Обжалование действий должностных лиц налоговых органов в связи с наложением административных взысканий
ОБЖАЛОВАНИЕ ДЕЙСТВИЙ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ
ОРГАНОВ В СВЯЗИ С НАЛОЖЕНИЕМ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ВЗЫСКАНИЙ
А.М. ВАРВАШЕВИЧ, адвокат
юридической консультации
Фрунзенского района
г. Минска
Часто одновременно с вынесением решения в отношении какого-
либо субъекта хозяйствования о применении к нему экономических
(финансовых) санкций проверяющий орган привлекает руководителя или
бухгалтера субъекта хозяйствования к административной
ответственности. Привлечение к административной ответственности в
упрощенном виде представляет собой составление на виновное в
совершении административного правонарушения лицо протокола о
совершении административного правонарушения и вынесение
уполномоченным лицом постановления о наложении на него
соответствующего административного взыскания (штраф, конфискация
предметов и т.д.). Следует обратить внимание, что если экономические
санкции применяются в отношении субъектов хозяйствования, к которым
относятся юридические лица и индивидуальные предприниматели, то
административные взыскания (как правило, штрафы) применяются не в
отношении субъектов хозяйствования, а в отношении соответствующих
физических лиц (иначе говоря, в отношении граждан). Для юридических
лиц это, как правило, руководитель и главный бухгалтер. Что касается
индивидуального предпринимателя, то он является субъектом
хозяйствования и одновременно физическим лицом, которое может быть
привлечено к административной ответственности. Это далеко не
исчерпывающий перечень лиц, на которых должностными лицами налоговых
органов могут быть наложены административные штрафы. К таким лицам
относятся также граждане или работники, которые по своей инициативе
или соответственно во исполнение указаний нанимателя осуществляют
какую-либо экономическую деятельность (например, продажу товаров на
рынке) и при этом допускают нарушения действующего законодательства.
Государственные налоговые органы могут участвовать в
производстве по делам об административных нарушениях,
предусмотренных следующими нормативными актами: Кодексом Республики
Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП), Законом
от 20 декабря 1991 г. № 1323-ХII «О налогах и сборах, взимаемых в
бюджет Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями);
Декретами Президента от 4 сентября 1998 г. № 15, от 5 февраля 1997
г. № 1, от 12 февраля 1997 г. № 2, от 1 декабря 1998 г. № 21, от 23
декабря 1998 г. № 24, от 3 августа 1999 г. № 31 и от 12 марта 2001
г. № 8; Указами Президента от 2 февраля 1996 г. № 45, от 13 августа
1996 г. № 292 и от 22 февраля 2000 г. № 82. Как видите, даже
перечислить акты, устанавливающие административную ответственность,
непросто. Большое количество подобных документов вызывает
определенные затруднения в ознакомлении с ними граждан и субъектов
хозяйствования. В настоящее время готовится проект нового Кодекса об
административных правонарушениях, и предполагается, что это будет
единый документ, устанавливающий административную ответственность.
Для облегчения работы должностных лиц налоговых органов
приказом Государственного налогового комитета от 17 июля 2000 г. №
77 утверждена Памятка должностному лицу инспекции ГНК при
осуществлении производства по делам об административных налоговых
правонарушениях (с изменениями от 11 сентября 2001 г. № 54)*. В ней
содержится перечень правонарушений в налоговой сфере,
предусмотренные за них административные взыскания, а также порядок
их наложения. Этот документ желательно иметь на предприятии.
Налоговые органы являются только одной из структур в системе
государственных органов, которые в соответствии с законодательством
уполномочены составлять административные протоколы, а также
рассматривать дела об административных правонарушениях. Причем
сделать это они могут только в случаях, прямо предусмотренных
законодательством. Административные протоколы вправе составить даже
рядовой налоговый инспектор, однако рассматривать административные
дела и налагать административные взыскания от имени государственных
налоговых органов вправе только начальники этих органов и их
заместители.
Порядок обжалования постановлений этих должностных лиц и будет
рассмотрен ниже.
Непосредственно порядок производства по делам об
административных правонарушениях устанавливается КоАП с учетом
особенностей, которые предусмотрены в актах законодательства,
изложенных выше. Так, в частности, согласно КоАП административное
взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня
совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - не
позднее двух месяцев со дня его обнаружения.
Часто граждане обращаются по таким делам за юридической
помощью, и выясняется, что они даже не имели возможности
ознакомиться с документами, которые содержатся в их административном
деле, - им не разрешили это сделать. В связи с этим считаю
необходимым изложить права лиц, которые привлекаются к
административной ответственности.
