15.  Три  человека  -  учредители ОДО по  договорам  займа  как
физические лица внесли на расчетный счет предприятия по  1  500  000
руб. под 2 процента годовых сроком на три года. Заем был использован
для приобретения основных средств производственного назначения.
     
     Вопрос:
     Облагаются   ли  проценты,  предусмотренные  договором   займа,
подоходным налогом?

     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с  физических  лиц»  в  редакции  от  9  марта  1999  г.,  с
изменениями  и  дополнениями  (далее -  Закон),  объектом  обложения
подоходным  налогом являются доходы физических  лиц.  При  этом  под
доходом  понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства
и  материальные  ценности (ст. 2 Закона),  в  том  числе  и  в  виде
процентов,  получаемых  физическими лицами  в  описанном  в  вопросе
случае.
     Согласно   ст.   8  Закона  налог  с  рассматриваемых   доходов
исчисляется  и удерживается юридическими лицами и предпринимателями,
являющимися источниками их выплаты, по ставкам, указанным в п. 1 ст.
6 Закона.
     Порядок налогообложения доходов, полученных физическими  лицами
по  месту основной работы (службы, учебы), изложен в главе 2 Закона:
они  подлежат налогообложению по совокупности с другими  полученными
по   месту   основной  работы  доходами.  Причем  облагаемый   доход
физического лица уменьшается на доходы, перечисленные в п. 2  ст.  3
Закона.
     Вычеты,   предусмотренные   указанной   нормой,   могут    быть
произведены и из доходов не по месту основной работы, но только  при
условии соблюдения положений подпункта 3.3 п. 3 ст. 3 Закона. Так, в
случае  отсутствия у физического лица места основной работы  по  его
заявлению при предъявлении трудовой книжки (в случае ее отсутствия в
заявлении  указываются причины отсутствия) источник  выплаты  дохода
обязан  произвести  вычеты  из  рассматриваемых  доходов  в  размере
базовой  величины (подпункт 2.1 п. 2 ст. 3 Закона);  а  при  наличии
оснований - в случае, если физическое лицо имеет детей в возрасте до
18 лет и иждивенцев, - двукратной базовой величины на каждого такого
ребенка и иждивенца (подпункт 2.2 п. 2 ст. 3 Закона), а также десяти
базовых  величин  участнику  Великой Отечественной  войны  и  другим
категориям  лиц, оговоренных в подпункте 2.3 п. 2 ст.  3  Закона  за
каждый   месяц   года,   в  течение  которых  физическое   лицо   не
воспользовалось правом на вычет.
     Кроме   того,  согласно  ст.  21  Закона  юридические  лица   и
предприниматели,  являющиеся  источниками  дохода  физических   лиц,
обязаны:   своевременно   и   правильно  исчислять,   удерживать   и
перечислять в бюджет суммы подоходного налога; в отношении  доходов,
полученных  не  по  месту основной работы (за  исключением  доходов,
налогообложение которых в течение года производилось в  соответствии
с  частью  второй  ст.  11 Закона, а также доходов,  зачисляемых  на
текущие     (расчетные)    банковские    счета     предпринимателей,
зарегистрированных   в   качестве   налогоплательщиков    Республики
Беларусь),  -  по мере выплаты или ежеквартально (не  позднее  15-го
числа  месяца,  следующего  за отчетным  кварталом)  представлять  в
налоговый  орган  по месту регистрации в качестве  налогоплательщика
Республики  Беларусь  сведения  о  выплаченных  (перечисленных)   за
отчетный  квартал  физическим лицам, в том  числе  предпринимателям,
доходах  с  указанием  учетного  номера  налогоплательщика,   данных
свидетельств   о  государственной  регистрации  (для  индивидуальных
предпринимателей),  адресов их постоянного места жительства,  данных
паспорта  либо  иного  документа,  удостоверяющего  личность,  и  об
удержанных с этих доходов суммах налога, а также выдавать физическим
лицам  справки  о  полученных в текущем году  доходах  и  удержанных
суммах подоходного налога.
                                                                    
                             А.К. ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                   исчисления подоходного налога МНС
                                                                    
                          (Согласовано: В.А. КУРЬЯНОВИЧ, заместитель
                                   начальника управления методологии
                                 налогообложения физических лиц МНС)



24.11.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 43, с.62