
     Коэффициент,   на   основании  которого  рассчитывается   сумма
отклонений,  подлежащих списанию, исчисляется без учета остатков  по
счетам  10  и  16  на начало периода и представляет собой  отношение
суммы  отклонений, приходящихся на оприходованные за  месяц  МПЗ,  к
стоимости этих МПЗ в фиксированных ценах. Определенный таким образом
коэффициент умножается на всю сумму израсходованных МПЗ,  даже  если
расход МПЗ в фиксированных ценах превышает их приход.
     Пример 1:
                                      Счет 10 (в        Счет 16
                                    фиксированных
                                        ценах)
      Остаток на начало февраля          10 000           800
      Приход                             4 000            500
      Коэффициент 500/4 000 = 0,125
      Расчет суммы отклонений, 
      относящихся к израсходованным  
      МПЗ:  3 800 х 0,125 = 475
      
      Израсходовано - всего               3 800           475
      в том числе:                                   
      в производство                      3 500          437,5
      на сторону                           300           37,5
      Остаток на конец февраля           10 200           825

     
     Пример 2:
                                       Счет 10 (в       Счет 16
                                     фиксированных
                                         ценах)
      Остаток на начало марта            10 000           800
      Приход                             4 000            500
      Коэффициент 500/4 000 = 0,125
      Расчет отклонений: 
      5 000 х 0,125 = 625
                                                    
      Израсходовано - всего               5 000           625
      в том числе:                                  
      в производство                      4 600           575
      на сторону                           400            50
      Остаток на конец марта              9 000           675

     
     На    основании   приведенных   примеров   на   списанные   МПЗ
производятся следующие бухгалтерские записи:
     Дебет  20,  23, 25, 26 и др. - Кредит 10 - 3 500  руб.  (4  600
руб.)  - на стоимость МПЗ, израсходованных на производство продукции
(работ, услуг);
     Дебет  45,  48 - Кредит 10 - 300 руб. (400 руб.) - на стоимость
МПЗ, реализованных на сторону.
     Отклонения,   относящиеся  к  израсходованным   МПЗ,   подлежат
ежемесячному  списанию  на  те  же бухгалтерские  счета,  по  дебету
которых  отражен расход материалов (на счета производства,  расходов
на  обслуживание  производства  и управления,  товаров  отгруженных,
реализации и др.).
     На   основании  расчета  производятся  следующие  бухгалтерские
записи:
     Дебет  20, 23, 25, 26 и др. - Кредит 16 - 437,5 руб. (575 руб.)
-  списана  сумма отклонений, относящихся к МПЗ, израсходованным  на
производство продукции;
     Дебет  45, 48 - Кредит 16 - 37,5 руб. (50 руб.) - списана сумма
отклонений, относящихся к МПЗ, реализованным на сторону.
     Установленный порядок определения сумм отклонений,  относящихся
к израсходованным МПЗ, применяется на протяжении отчетного года.
     Учет и особенности оценки незавершенного производства
     Порядок  учета  и  оценки незавершенного производства  на  всех
стадиях  технологического  цикла устанавливается  учетной  политикой
организации  на  основе  отраслевых  методических  рекомендаций   по
вопросам   планирования,   учета  и  калькулирования   себестоимости
продукции  (работ,  услуг). Материалы и комплектующие  отражаются  в
составе незавершенного производства в фиксированных ценах.
     При  проведении пересчета стоимости незавершенного производства
в  связи с изменением фиксированных цен его результаты относятся  на
счет  31  «Расходы будущих периодов». Списание со счета 31  «Расходы
будущих  периодов» производится ежемесячно равными долями в  течение
отчетного года.

     Пример.
     По  окончании  отчетного года организацией  принято  решение  о
пересмотре фиксированных цен на МПЗ в сторону их увеличения.
     НЗП на 1 января - 1 000 руб.
     НЗП  на  1  января  после пересчета стоимости  входящих  в  его
состав материалов и комплектующих - 1 600 руб.
     С  целью недопущения резкого падения себестоимости продукции за
январь  (на  600 руб.) в январе производится следующая бухгалтерская
запись:
     Дебет 20 - Кредит 31 - 600 руб.
     Ежемесячно   (с  января  по  декабрь)  на  1/12  часть   суммы,
отнесенной на счет 31, уменьшается себестоимость продукции  (методом
сторно):
     Дебет 20 - Кредит 31 - 50 руб.

         Расчет и отражение в учете изменения суммы отклонений
          в составе себестоимости остатков готовой продукции

     Расчет  изменения  суммы  отклонений  в  себестоимости  остатка
готовой  продукции на начало месяца производится по  форме  согласно
приложению  1  к  настоящему Положению (далее  -  форма  Расчета)  в
следующем порядке.
     