Лицо, которое привлекается к административной ответственности,
вправе:
- знакомиться с материалами дела (на любой стадии процесса, в
том числе как до, так и во время, и тем более после рассмотрения
дела уполномоченным должностным лицом);
- давать объяснения, в том числе и письменные. Нередко
должностное лицо, которое рассматривает ваше дело, не принимает во
внимание приведенные вами доводы. Учитывая тот факт, что ваши слова
нигде не фиксируются, а их содержание зачастую имеет для дела
существенное, если не решающее значение, можно заявить ходатайство о
приобщении к материалам дела ваших письменных объяснений. Вместе с
тем следует обратить внимание, что дача объяснений - это только
право, а не обязанность лица. Оно может отказаться от дачи
объяснений как при составлении протокола об административном
правонарушении, так и при рассмотрении его дела уполномоченным
органом, не называя причин и мотивов такого отказа;
- представлять доказательства. Доказательствами являются любые
фактические данные, на основе которых можно установить
обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.
Эти данные устанавливаются протоколом об административном
правонарушении, объяснениями лица, привлекаемого к ответственности,
показаниями свидетеля, потерпевшего, заключением эксперта,
вещественными доказательствами, а также иными документами. Иначе
говоря, для доказывания своей правоты вы, например, можете
потребовать вызова свидетелей или приобщения к материалам дела
какого-либо документа;
- заявлять ходатайства. Все права реализуются именно через
ходатайства. Ходатайство - это заявление лица, выражающее какое-либо
требование. Любое лицо при рассмотрении его дела не просто
молчаливая жертва, а при его желании - активный участник процесса;
- при рассмотрении дела пользоваться юридической помощью
адвоката. Заявление о желании иметь адвоката может быть сделано на
любой стадии процесса, в том числе и во время рассмотрения дела;
- обжаловать постановление по делу. Об этом более подробно мы
поговорим ниже;
- дело об административном правонарушении рассматривается в
присутствии лица, привлекаемого к административной ответственности.
В отсутствии этого лица дело может быть рассмотрено лишь в случаях,
когда имеются данные о своевременном его извещении о месте и времени
рассмотрения дела (не только о том, что повестка ему отправлена, но
и о том, что он ее получил) и если от него не поступило ходатайство
об отложении рассмотрения дела. Это правило нарушается сплошь и
рядом. Если лицо не может явиться в назначенное время и уведомит об
этом орган, рассматривающий дело, или если такого уведомления от
лица не поступило, но в материалах дела нет сведений о получении
лицом повестки, то дело рассмотрено быть не может, а в случае
вынесения постановления оно может быть отменено по этим основаниям.
По результатам рассмотрения дела об административном
правонарушении выносится постановление о наложении административного
взыскания или о прекращении дела производством, которое объявляется
немедленно по окончании рассмотрения дела. Его копия в течение трех
дней должна быть вручена под роспись или выслана лицу, в отношении
которого оно вынесено.
С момента вынесения постановления или получения копии
постановления начинается течение срока на его обжалование. Поэтому
очень важно в том случае, если постановление выслано почтой,
сохранить конверт, на котором имеется отметка вашего почтового
отделения с соответствующей датой. В противном случае будет непросто
доказать, что срок вами не пропущен.
Обжалование постановлений о наложении налоговыми органами
административных взысканий производится в порядке, определенном
главой 22 КоАП, а также Гражданским процессуальным кодексом
Республики Беларусь (далее - ГПК).
Жалоба на постановление по делу об административном
правонарушении может быть подана в течение 10 дней со дня вынесения
постановления. Однако, если при рассмотрении вашего дела вы не
участвовали, указанный 10-дневный срок начинает течь со дня
получения копии постановления. При этом срок начинает течь на
следующий день после вынесения (или получения копии) постановления.
Например, копия постановления получена 11 октября, следовательно,
жалоба может быть подана до 24 часов 22 октября. В случае пропуска
указанного срока по уважительным причинам этот срок по заявлению
лица, в отношении которого вынесено постановление, может быть
восстановлен органом (должностным лицом), правомочным рассматривать
жалобу.
Подача в установленный срок жалобы приостанавливает исполнение
постановления о наложении административного взыскания до
рассмотрения жалобы.
Вопрос:
Кто уполномочен рассматривать жалобы на постановления
налоговых органов о наложении административного взыскания?
Ответ:
Порядок обжалования зависит от того, какое административное
взыскание наложено постановлением должностного лица налоговых
органов: штраф или иное.
