ЦЕЛЕВЫЕ СРЕДСТВА И ЗАЧЕТНЫЙ МЕТОД
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Л.И. ПАВЛЮКОВИЧ, главный государственный
налоговый инспектор отдела применения
косвенного налогообложения
инспекции МНС по Брестской области
Субъекты хозяйствования могут получать средства,
предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий, которые
в этом случае называются целевым финансированием и поступлениями. К
ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии
правительственных органов и др.
В настоящей статье рассматривается порядок обложения налогом
на добавленную стоимость поступления и использования бюджетных и
приравненных к ним средств.
Целевые бюджетные средства выделяются предприятиям в форме
ассигнований и дотаций.
Ассигнования выделяются из бюджета, а также из создаваемых в
соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь
фондов в целях поддержания темпов производства и ускоренного
развития отдельных отраслей, от которых в данный момент зависит
развитие экономики, выполнение целевых комплексных программ и т.п.
Дотации выделяются планово-убыточным отраслям (внутригородской
пассажирский транспорт, жилищное хозяйство и некоторые другие
отрасли), обслуживающим население, и на возмещение разниц в ценах.
Приравниваются к целевым бюджетным средствам денежные
средства, остающиеся в распоряжении государственных объединений,
предприятий, организаций после перечисления в доход республиканского
бюджета пятидесяти процентов денежных средств, полученных от
отчуждения зданий, сооружений, объектов незавершенного
строительства, вагонов, локомотивов, дизель- и электропоездов,
путевых машин, контейнеров (Белорусской железной дороги), воздушных
судов, находящихся в республиканской собственности и закрепленных за
этими субъектами на праве полного хозяйственного ведения, а также
иного имущества, внесенного в установленном порядке в уставные фонды
других предприятий, объединений, обществ и отнесенного в
установленном порядке к долгосрочным финансовым вложениям. Названные
средства могут использоваться на реконструкцию, техническое
перевооружение и модернизацию производства и выпуск новой продукции
(если законодательством не предусмотрено иное).
Данный порядок установлен постановлением Совета Министров от
26 июня 1998 г. № 1007 «О денежных средствах, полученных в процессе
хозяйственной деятельности от отчуждения имущества, находящегося в
республиканской собственности». Облисполкомам и Минскому
горисполкому рекомендовано принять порядок направления денежных
средств, полученных в процессе хозяйственной деятельности от
отчуждения имущества, находящегося в коммунальной собственности,
аналогично порядку, утвержденному названным постановлением.
Субъекты хозяйствования обязаны вести учет целевых средств по
источникам поступления и направлениям их использования.
Порядок отражения в бухгалтерском учете средств целевого
назначения, получаемых из бюджета, регламентируется Разъяснением
Министерства финансов от 21 июля 1998 г. №15-2/648.
Поступление целевых средств из бюджета отражается в
бухгалтерском учете по кредиту счета 96 «Целевые финансирование и
поступления» (на отдельных субсчетах по направлению финансирования)
в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
По кредиту счета 96 «Целевые финансирование и поступления»
также учитываются льготы в виде предоставления налогового кредита,
освобождения от уплаты налогов и таможенных платежей, снижения их
ставок, возмещения сумм уплаченных налогов и таможенных платежей,
предоставляемые юридическим лицам, выполняющим особо важные
государственные программы в соответствии с Декретом Президента от 27
февраля 2001 г. № 6 «Об упорядочении предоставления льгот по налогам
и таможенным платежам». Данные льготы могут предоставляться
юридическим лицам индивидуально Президентом Республики Беларусь для
конкретных целей - на создание высокотехнологичного производства,
освоение выпуска новой конкурентоспособной продукции, обеспечение
дополнительного количества рабочих мест, увеличение объемов
реализации продукции на экспорт и др*.
Порядок отражения в бухгалтерском учете средств,
высвободившихся в результате предоставления юридическим лицам льгот
по налогам и таможенным платежам, регламентируется Разъяснением
Министерства финансов от 27 июля 1998 г. № 15-2/654.
Зачисление высвободившихся средств отражается проводкой:
- дебет счетов учета льготируемых платежей (67 «Расчеты по
внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по
социальному страхованию» и др.)