--------------------------------------------T--------------------------¬ 
¦                Показатели                 ¦      Месяц изготовления  ¦     
¦                                           +-------T-------T----T-----+ 
¦                                           ¦февраль¦март   ¦ап- ¦май  ¦
¦                                           ¦       ¦       ¦рель¦     ¦
+-------------------------------------------+-------+-------+----+-----+ 
¦1.  Стоимость остатков по счету 40 "Готовая¦240 000¦300 000¦    ¦     ¦
¦продукция" в ценах поступления на склад    ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦                                           ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦2.  Отношение фактической себестоимости го-¦0,75   ¦0,8    ¦    ¦     ¦
¦товой  продукции  соответствующего месяца к¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦ее стоимости в ценах поступления на склад  ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦                                           ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦3.  Фактическая  себестоимость  остатков по¦180 000¦240 000¦    ¦     ¦
¦счету  40  "Готовая продукция" (стр. 1 стр.¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦2)                                         ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦                                           ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦4. Удельный вес стоимости МПЗ в фиксирован-¦0,65   ¦0,71   ¦    ¦     ¦
¦ных  ценах в затратах на производство соот-¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦ветствующего месяца                        ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦                                           ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦5. Сумма МПЗ в фиксированных ценах в факти-¦117 000¦170 400¦    ¦     ¦
¦ческой  себестоимости  остатков по счету 40¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦"Готовая продукция" (стр. 3 стр. 4)        ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦                                           ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦6. Коэффициент отклонений по приходу МПЗ за¦0,125  ¦0,132  ¦    ¦     ¦
¦текущий месяц                              ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦                                           ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦7. Коэффициент отклонений по приходу МПЗ за¦       ¦0,125  ¦    ¦     ¦
¦предыдущий месяц                           ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦                                           ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦8.   Разность   коэффициентов    отклонений¦       ¦0,007  ¦    ¦     ¦
¦(стр. 6 - стр. 7)                          ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦                                           ¦       ¦       ¦    ¦     ¦
¦9. Сумма изменения (стр. 5 стр. 8)         ¦       ¦1 193  ¦    ¦     ¦
L-------------------------------------------+-------+-------+----+------ 
         
     Имеющаяся   на  складе  на  начало  месяца  готовая   продукция
группируется в стоимостном выражении (в ценах поступления на  склад)
в зависимости от месяца изготовления (передачи на склад).
     Стоимость  каждой  группы готовой продукции  в  зависимости  от
месяца  изготовления отражается в отдельных, соответствующих месяцу,
графах  строки  1 формы Расчета. При этом в складском учете  готовой
продукции  на  поступающие  изделия одного  наименования  ежемесячно
должны  открываться отдельные карточки, а в случае изменения  цен  -
несколько карточек.
     Например,  предприятие начало применять данный  метод  учета  с
февраля  2001 года. Расчет составляется на 1 марта 2001  г.  Остаток
готовой продукции на 1 марта 2001 г. в стоимостном выражении  -  540
000  руб., в том числе по поступившей на склад в феврале -  240  000
руб., в марте - 300 000 руб.
     
     Отношение  фактической  себестоимости готовой  продукции  к  ее
стоимости  в  ценах  оприходования на склад определяется  за  каждый
месяц,  начиная с первого месяца применения настоящего Положения,  и
отражается  в  соответствующих графах  строки  2  формы  Расчета.  В
течение  первого  года работы в новых условиях стоимость  продукции,
выпущенной   в  предыдущем  периоде,  присоединяется   к   стоимости
продукции,  изготовленной  в  первом  месяце  применения  настоящего
Положения.
     Например,  фактическая себестоимость продукции,  оприходованной
на   склад   в   феврале,  -  180  000  руб.  Отношение  фактической
себестоимости готовой продукции к ее стоимости в ценах оприходования
на склад составит 0,75 (180 000/240 000).
     В  марте  фактическая  себестоимость  составила  240  000  руб.
Соответственно соотношение - 0,8 (240 000/300 000).
     
     Фактическая  себестоимость  каждой  группы  готовой   продукции
определяется   умножением   стоимости   каждой   группы   в    ценах
оприходования  на склад на отношение, рассчитанное в соответствии  с
п.   17   настоящего  Положения.  Результаты  расчетов  вносятся   в
соответствующие графы строки 3 формы Расчета. В течение первого года
работы  в  новых  условиях  для определения  себестоимости  изделий,
изготовленных   в   предыдущем  периоде,   используется   отношение,
сложившееся в первом месяце применения настоящего Положения.
     Удельные  веса стоимости МПЗ в фиксированных ценах  в  затратах
на  производство  каждого  месяца исчисляются  как  отношение  суммы
списанных МПЗ (с кредита субсчетов 10-1-10-5 счета 10 «Материалы»  в
дебет  счетов  20,  23,  25,  26) к общим затратам  на  производство
данного  месяца (оборот по дебету счетов 20, 23, 25, 26) за  вычетом
возвратных отходов. Результаты расчетов отражаются в соответствующих
графах  строки  4 формы Расчета. По изделиям, поступившим  на  склад
готовой  продукции в предыдущем периоде, удельный вес стоимости  МПЗ
принимается   равным   сложившемуся  в  первом   месяце   применения
настоящего Положения.
     Например,  в  феврале соотношение составило  0,65,  в  марте  -
0,71.
     
