Строительное предприятие, являясь генподрядчиком, выполняет
ремонтно-строительные    работы    на    объектах,    подлежащих
налогообложению  и  освобожденных от него. По необходимости  для
выполнения  специализированных работ привлекаются субподрядчики.
При   расчете   за  выполненные  работы  подрядчик   перечисляет
субподрядчику  стоимость строительства за вычетом 2-3  процентов
от стоимости СМР (услуги генподряда).
     
     Вопрос:
     Как  исчислить  НДС  за июнь 2002 года  исходя  из  данных,
приведенных ниже?
     1.  Налоговая  база  по операциям по  реализации  работ  по
ставке 20/120 - 120 000 тыс. руб., НДС - 20 000 тыс. руб., в том
числе субподрядными организациями - 48 000 тыс. руб., НДС - 8000
тыс.  руб. Оплата субподрядчику (48 000 - 48 000 х 3%) = 46  560
тыс. руб.
     2.   Налоговая  база  по  операциям  по  реализации  работ,
освобожденным от НДС, - 60 000 тыс. руб., НДС - 0, в  том  числе
субподрядными организациями - 12 000 тыс. руб.
     Оплата  субподрядчику (12 000 - 12 000 х 3%) = 11 640  тыс.
руб.
     3.   Налоговые   вычеты  по  приобретенным   и   оплаченным
строительным материалам - 10 000 тыс. руб.
     
     Ответ:
     В  соответствии с п. 11 Инструкции о порядке  исчисления  и
уплаты    налога   на   добавленную   стоимость,    утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от  29  июня
2001  г.  №  94,  налоговая  база  по  выполненным  подрядчиками
строительным  работам  с  участием  субподрядчиков  определяется
подрядчиком   как  стоимость  работ,  выполненных   собственными
силами.
     Таким образом, если генподрядчик выполняет ремонтные работы
с  привлечением  субподрядчиков, получая при этом вознаграждение
за  услуги  генподряда в размере 3 процентов от  стоимости  СМР,
налоговая  база  у подрядчика определяется как  сумма  стоимости
работ,  выполненных  собственными силами,  и  суммы  полученного
вознаграждения. Вознаграждение облагается по той ставке  налога,
по которой облагаются выполненные работы.
     При  распределении налоговых вычетов в случае  наличия  как
облагаемых  оборотов по налогу на добавленную стоимость,  так  и
льготируемых  до  1 августа 2002 г. (момента вступления  в  силу
изменений  и дополнений в вышеназванную Инструкцию, утвержденных
постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  от 17 июня  
2002 г.  № 63) следует  руководствоваться абзацем  первым  п. 32
указанной  Инструкции, согласно которому в случае одновременного
использования   приобретенных   товаров   (работ,   услуг)   для
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции
по  реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров
(работ,   услуг),   операции  по  реализации  которых   подлежат
налогообложению, отнесение суммы налога, предъявленной продавцом
и уплаченной налогоплательщиком, на затраты налогоплательщика по
производству  и реализации товаров (работ, услуг) осуществляется
исходя из доли выручки от операций по реализации товаров (работ,
услуг), освобожденных от налогообложения, в общем объеме выручки
от  реализации  товаров  (работ, услуг)  за  отчетный  налоговый
период исходя из приложения к налоговой декларации по налогу  на
добавленную стоимость.
     Учитывая  вышеизложенное,  в рассматриваемом  случае  (июнь
2002 года) налог на добавленную стоимость по ремонтным работам у
генподрядчика будет определяться в следующем порядке:
     налоговая  база по операциям по реализации товаров  (работ,
услуг) (строка   1   налоговой  декларации)  -  73 440 тыс. руб.  
((120 000  -  48 000) + 48 000 х 3%),   НДС  -  12 240 тыс. руб. 
(73 440 х 20/120);
     налоговая  база по операциям по реализации товаров  (работ,
услуг), освобожденных от НДС (строка 6 налоговой декларации),  -
48 360 тыс. руб. ((60 000 - 12 000) + 12 000 х 3%);
     налоговые вычеты - 10 000 тыс. руб.;
     удельный вес выручки от реализации работ, освобожденных  от
налогообложения, в общем объеме выручки от реализации - 48  360/
(73 440 + 48 360) = 0,397 (39,7%);
     НДС,  подлежащий отнесению на затраты налогоплательщика,  -
3970 тыс. руб. (10 000 х 39,7%);
     НДС к уплате 6210 тыс. руб. (12 240 - (10 000 - 3970)).
     
                              Н.Е.НЕХАЙ, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                  косвенного налогообложения МНС


11.11.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 42, с.73