Постановление о наложении штрафа обжалуется в вышестоящий
орган (вышестоящему должностному лицу) или по вашему желанию сразу в
районный (городской) суд. Решение соответствующего вышестоящего
органа в случае несогласия с ним может быть обжаловано в суд в
порядке, аналогичном нижеизложенному. Обращаю внимание, что при
обжаловании наложения административных взысканий обращаться следует
не в хозяйственный суд, а в соответствующий районный суд общей
юрисдикции по месту вашего жительства. Порядок рассмотрения дела в
суде кроме КоАП регулируется также ГПК.
Постановление о наложении иного (кроме штрафа)
административного взыскания обжалуется только в установленном
порядке в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу), после
чего жалоба может быть подана в районный (городской) суд. Обращение
сразу в суд повлечет отказ в рассмотрении жалобы. Таким образом, по
таким делам обращение в суд возможно только после рассмотрения
жалобы вышестоящим должностным лицом и в случае несогласия с его
решением. Жалоба должна быть подана в течение 10 дней со дня
вручения копии решения по жалобе, принятого вышестоящим
государственным органом или должностным лицом, или со дня объявления
гражданину о принятом решении, либо со дня истечения установленных
сроков для принятия такого решения.
Как поступить, если кроме штрафа постановлением на вас
наложено и иное дополнительное (например, в виде конфискации
предметов) взыскание? Такое постановление по выбору лица обжалуется
в порядке, установленном для основного (штрафа) или для
дополнительного взыскания. То есть можно обращаться в суд или сразу,
или после получения ответа из вышестоящего органа.
Вынесенное судом решение впоследствии может быть обжаловано в
кассационном и надзорном порядке в соответствии с требованиями
гражданского процессуального законодательства.
Вопрос:
Как и куда подается жалоба?
Ответ:
КоАП устанавливает, что жалоба хотя и адресуется вышестоящему
органу (должностному лицу) или суду, но направляется в орган
(должностному лицу), который наложил на вас административное
взыскание. Поступившая жалоба в течение трех суток направляется
вместе с делом в орган (должностному лицу), правомочный ее
рассматривать и которому она адресована.
На практике сложился иной порядок. Неоднократно мне
приходилось сталкиваться с тем, что должностные лица не знают этого
установленного законом порядка и полученные жалобы оставляют у себя,
считая, что это полагающиеся им копии.
Поэтому на практике жалобы направляются непосредственно в
орган, правомочный их рассматривать, который, в свою очередь,
запрашивает административное дело у органа, наложившего
административное взыскание.
С лица, обжаловавшего постановление о наложении
административного взыскания, государственная пошлина не
взыскивается. То есть, для того чтобы правомочный орган принял
жалобу к рассмотрению, никаких платежей делать не надо.
Законодательством исчерпывающе не установлены требования,
которым должна соответствовать жалоба, однако в ней обязательно
должны содержаться:
1) наименование органа, которому адресуется жалоба;
2) фамилия, имя, отчество и место жительства лица, в отношении
которого было вынесено постановление;
3) указание на орган (должностное лицо), который вынес
постановление, дату его вынесения и меру наказания; его адрес;
4) наименование документа («жалоба»);
5) в случае, если постановление уже обжаловалось, - указание
на орган (должностное лицо), рассматривавший жалобу, и принятое по
ней решение;
6) обстоятельства, на которых основывается жалоба, со ссылками
на доказательства и действующее законодательство;
7) требования жалобщика (отменить или изменить постановление);
8) перечень прилагаемых документов (если они имеются);
9) дата и подпись жалобщика.
К жалобе следует приложить ее копии по количеству
заинтересованных лиц (органов, чьи действия обжалуются).
Жалоба может быть передана непосредственно в канцелярию
соответствующего органа либо заказным письмом отправлена по его
адресу. При отправке жалобы заказным письмом датой ее подачи
считается дата отправки, поэтому квитанцию с датой об отправлении
заказного письма следует сохранить.
По закону жалоба должна быть рассмотрена в следующие сроки:
- в вышестоящем органе - в 10-дневный срок;
- в суде - в месячный срок со дня ее поступления, если иное не
установлено законодательством.
На практике эти сроки, как правило, всегда нарушаются.
Орган (должностное лицо) при рассмотрении жалобы проверяет
законность и обоснованность вынесенного постановления и принимает
одно из следующих решений:
1) оставляет постановление без изменения, а жалобу без
удовлетворения;
2) отменяет постановление и направляет дело на новое
рассмотрение;
3) отменяет постановление и прекращает дело;
4) изменяет меру и вид взыскания в пределах, предусмотренных
нормативным актом об ответственности за правонарушение, с тем чтобы
взыскание не было усилено.