     Сумма  МПЗ в фиксированных ценах в себестоимости каждой  группы
изделий  рассчитывается умножением фактической себестоимости  каждой
группы  готовой продукции на удельный вес стоимости МПЗ  в  затратах
соответствующего месяца. Результаты расчетов отражаются в  строке  5
формы Расчета.
     В  связи  с  тем,  что  данный расчет производится  ежемесячно,
отношение суммы отклонений к стоимости МПЗ (в фиксированных ценах) в
остатках  готовой продукции на начало месяца соответствует  значению
коэффициента отклонений по приходу МПЗ, сформировавшемуся в  прошлом
месяце.
     С  целью приведения суммы отклонений к условиям текущего месяца
производится  ее  изменение. Величина изменения  определяется  путем
умножения   стоимости  МПЗ  в  фиксированных   ценах   на   разность
коэффициентов  отклонений  текущего  и  предыдущего   месяцев,   что
отражается в соответствующих графах строки 9 формы Расчета.
     Например,  коэффициент отклонений по приходу МПЗ за  февраль  -
0,125, за март - 0,132.
     
     Общая  сумма  изменения  величины  отклонений  в  себестоимости
готовой  продукции определяется сложением показателей всех  граф  по
строке  9 формы Расчета и отражается в бухгалтерском учете по дебету
счета  40 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета  88
«Фонды  специального назначения» (субсчет «Фонд сохранения оборотных
средств в условиях инфляции»).
     В нашем примере:
     Дебет  40  -  Кредит  88 - 1 193 руб. - отражены  отклонения  в
себестоимости готовой продукции.
     При  составлении расчета фактической себестоимости  отгруженной
(при учете реализации продукции по мере ее оплаты) или реализованной
продукции  (при  учете  реализации по мере  отгрузки)  себестоимость
остатка  готовой продукции на начало месяца увеличивается  на  сумму
исчисленного  изменения величины отклонений в себестоимости  готовой
продукции.

      Расчет и отражение в учете изменения суммы отклонений
          в себестоимости остатка отгруженной продукции

     Расчет  суммы  изменения  величины отклонений  в  себестоимости
остатков  отгруженной продукции производится в случае, если  учетной
политикой   организации   предусмотрен  вариант   учета   реализации
продукции по мере ее оплаты.
     Для   достоверного   определения   суммы   изменения   величины
отклонений  по  каждой отгрузке в разрезе отдельных  изделий  должна
быть отражена следующая дополнительная информация:
     месяц изготовления отгруженной продукции;
     стоимость  отгруженных  изделий в  ценах  их  оприходования  на
склад готовой продукции.
     Данная  информация  содержится  в  карточках  складского  учета
готовой  продукции,  может указываться в остающихся  на  предприятии
экземплярах   товарно-транспортных  накладных   и   переноситься   в
Ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация».
     Расчет  суммы  изменения  величины отклонений  в  себестоимости
остатка  по  счету  45  «Товары отгруженные» производится  по  форме
приложения  2 к настоящему Положению в порядке, аналогичном  расчету
суммы   изменения   величины  отклонений  в  себестоимости   готовой
продукции. Общая сумма изменений величины отклонений в себестоимости
товаров отгруженных определяется сложением показателей всех граф  по
строке  9 Расчета изменения суммы отклонений в себестоимости остатка
товаров  отгруженных на начало месяца и отражается  в  бухгалтерском
учете  по  дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции  с
кредитом  счета  88 «Фонды специального назначения»  (субсчет  «Фонд
сохранения оборотных средств в условиях инфляции»).
     При    исчислении   фактической   себестоимости   реализованной
продукции себестоимость остатка на начало месяца по счету 45 «Товары
отгруженные» увеличивается на сумму изменения величины отклонений  в
себестоимости остатка товаров отгруженных.
     Момент  перехода  на  порядок учета материалов,  незавершенного
производства,  готовой  и  отгруженной продукции  в  соответствии  с
настоящим Положением устанавливается учетной политикой организации и
утверждается соответствующим приказом руководителя.

                                          А.В. КРУПНОВА, заместитель
                                               начальника управления
                                          методологии бухгалтерского
                                         учета и отчетности (Минфин)



14.03.2001 г.


Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 10, с.40