20.  Предприятие  в  период с апреля по  ноябрь  2002  года
производило реализацию продукции (продовольственных товаров), по
которой  ставка НДС составляла 10 процентов. Предприятием  велся
раздельный  учет  налоговых вычетов. В  июле-августе  2002  года
налоговые вычеты по НДС по ставке 10 процентов в сумме составили
меньше,   чем  НДС,  начисленный  по  ставке  10  процентов   от
реализации  продукции, так как полученный товар был не  оплачен.
Следовательно,  разницу  предприятие  уплатило   в   бюджет.   В
октябре-ноябре  2002 года вышеуказанный товар  был  оплачен,  но
реализации  продукции,  по  которой  ставка  НДС  составляет  10
процентов, у предприятия больше нет и не предвидится.
     
     Вопрос:
     Каким  образом  зачесть в данном случае  «входной»  НДС  по
ставке  10  процентов  при  условии  ведения  раздельного  учета
налоговых вычетов?
     
     Ответ:
     Пунктом 36 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на    добавленную    стоимость,   утвержденной    постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94  (в
редакции,  действовавшей в период с 25 сентября 2001  г.  по  31
июля  2002  г.)  (далее  - Инструкция),  было  установлено,  что
определение  сумм  налоговых  вычетов,  приходящихся  на  товары
(работы,  услуги), облагаемые налогом по нулевой ставке,  ставке
10   процентов   и   облагаемые  в  общеустановленном   порядке,
производится    по   данным   раздельного   учета    направлений
использования приобретенных товаров (работ, услуг)  и  (или)  по
удельному  весу  выручки от реализации товаров  (работ,  услуг),
облагаемой  налогом  по нулевой ставке, ставке  10  процентов  и
облагаемой   в   общеустановленном  порядке,  в  общей   выручке
отчетного  налогового  периода  от  реализации  товаров  (работ,
услуг) в соответствии с приложением к налоговой декларации.
     Пунктом  36 Инструкции (в редакции, действующей с 1 августа
2002  г.)  установлено, что определение сумм налоговых  вычетов,
приходящихся на товары (работы, услуги), облагаемые  налогом  по
нулевой   ставке  и  облагаемые  в  общеустановленном   порядке,
производится    по   данным   раздельного   учета    направлений
использования   приобретенных   товаров   (работ,   услуг),   за
исключением основных средств и нематериальных активов,  и  (или)
по  удельному  весу суммы оборота по реализации товаров  (работ,
услуг),  облагаемых  налогом по нулевой ставке  и  облагаемых  в
общеустановленном порядке, в общей сумме оборота  по  реализации
товаров  (работ,  услуг)  нарастающим  итогом  с  начала   года.
Определение   сумм   налоговых  вычетов  по  товарам   (работам,
услугам),   облагаемым  налогом  по  ставке   20   процентов   и
используемым для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг),  которые  облагаются налогом  по  ставке  10  процентов,
производится  только  по  данным раздельного  учета  направлений
использования приобретенных товаров (работ, услуг).
     Расчет   налоговых   вычетов,  приходящихся   к   оборотам,
облагаемым  по определенной ставке, целесообразно производить  в
том случае, когда в отношении таких налоговых вычетов установлен
особый порядок зачета (вычета).
     По  товарам, приобретенным со ставкой налога в  размере  10
процентов, по которым при реализации налог исчисляется по ставке
10  процентов, налоговые вычеты производятся в общеустановленном
порядке,  т.е.  в  пределах налога, исчисленного  по  реализации
товаров (работ, услуг). При этом в указанной ситуации Инструкция
как  до 1 августа 2002 г., так и после не обязывает обеспечивать
раздельный учет налоговых вычетов. Следовательно, независимо  от
того,  как  определяются налоговые вычеты по указанным операциям
(по  данным  удельного веса либо раздельного учета), вычет  сумм
налога  по  товарам,  приобретенным  со  ставкой  10  процентов,
производится  в  пределах  налога,  исчисленного  по  реализации
товаров  (работ, услуг), облагаемых по ставкам 10,  20,  9,09  и
16,67 процента.
     Таким  образом,  при  оплате  в  октябре-ноябре  2002  года
товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, реализованных до  их
оплаты,  вычет сумм налога на добавленную стоимость,  уплаченных
при  их  приобретении, будет производиться  в  пределах  налога,
исчисленного по реализации других товаров (работ, услуг).  Кроме
этого  следует  учитывать, что с августа  2002  года  исчисление
налога на добавленную стоимость производится нарастающим итогом,
что  при  отсутствии  в  октябре-ноябре 2002  года  исчисленного
налога на добавленную стоимость и наличии налоговых вычетов дает
возможность  вернуть из бюджета уплаченные в августе  2002  года
суммы налога на добавленную стоимость.
     Возврат  уплаченных  в августе 2002  года  сумм  налога  на
добавленную  стоимость  производится  в  порядке,  установленном
постановлением Совета Министров от 31 июля 2001 г.  №  1128  «Об
утверждении  Положения о порядке вычета,  зачета  либо  возврата
превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных  при
приобретении  товаров  (работ,  услуг)  или  ввозе  товаров   на
таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога  на
добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ,
услуг)».
  
                                            О.А. БУРДЮК, главный
                                       государственный налоговый
                                                инспектор отдела
                                          методологии косвенного
                                             налогообложения МНС



21.04.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 16, с.101