Индивидуальный  предприниматель  с  начала  года   является
плательщиком единого налога за услуги, предоставляемые сауной, с
июня  - плательщиком подоходного налога за розничную торговлю  в
магазине.  Отсутствует  место  основной  работы.  Имеет   одного
иждивенца.
     
     Вопрос:
     С  какого  момента он имеет право на вычет на иждивенца:  с
начала календарного года либо только с июня?
     
     Ответ:
     Согласно Закону «О подоходном налоге с физических  лиц»  (в
редакции от 9 марта 1999 г.) (далее - Закон) физические лица, на
содержании которых находятся иждивенцы, имеют право на вычет  из
своего  облагаемого  дохода  сумм в размере  двукратной  базовой
величины на каждого иждивенца за каждый месяц года.
     Иждивенцами для целей налогообложения являются:
     -  дети, на содержание которых по судебному решению или  по
распоряжению  физического лица удерживаются суммы в  размере  не
менее  предусмотренного для взыскания алиментов, - для родителя,
выплачивающего указанные суммы;
     -  лица,  находящиеся  в  отпуске по  уходу  за  детьми  до
достижения ими трехлетнего возраста и не имеющие других доходов,
кроме государственных пособий на детей, - для супруга (супруги),
а  при  его  (ее)  отсутствии - лица,  в  установленном  порядке
признанного родителем ребенка, из доходов которого по  судебному
решению или по распоряжению физического лица удерживаются  суммы
на   содержание   данного   иждивенца   в   размере   не   менее
предусмотренного  для взыскания алиментов.  В  случае,  когда  в
таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится лицо из
числа определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье,
не  являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги),
то оно является иждивенцем для одного из родителей ребенка;
     -  студенты  и учащиеся дневной формы обучения,  получающие
среднее,  первое высшее или среднее специальное образование  (за
исключением находящихся на государственном обеспечении),  -  для
их   родителей,  состоящих  в  зарегистрированном  браке,   вдов
(вдовцов), одиноких родителей;
     -  лица  в  возрасте  до восемнадцати лет,  находящиеся  на
содержании   опекунов  или  попечителей,  -  для  опекунов   или
попечителей.
     Иждивенцами   для   целей   налогообложения   не   являются
трудоспособные  лица  старше восемнадцати  лет  (за  исключением
студентов и учащихся дневной формы обучения, получающих среднее,
первое  высшее  или  среднее специальное образование),  а  также
трудоспособные  лица старше восемнадцати лет, получающие  пенсии
или пособия по безработице.
     Индивидуальные    предприниматели    имеют     право     на
рассматриваемую  льготу  только  в  отношении  тех  доходов   от
осуществления     предпринимательской   деятельности,    которые
подлежат обложению подоходным налогом в соответствии с Законом.
     Индивидуальный     предприниматель,    осуществляющий     в
соответствии с Декретом Президента от  17 мая 2001 г.  №  12  «О
введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных
физических   лиц,  осуществляющих  реализацию   товаров,   работ
(услуг),   и   о  некоторых  вопросах,  связанных  с   указанной
деятельностью» такой вид деятельности, как реализация физическим
лицам   услуг,  предоставляемых  сауной,  является  плательщиком
единого   налога    и   не   вправе   применять   иной   порядок
налогообложения.
     Таким     образом,      индивидуальному    предпринимателю,
являющемуся   плательщиком  единого  налога  в  соответствии   с
названным Декретом, вычет на  иждивенцев не предоставляется.
     С  июня  индивидуальный предприниматель начал  осуществлять
вид  деятельности  (розничная торговля в магазине),   доходы  от
которого подлежат обложению подоходным налогом в соответствии  с
Законом.  В  этом  случае  индивидуальный  предприниматель   при
исчислении  подоходного налога в течение отчетного  календарного
года из доходов, полученных от осуществления предпринимательской
derek|mnqrh,    вправе   производить   вычеты,   предусмотренные
Законом.   При   этом   документы,   подтверждающие   право   на
осуществление   вычетов,  представляются  в   налоговые   органы
одновременно  с  расчетом  подоходного налога.  Такие  документы
перечислены в подпункте 8.2 п. 8 Инструкции о порядке исчисления
и  уплаты  подоходного  налога  с физических  лиц,  утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20  февраля
2002 г. № 16.
     Вычет сумм в размере двукратной базовой величины на каждого
иждивенца  за каждый месяц года производится с месяца  появления
иждивенца  и сохраняется до конца месяца, в котором  студенты  и
учащиеся  дневной  формы  обучения, получающие  среднее,  первое
высшее  или среднее специальное образование, окончили  обучение,
физическое  лицо  перестало быть иждивенцем, а  также  до  конца
месяца, в котором наступила смерть иждивенцев.
     Таким  образом,  если  индивидуальный предприниматель  имел
право  на  такой  вычет с января  текущего года  и  представлены
соответствующие подтверждающие документы, то несмотря на то, что
доходы,  подлежащие  обложению  подоходным  налогом  (доходы  от
розничной  торговли в магазине), индивидуальный  предприниматель
получает  с  июня,  вычет  на иждивенца  производится  с  начала
текущего года.
     Если  же  право  на вычет у индивидуального предпринимателя
возникло в течение календарного года, например с мая  (иждивенец
появился   в   мае),   то    при  представлении   подтверждающих
документов вычет должен  производиться  с мая.
     
                          Н.С.Анисимова, старший государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                               исчисления подоходного налога МНС


16.12.2002 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 47, с.8