5. Вопрос:
     Предприятие  (генподрядчик) строит  жилой  дом  со  встроенными
административными помещениями собственными силами и  с  привлечением
подрядчиков, заключив для этого с заказчиками (инвесторами)  договор
долевого  строительства. Заказчики финансируют строительство  своими
целевыми взносами.
     Какой  порядок отражения в бухучете хозяйственных  операций  по
строительству дома на таких условиях договора?
     Какой порядок учета хозяйственных операций у заказчика, который
заключил  договоры  долевого строительства помещений  с  инвесторами
(дольщиками)?
     
     Ответ:
     Согласно   Плану   счетов   бухгалтерского   учета   финансово-
хозяйственной   деятельности  предприятий  и   Инструкции   по   его
применению, утвержденным приказом Министерства финансов  СССР  от  1
ноября 1991 г. № 56, счет 08 «Капитальные вложения» предназначен для
обобщения информации о капитальных вложениях застройщика в  основные
средства, а счет 01 «Основные средства» - для обобщения информации о
наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности
основных средств.
     В  соответствии с Положением о порядке организации и проведения
торгов на строительство объектов в Республике Беларусь, утвержденным
постановлением Министерства архитектуры и строительства от  12  июня
2000  г.  №  8,  заказчик  - это инвестор или  лицо,  уполномоченное
инвестором,  привлекающее подрядчика для реализации  инвестиционного
проекта путем заключения договора подряда.
     В  соответствии  с Правилами заключения и исполнения  договоров
(контрактов)  строительного  подряда,  утвержденными  постановлением
Совета  Министров  от 15 сентября 1998 г. № 1450,  подрядчик  -  это
лицо, имеющее лицензию на выполнение со
     Ответствующих  видов  строительных работ и заключившее  договор
подряда с заказчиком.
     Следовательно, подрядчик (генподрядчик), выполняющий работы  по
строительству  помещений  под  заказ  собственными  и  субподрядными
силами,  не  должен  учет  строящегося объекта  вести  по  счету  08
«Капитальные  вложения». Строительство жилого  дома  со  встроенными
административными  помещениями ведется за  счет  средств  заказчиков
(инвесторов), и для подрядчика (генподрядчика), так  же  как  и  для
субподрядчиков,   такое  строительство  является  обычной   уставной
деятельностью строительной организации.
     Поэтому  бухгалтерский учет у них должен строиться по  принципу
обычного выполнения строительно-монтажных работ.