- кредит счета 96 «Целевые финансирование и поступления».
Полученные налогоплательщиком средства, поступившие из бюджета
Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по
целевому назначению, за исключением средств, поступающих из
указанных фондов в качестве оплаты за реализованные
налогоплательщиком товары (работы, услуги), не учитываются при
определении налоговой базы для исчисления налога на добавленную
стоимость в соответствии с Законом «О налоге на добавленную
стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г. №324-3) (далее -
Закон).
Списание использованных целевых средств, а также средств,
высвободившихся в результате предоставления юридическим лицам льгот
по налогам и таможенным платежам, отражается бухгалтерскими
проводками по дебету счета 96 «Целевые финансирование и поступления»
в корреспонденции с кредитом:
- счета 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Фонд
накопления» - при направлении целевых средств на приобретение и
модернизацию основных средств и нематериальных активов;
- счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
- при направлении целевых средств на пополнение оборотных средств
(пополнение производственных запасов), проведение ремонта и другие
аналогичные направления;
- счета 88 «Фонды специального назначения», субсчета «Фонд
накопления», «Фонд потребления» - при использовании целевых средств,
выделяемых планово-убыточным предприятиям для образования фондов
накопления и потребления;
- счета 80 «Прибыли и убытки» - на суммы использованных
целевых средств, выделенных на покрытие убытков от реализации
товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам ниже их фактической
себестоимости (если такие цены и тарифы устанавливаются решением
органа государственной или исполнительной власти).
В соответствии с подпунктом 8.5 п. 8 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня 2001
г. № 94 (далее - Инструкция № 94), суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), за
исключением основных средств и нематериальных активов, за счет
средств целевого финансирования, за исключением ассигнований,
полученных на покрытие убытков, возмещению не подлежат, а
покрываются за счет вышеназванных источников. Данное требование
распространяется также на товары (работы, услуги), приобретаемые за
счет средств, высвободившихся в связи с освобождением
налогоплательщиков от уплаты налогов, сборов и отчислений в целевые
бюджетные фонды.
Таким образом, согласно вышеупомянутой Инструкции сумма НДС,
уплаченная при приобретении основных средств и нематериальных
активов за счет средств целевого финансирования, подлежит вычету в
общеустановленном порядке.
Министерство по налогам и сборам письмом от 22 ноября 2001 г.
№ 2-1-8/6731 «О налоге на добавленную стоимость»** в п. 6
разъяснило, что «при приобретении основных средств и нематериальных
активов за счет средств, поступивших из бюджета Республики Беларусь
либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики
Беларусь фондов, суммы уплаченного (предъявленного) налога на
добавленную стоимость по этим основным средствам и нематериальным
активам вычету не подлежат, а покрываются за счет вышеназванных
источников».
Списание не подлежащих вычетам сумм налога согласно Порядку
отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость,
утвержденному приказом Министерства финансов от 28 декабря 1999 г.
№ 380, производится в дебет счета 96 «Целевые финансирование и
поступления» с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям».
Износ по таким основным средствам и нематериальным активам
может начисляться за счет фондов специального назначения (кредит
счета 02 «Износ основных средств» и дебет счета 88 «Фонды
специального назначения», субсчет «Фонд накопления за счет целевых
средств»).
С вступлением в силу Инструкции № 94 суммы амортизационных
отчислений по основным средствам, приобретенным за счет средств,
поступивших из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в
соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов,
признаются оборотами по реализации для обложения налогом на
добавленную стоимость.
Министерство по налогам и сборам в соответствии с письмом от
29 октября 2001 г. № 2-1-8/6281*, п. 9, считает «…возможным сумму
налога по приобретенным в календарном году основным средствам,
амортизация по которым не относится на затраты, относить за счет
источников собственных средств (средств целевого финансирования).
При отнесении амортизации по указанным основным средствам за счет
источников собственных средств исчисление налога не производится.
При реализации и ином выбытии этих основных средств исчисление и
уплата налога производятся в общеустановленном порядке. Указанный
порядок может применяться по основным средствам, принятым на учет с
1 января 2000 г.».
______________________________
* Вестник МНС, 2001 г., № 41, с. 4.
19.12.2001 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2001 г., № 47, с.83
