2. Вопрос:
     Следовало ли в 2000 - 2002 годах производить начисление НДС  по
использованным  внутри  предприятия  для  собственного   потребления
товарам  (работам,  услугам)  не  в  месяце  их  приобретения,  если
соответствующие   затраты   по  ним  не   относились   на   издержки
производства  и  обращения,  применяя «затратный»  метод  исчисления
налога, а также от суммы амортизационных отчислений, исчисленной  от
стоимости основных средств непроизводственного назначения?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  подпунктом 3.1.1 методических  указаний  «О
порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»,
утвержденных  приказом Государственного налогового  комитета  от  13
декабря  1999  г.  №  310  (с изменениями и дополнениями)  (далее  -
Методические указания), объектом налогообложения признаются  обороты
по   реализации   товаров   (работ,  услуг),   используемых   внутри
предприятия   для  собственного  потребления,  если  соответствующие
затраты не относятся на издержки производства и обращения.
     Положение данного подпункта не распространяется:
     на   товары   (работы,   услуги),   использованные   в   месяце
приобретения   для   непроизводственной  или   иной   некоммерческой
деятельности  и  соответствующие  затраты  по  которым  не  отнесены
налогоплательщиком  на затраты по производству  и  (или)  реализации
товаров (работ, услуг);
     на  товары  (работы,  услуги) стоимость  которых  относится  на
затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг)  в
пределах установленных норм.
     Данное   положение   распространяется  на   налогоплательщиков,
исчисляющих налог на добавленную стоимость по «затратному» методу.
     Следовательно,   в   соответствии   с   названным    подпунктом
Методических указаний товары (работы, услуги), использованные  не  в
месяце  приобретения для непроизводственной или иной  некоммерческой
деятельности  и  соответствующие  затраты  по  которым  не  отнесены
налогоплательщиком  на затраты по производству  и  (или)  реализации
товаров (работ, услуг), облагаются налогом на добавленную стоимость,
в  том  числе налогоплательщиками, исчисляющими налог на добавленную
стоимость  по  «затратному» методу. Данное положение  применялось  в
период действия Методических указаний, т.е. с 1 января 2000 г. по 24
сентября 2001 г.
     В  период  с  24  сентября по 31 декабря  2001  г.  применялось
положение  подпункта  4.1.1 п. 4 Инструкции о порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94  (далее
-  Инструкция),  в  соответствии с которым объектом  налогообложения
признаются   обороты   по   реализации   товаров   (работ,   услуг),
используемых  внутри предприятия для собственного потребления,  если
соответствующие  затраты  не относятся на  издержки  производства  и
обращения.
     Требование данного подпункта не распространяется на:
     приобретенные товары (работы, услуги), за исключением  основных
средств   и   нематериальных  активов,   использованные   в   месяце
приобретения   для   непроизводственной  или   иной   некоммерческой
деятельности  и  соответствующие  затраты  по  которым  не  отнесены
налогоплательщиком  на затраты по производству  и  (или)  реализации
товаров (работ, услуг);
     приобретенные товары (работы, услуги), за исключением  основных
средств и нематериальных активов, стоимость которых не относится  на
затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), в
связи  с  установленными законодательством нормами их  отнесения  на
затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг).
     Следовательно,  в период с 24 сентября по 31  декабря  2001  г.
приобретенные  товары  (работы,  услуги),  за  исключением  основных
средств  и  нематериальных  активов,  использованные  не  в   месяце
приобретения   для   непроизводственной  или   иной   некоммерческой
деятельности  и  соответствующие  затраты  по  которым  не  отнесены
налогоплательщиком  на затраты по производству  и  (или)  реализации
товаров (работ, услуг), облагаются налогом на добавленную стоимость,
в  том  числе налогоплательщиками, исчисляющими налог на добавленную
стоимость по «затратному» методу.
     С  1 января 2002 г. Законом от 8 января 2002 г. из п. 3 ст.  16
Закона  от 19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость»  в
редакции  от 16 ноября 1999 г. (далее - Закон) исключено  положение,
которое   давало  возможность  не  вычитать  (и  соответственно   не
облагать) товары (работы, услуги), стоимость которых не относится на
затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг).
     С  1  августа  2002  г.  подпунктом 1.2.2  п.  1  постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. №  63  (далее  -
постановление  №  63)  подпункт 4.1.1 п.  4  Инструкции  приведен  в
соответствие с Законом. При этом в данной части постановление  №  63
применяется  с  1  января 2002 г. Подпункт  4.1.1  п.  4  Инструкции
определяет  порядок  исчисления налога на  добавленную  стоимость  в
случае  использования  внутри предприятия  товаров  (работ,  услуг),
основных средств и нематериальных активов.
     В  соответствии  с  названным подпунктом  стоимость  не  только
произведенных,   но   и   приобретенных  товаров   (работ,   услуг),
использованных   для  собственного  потребления  непроизводственного
характера  в  случае,  если их стоимость не  относится  на  издержки
производства   и   обращения,  облагается  налогом  на   добавленную
стоимость. Подпунктом 1.5.3 п. 1 постановления № 63 определено,  что
под  собственным потреблением непроизводственного характера  товаров
(работ, услуг), основных средств и нематериальных активов понимается
их  использование  за  счет прибыли, остающейся  в  распоряжении,  и
фондов специального назначения.
     Исходя  из  названного положения с 1 января 2002  г.  стоимость
любых  товаров (работ, услуг), источником списания которых  является
прибыль,   остающаяся   в  распоряжении,  или   фонды   специального
назначения,  признается  объектом  налогообложения  при   исчислении
налога на добавленную стоимость, в том числе для налогоплательщиков,
исчисляющих  налог на добавленную стоимость по «затратному»  методу.