     Схема бухгалтерских проводок у подрядчика (генподрядчика):
------T--------------------------------T--------T-----------T--------¬ 
¦№ п/п¦Наименование хозяйственной опе- ¦ Дебет  ¦  Кредит   ¦ Сумма, ¦
¦     ¦             рации              ¦        ¦           ¦  тыс.  ¦
¦     ¦                                ¦        ¦           ¦  руб.  ¦
+-----+--------------------------------+--------+-----------+--------+ 
¦  1  ¦Поступление  денежных средств от¦   51   ¦    96     ¦ 16 000 ¦
¦     ¦заказчиков (инвесторов)         ¦        ¦           ¦        ¦
+-----+--------------------------------+--------+-----------+--------+ 
¦  2  ¦Объем   выполненных  работ  соб-¦   96   ¦    46     ¦  7200  ¦
¦     ¦ственными  силами (при избранном¦        ¦           ¦        ¦
¦     ¦методе  учета реализации "по оп-¦        ¦           ¦        ¦
¦     ¦лате")                          ¦        ¦           ¦        ¦
+-----+--------------------------------+--------+-----------+--------+ 
¦  3  ¦Состав  понесенных затрат в ходе¦   20   ¦10, 13, 67,¦  4670  ¦
¦     ¦выполнения   работ  собственными¦        ¦68, 69, 70 ¦        ¦
¦     ¦силами                          ¦        ¦   и др.   ¦        ¦
+-----+--------------------------------+--------+-----------+--------+ 
¦  4  ¦Фактическая себестоимость выпол-¦   45   ¦    20     ¦  4670  ¦
¦     ¦ненных работ собственными силами¦        ¦           ¦        ¦
+-----+--------------------------------+--------+-----------+--------+ 
¦  5  ¦Фактическая себестоимость выпол-¦   46   ¦    45     ¦  4670  ¦
¦     ¦ненных и реализованных (оплачен-¦        ¦           ¦        ¦
¦     ¦ных) работ собственными силами  ¦        ¦           ¦        ¦
+-----+--------------------------------+--------+-----------+--------+ 
¦  6  ¦Начисление  налогов и отчислений¦   46   ¦    68     ¦  1578  ¦
¦     ¦с  выручки (НДС по ставке 20% по¦        ¦           ¦        ¦
¦     ¦офисным  помещениям,  отчисления¦        ¦           ¦        ¦
¦     ¦2%, 2,5%)                       ¦        ¦           ¦        ¦
+-----+--------------------------------+--------+-----------+--------+ 
¦  7  ¦Определение  финансового резуль-¦   46   ¦    80     ¦  952   ¦
¦     ¦тата                            ¦        ¦           ¦        ¦
+-----+--------------------------------+--------+-----------+--------+ 
¦  8  ¦Объем работ, выполненных подряд-¦   96   ¦  60, 76   ¦  4800  ¦
¦     ¦чиками (субподрядчиками) с НДС  ¦        ¦           ¦        ¦
+-----+--------------------------------+--------+-----------+--------+ 
¦  9  ¦Перечисление   денежных  средств¦ 60, 76 ¦    51     ¦  4800  ¦
¦     ¦подрядчикам (субподрядчикам)    ¦        ¦           ¦        ¦
+-----+--------------------------------+--------+-----------+--------+ 
¦ 10  ¦Закупка   материалов   за   счет¦   60   ¦    51     ¦  4000  ¦
¦     ¦средств заказчиков (инвесторов) ¦        ¦           ¦        ¦
+-----+--------------------------------+--------+-----------+--------+ 
¦ 11  ¦Оприходование  материалов,  куп-¦  002   ¦    002    ¦  4000  ¦
¦     ¦ленных  за счет средств заказчи-¦        ¦           ¦        ¦
¦     ¦ков (инвесторов) с НДС          ¦        ¦           ¦        ¦
+-----+--------------------------------+--------+-----------+--------+ 
¦ 12  ¦Списание  материалов  заказчиков¦   96   ¦    60     ¦  4000  ¦
¦     ¦(инвесторов) с НДС              ¦        ¦           ¦        ¦
L-----+--------------------------------+--------+-----------+--------- 
      