Копия решения по жалобе на постановление по делу об
административном правонарушении в течение трех дней высылается лицу,
в отношении которого оно вынесено.
Вопрос:
Что делать, если вы пропустили сроки на обжалование и их
восстановить отказались?
Ответ:
Если вы привлечены к ответственности незаконно, то у вас есть
еще один шанс. Он установлен ст.ст. 269, 275 КоАП: постановление по
делу об административном правонарушении может быть опротестовано
прокурором. Решение по жалобе на постановление по делу об
административном правонарушении может быть опротестовано прокурором.
За сухостью этих коротких строчек скрывается следующее
содержание. Прокурор может опротестовать незаконное постановление
или решение по жалобе независимо от срока, когда они были вынесены,
и независимо от органа, который рассматривал дело или жалобу. Если
решение этих органов незаконно, то вы можете обратиться в
прокуратуру по месту их нахождения с просьбой истребовать
соответствующий административный материал, провести по нему проверку
и принести протест на указанные решения. При определенной
настойчивости незаконное решение может быть отменено или изменено.
Вопрос:
Какую ответственность несут должностные лица налоговых органов
за нарушения ими действующего законодательства?
Ответ:
Согласно ст. 12 Закона от 2 февраля 1994 г. № 2737-XII «О
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь» должностные
лица государственной налоговой инспекции за неисполнение или
ненадлежащее исполнение своих служебных обязанностей, выразившееся в
самоуправстве, злоупотреблении служебным положением, разглашении
установленной законодательством коммерческой тайны, тайны вкладов,
переписки и в других неправомерных деяниях, привлекаются к
дисциплинарной, материальной, административной или уголовной
ответственности в соответствии с законодательством.
Безусловно, при осуществлении своих полномочий должностные
лица налоговых органов могут допускать определенные нарушения
закона: как умышленные, так и непредумышленные, как существенные,
так и незначительные. При этом не следует забывать и человеческий
фактор.
Как поступить, например, если налоговый инспектор «решил
провести проверку», но при этом отказался предъявить удостоверение
или предписание на проведение проверки; если работник налоговых
органов проявил грубость и некорректное поведение по отношению к
налогоплательщику или его представителям; при осуществлении
полномочий умышленно действовал по правилам, предусмотренным
соответствующими нормативными актами действующего законодательства,
иным образом превысил свои полномочия или злоупотребил ими, что хотя
и нарушило законные права налогоплательщика или иных лиц, но не
повлекло для субъекта хозяйствования неблагоприятных последствий.
Такие действия могут быть обжалованы в общем (указанном ранее)
порядке как сами по себе, так и одновременно с подачей иной жалобы.
Конечно, нецелесообразно обжаловать такие действия в суд, хотя такая
возможность и предусмотрена законодательством. Издержки, которые
будут затрачены, и длительность этой процедуры по целесообразности
превышают возможный положительный результат. Иначе говоря, игра не
стоит свеч.
Наиболее эффективным будет обжалование таких действий
вышестоящим должностным лицам, включая Министра по налогам и сборам
Республики Беларусь.
Вопрос:
Чего можно добиться подачей такой жалобы?
Ответ:
Во-первых, должностному лицу, действия которого обжалованы,
будет приказано прекратить свое противоправное деяние или оно будет
отстранено от выполнения определенного поручения.
Во-вторых, указанное лицо может быть привлечено к
соответствующей ответственности (дисциплинарной - вплоть до
увольнения; административной или уголовной, в том числе с
назначением наказания в виде лишения свободы).
В случае наличия в действиях должностного лица признаков
какого-либо преступления (деяния, предусмотренного Уголовным
кодексом: получение взятки, превышение служебных полномочий или
злоупотребление служебным положением, халатность) соответствующее
заявление может быть подано также в прокуратуру или иные
правоохранительные органы.
Кроме того, деятельность налоговых органов может быть
проверена иными контролирующими или надзирающими за соблюдением
законности органами.
В настоящей статье предпринята попытка наиболее доступно и
развернуто изложить способы обжалования неправомерных действий
налоговых органов. Однако следует учитывать специфику каждой
конкретной ситуации. Для поиска верного и наиболее приемлемого
способа защиты ваших прав в любом случае целесообразно
посоветоваться с квалифицированным юристом.
_______________________________
* Порядок обжалования неправомерных действий должностных лиц
налоговых органов, не связанный с наложением административных
взысканий, см. Вестник МНС, 2001 г., № 45, с. 71.
** Вестник ГНК, 2000 г., № 2, с. 42; 2001 г., № 38, с. 24.
12.12.2001 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2001 г., № 46, с.62
