Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей и
является плательщиком НДС.
   
   Вопрос:
   Подлежит   ли  вычету  НДС, уплаченный при  покупке  основных
средств,  МБП,   а   также уплаченный при изготовлении печати?
   Включается  ли  НДС в стоимость товаров при заполнении  книги
учета товаров?
   Можно  ли  НДС,   уплаченный при ввозе товара  на  территорию
Республики Беларусь, сразу относить на стоимость  этого товара?
   
   В  текущем  месяце  был  уплачен НДС при  покупке  товара,  а
выручка от реализации не поступила.
   
   Вопрос:
   Принимается  ли НДС к зачету в текущем месяце  либо  подлежит
вычету в месяце получения выручки?
   
   Ответы:
   В  соответствии  с  п. 54 Инструкции о порядке  исчисления  и
уплаты    налога   на   добавленную   стоимость,    утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от  29  июня
2001 г. № 94, с учетом изменений и дополнений от 17 июня 2002 г.
№  63  (далее  -  Инструкция), НДС, уплаченный при  приобретении
(ввозе)   основных  средств,  нематериальных  активов,  подлежит
вычету индивидуальными предпринимателями - плательщиками  НДС  в
порядке,  установленном  названной  Инструкцией,  если  основные
средства,  нематериальные активы используются исключительно  для
предпринимательской деятельности.  В противном случае  указанные
суммы  НДС  относятся на увеличение стоимости основных  средств,
нематериальных активов.
   Следовательно,   если   индивидуальным   предпринимателем   -
плательщиком   НДС    приобретены  основные  средства   (мебель,
копировальный  аппарат), которые используются исключительно  для
предпринимательской    деятельности,    а     также     понесены
организационные   расходы   на  изготовление   печати,   которые
относятся к нематериальным активам, то он имеет право принять  к
вычету  суммы  НДС,  уплаченные при приобретении  этих  основных
средств и нематериальных активов, при условии выделения сумм НДС
в  первичных  учетных  и  расчетных  документах,  подтверждающих
приобретение этих основных средств и нематериальных активов.
   При  определении подлежащих вычету сумм НДС,  уплаченных  при
приобретении основных средств и нематериальных активов,  следует
руководствоваться  п. 3-2 ст. 16 Закона «О налоге на добавленную
стоимость»   (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г.,  с  учетом
изменений и дополнений) и п.36 Инструкции.
   Суммы  НДС,  уплаченные индивидуальным  предпринимателем  при
приобретении     МБП,   также    принимаются    к    вычету    в
общеустановленном порядке.
   Общим  условием  принятия к вычету сумм НДС является  ведение
индивидуальным  предпринимателем книги покупок в соответствии  с
Инструкцией.
   Учет  расходов,  связанных с извлечением доходов,  ведется  в
соответствии    с   Инструкцией   о   порядке   ведения    учета
индивидуальными  предпринимателями,  в  редакции,   утвержденной
постановлением    Государственного   налогового    комитета    и
Министерства  финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85,  с  учетом
изменений  и дополнений. Книга учета товаров (готовой продукции)
не  предусматривает  выделение сумм  НДС  в  графах,  содержащих
сведения   о  цене  и  стоимости приобретенных  и  реализованных
товаров, т.е. эти данные отражаются с учетом  НДС.
   В   этом   случае   при  определении  дохода  индивидуального
предпринимателя,  подлежащего обложению подоходным  налогом,  из
выручки   с  учетом  НДС  исключаются  расходы  на  приобретение
реализованных  товаров  с учетом НДС и исчисленный  к  уплате  в
бюджет за отчетный период  НДС.
   При   такой   форме   учета  индивидуальный   предприниматель
включает  суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на  таможенную
территорию    Республики  Беларусь,   в  стоимость  приобретения
товаров.
   Вместе   с   тем   Инструкцией  о   порядке   ведения   учета
индивидуальными предпринимателями предусмотрено,  что  с  учетом
конкретной  специфики  тех или иных видов деятельности  в  формы
учета  по  согласованию с руководителем налогового  органа  (его
заместителем) на основании письменного заявления индивидуального
предпринимателя могут быть внесены изменения и дополнения.  Если
предпринимателем,   осуществляющим   оптовую   торговлю,    было
согласовано  ведение учета товаров без включения  сумм  НДС  при
отражении  расходов по их приобретению, то в этом случае  доход,
подлежащий обложению подоходным налогом, может исчисляться путем
исключения  из  выручки с учетом НДС расходов  на   приобретение
реализованных товаров (без учета НДС) и исчисленного  налога  на
добавленную  стоимость   по реализованным  товарам  за  отчетный
период  (строка 20 налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость).
   Пунктом   33   Инструкции  установлено,  что  сумма   налога,
подлежащая  уплате  в бюджет индивидуальными  предпринимателями,
занимающимися продажей и перепродажей товаров, определяется  как
разница  между суммами налога по реализованным товарам (работам,
услугам) и суммами налога, уплаченными поставщикам этих  товаров
и   материальных  ресурсов  (работ,  услуг),  стоимость  которых
относится  на издержки обращения. Суммы налога по поступившим  и
оприходованным товарам, приобретенным для продажи, принимаются к
вычету  после  их фактической оплаты поставщикам  независимо  от
факта реализации этих товаров. Следовательно, в книге покупок  в
текущем  месяце  отражаются данные о подлежащих  вычету  в  этом
месяце  суммах  НДС  по оприходованным и оплаченным  поставщикам
товарам  независимо  от  того, что выручка  от  реализации  этих
товаров поступит в следующем месяце.

                            Т.С.Шамкуть, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                  налогообложения индивидуальных
                                            предпринимателей МНС
 

19.08.2002 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 30, с.7