     Совсем   по-иному   у  заказчика  строится  порядок   отражения
хозяйственных  операций по счетам бухгалтерского учета.  Заказчик  -
собственник  или  лицо,  уполномоченное собственником,  привлекающее
подрядчика  для реализации инвестиционного проекта путем  заключения
договора  подряда.  Заказчик, не являющийся  собственником,  в  свою
очередь,  заключает  с  инвесторами  (дольщиками)  договор  долевого
строительства помещений (жилых, нежилых) и выполняет свои функции на
возмездной  основе  за  определенный  договором  процент.   Функцией
заказчика наделяют местные власти (исполкомы), ведающие застройками,
планировкой города.
     Схема бухгалтерских проводок у заказчика следующая:
-------T-----------------------------T-----------T---------T--------¬ 
¦№ п/п ¦ Наименование хозяйственной  ¦   Дебет   ¦ Кредит  ¦ Сумма, ¦
¦      ¦          операции           ¦           ¦         ¦  тыс.  ¦
¦      ¦                             ¦           ¦         ¦  руб.  ¦
+------+-----------------------------+-----------+---------+--------+ 
¦  1   ¦Поступление  денежных средств¦    51     ¦   96    ¦ 18 000 ¦
¦      ¦от инвесторов (дольщиков)    ¦           ¦         ¦        ¦
+------+-----------------------------+-----------+---------+--------+ 
¦  2   ¦Объем выполненных работ, при-¦    08     ¦   60    ¦ 12 000 ¦
¦      ¦нятый  у  подрядчика (генпод-¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦рядчика) с НДС по офисным по-¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦мещениям                     ¦           ¦         ¦        ¦
+------+-----------------------------+-----------+---------+--------+ 
¦  3   ¦Выручка от оказания услуг за-¦    96     ¦   46    ¦  2000  ¦
¦      ¦казчиком в интересах инвесто-¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦ров  (дольщиков) (в объем ре-¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦ализации  включается  в соот-¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦ветствии с условиями договора¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦на долевое строительство)    ¦           ¦         ¦        ¦
+------+-----------------------------+-----------+---------+--------+ 
¦  4   ¦Состав  понесенных  затрат  в¦    20     ¦ 10, 13, ¦  1100  ¦
¦      ¦ходе исполнения поручения за-¦           ¦ 67, 68, ¦        ¦
¦      ¦казчиком в интересах инвесто-¦           ¦ 69, 70  ¦        ¦
¦      ¦ров (дольщиков)              ¦           ¦  и др.  ¦        ¦
+------+-----------------------------+-----------+---------+--------+ 
¦  5   ¦Фактическая     себестоимость¦    45     ¦   20    ¦  1100  ¦
¦      ¦оказанных услуг заказчиком   ¦           ¦         ¦        ¦
+------+-----------------------------+-----------+---------+--------+ 
¦  6   ¦Фактическая     себестоимость¦    46     ¦   45    ¦  1100  ¦
¦      ¦оказанных  реализованных (оп-¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦лаченных) услуг заказчиком   ¦           ¦         ¦        ¦
+------+-----------------------------+-----------+---------+--------+ 
¦  7   ¦Начисление налогов и отчисле-¦    46     ¦   68    ¦  230   ¦
¦      ¦ний  с выручки (НДС по ставке¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦20%  по  офисным  помещениям,¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦отчисления 2%, 2,5%)         ¦           ¦         ¦        ¦
+------+-----------------------------+-----------+---------+--------+ 
¦  8   ¦Определение финансового резу-¦    46     ¦   80    ¦  670   ¦
¦      ¦льтата заказчиком            ¦           ¦         ¦        ¦
+------+-----------------------------+-----------+---------+--------+ 
¦  9   ¦Стоимость материалов, куплен-¦    10     ¦   60    ¦  4000  ¦
¦      ¦ных  за счет средств инвесто-¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦ров (дольщиков) с НДС        ¦           ¦         ¦        ¦
+------+-----------------------------+-----------+---------+--------+ 
¦  10  ¦Списание  израсходованных ма-¦    08     ¦   10    ¦  4000  ¦
¦      ¦териалов в стоимость строите-¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦льства на основании актов вы-¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦полненных работ, составленных¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦подрядчиком (генподрядчиком),¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦в  которых указано, что мате-¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦риалы   являются  материалами¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦заказчика (с НДС)            ¦           ¦         ¦        ¦
+------+-----------------------------+-----------+---------+--------+ 
¦  11  ¦Переоценка     незавершенного¦    08     ¦   88    ¦  3000  ¦
¦      ¦строительства                ¦           ¦         ¦        ¦
+------+-----------------------------+-----------+---------+--------+ 
¦  12  ¦Приемка дома комиссией и под-¦    01     ¦   08    ¦ 19 000 ¦
¦      ¦писание акта ввода           ¦           ¦         ¦        ¦
+------+-----------------------------+-----------+---------+--------+ 
¦  13  ¦Передача помещений инвесторам¦    47     ¦   01    ¦ 19 000 ¦
¦      ¦(дольщикам) на основании акта¦           ¦         ¦        ¦
¦      ¦приемки-передачи             ¦           ¦         ¦        ¦
+------+-----------------------------+-----------+---------+--------+ 
¦  14  ¦Списание  средств  инвесторов¦    96     ¦   47    ¦ 16 000 ¦
¦      ¦(дольщиков)                  ¦           ¦         ¦        ¦
+------+-----------------------------+-----------+---------+--------+ 
¦  15  ¦Списание фонда переоценки не-¦88, субсчет¦   47    ¦  3000  ¦
¦      ¦завершенного строительства   ¦"Фонд   пе-¦         ¦        ¦
¦      ¦                             ¦ реоценки  ¦         ¦        ¦
¦      ¦                             ¦незавершен-¦         ¦        ¦
¦      ¦                             ¦ного  стро-¦         ¦        ¦
¦      ¦                             ¦ительства" ¦         ¦        ¦
L------+-----------------------------+-----------+---------+--------- 
                                      
                                           Л.А. ОБУХОВА, генеральный
                                         директор  ОДО «МастерАудит»
                                                                    
                                                       (Согласовано:
                                          А.В. КРУПНОВА, заместитель
                                               начальника управления
                                          методологии бухгалтерского
                                         учета и отчетности Минфина)



23.06.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 24, с.55