При  этом данное положение применяется независимо от того, что  было
основанием  для  списания товаров (работ, услуг) за  счет  названных
источников:  либо непроизводственный характер источников потребления
этих  товаров (работ, услуг), либо превышение норм отнесения товаров
(работ,  услуг)  на  затраты  (издержки).  Также  исчисление  налога
производится  независимо от того, уплачивался  ли  при  приобретении
этих товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость.
     Исходя  из  вышеизложенного стоимость товаров  (работ,  услуг),
источником   списания   которых  является  прибыль,   остающаяся   в
распоряжении, или фонды специального назначения, включается в первый
раздел  налоговой  декларации. При этом не всегда  указанные  товары
(работы,  услуги)  отражаются  по  первой  строке  и  соответственно
облагаются  по  ставке 20 процентов. По указанным товарам  (работам,
услугам)  могут  применяться  также  ставка  налога  в  размере   10
процентов  и  освобождение  от налога. В этом  случае  такие  товары
(работы,  услуги)  отражаются  по соответствующей  строке  налоговой
декларации.  Например,  при списании за счет прибыли,  остающейся  в
распоряжении,   товаров,  включенных  в  перечень  продовольственных
товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на
добавленную  стоимость  в  размере 10  процентов  при  их  ввозе  на
таможенную  территорию  Республики  Беларусь  и  при  реализации  на
территории  Республики  Беларусь, стоимость  этих  товаров  и  сумма
налога по ним отражаются по строке 2 налоговой декларации.
     Особо  следует сказать о товарах (работах, услугах), по которым
при  приобретении  продавцом не предъявлялся  налог  на  добавленную
стоимость.  Выше  было указано, что это не является  основанием  для
неисчисления  налога покупателем товаров (работ,  услуг).  Например,
при  приобретении товаров (работ, услуг) без налога у индивидуальных
предпринимателей  исчисление налога производится в общеустановленном
порядке по соответствующей товару (работе, услуге) ставке.
     Исчисление  налога  не  производится  в  случае,  если   товары
(работы,   услуги),  списываемые  за  счет  прибыли,  остающейся   в
распоряжении, либо за счет фондов специального назначения, подпадают
под  действие подпункта 17.2 п. 17 и п. 18 Инструкции (подпункт 1.17
п. 1 постановления № 63). При этом расходы, подпадающие под действие
подпункта   17.2  п.  17  Инструкции,  не  отражаются  в   налоговой
декларации как не признаваемые объектом налогообложения, а  расходы,
подпадающие  под  действие п. 18 Инструкции,  как  освобождаемые  от
налога отражаются в строке 6 декларации.
     Поскольку   у   налогоплательщика,   исчисляющего   налог    на
добавленную стоимость по «затратному» методу, отсутствуют  налоговые
вычеты,  то введение с 1 января 2002 г. данной нормы Закона означает
двойную  уплату налога на добавленную стоимость: первый - уплаченный
при  приобретении,  относится на затраты,  второй  -  исчисленный  в
соответствии   с   Законом,  -  за  счет   прибыли,   остающейся   в
распоряжении.
     С  1  августа  2002  г. постановлением № 63  «затратный»  метод
исчисления   налога   отменен  в  связи  с   введением   безусловной
возможности  относить  налог, уплаченный  при  приобретении  товаров
(работ, услуг), на увеличение их стоимости.
     В  отношении  основных  средств непроизводственного  назначения
необходимо отметить следующее.
     Положение  подпункта  4.1.1 п. 4 Инструкции  (с  изменениями  и
дополнениями, внесенными постановлением № 63) не распространяется на
основные    средства   и   нематериальные   активы,    т.е.    сумма
амортизационных отчислений, относимых за счет прибыли, остающейся  в
распоряжении,  или  фондов  специального назначения,  не  признается
объектом   налогообложения  при  исчислении  налога  на  добавленную
стоимость.  Необходимо  отметить,  что  поскольку  данное  положение
вступило  в  силу с 1 января 2002 г., то оно применяется к  основным
средствам и нематериальным активам, принятым на учет с 1 января 2002
г.  В  том случае, если указанные основные средства и нематериальные
активы  были  приняты  на учет в период с 1 января  2000  г.  по  31
декабря   2001   г.,   то   в  отношении  их   применяется   порядок
налогообложения,  принятый налогоплательщиком при принятии  на  учет
этих основных средств и нематериальных активов.
     Напомним,  что  в указанный период в отношении  таких  основных
средств  и нематериальных активов действовало два порядка  вычета  и
исчисления налога на добавленную стоимость. В соответствии с  первым
порядком  сумма  налога,  уплаченная при  их  приобретении  (ввозе),
принималась к вычету, а при начислении амортизационных отчислений за
счет  прибыли,  остающейся в распоряжении, или  фондов  специального
назначения производилось исчисление налога на добавленную стоимость.
В  соответствии  со  вторым порядком сумма  налога,  уплаченная  при
приобретении  (ввозе),  относилась за  счет  прибыли,  остающейся  в
распоряжении, или фондов специального назначения и исчисление налога
от амортизационных отчислений не производилось.
     То   есть   если  налогоплательщик  применял  первый   порядок,
исчисление налога не производится и в 2002 году. В том случае,  если
был  применен  второй порядок, исчисление налога по  таким  основным
средствам и нематериальным активам производится до тех пор, пока они
полностью  не  перенесут свою стоимость на издержки  производства  и
обращения.
     Нужно  отметить, что указанное положение не являлось  предметом
учетной  политики  и  один из методов применялся  к  любому  объекту
основных средств и нематериальных активов.
                                                                    
                                О.А. БУРДЮК, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС
                                                                    
                           (Согласовано: Л.И. ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                                       отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)
     



24.11.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 43, с.50