16.   Открытое   акционерное  общество  -  арендодатель   имеет
картотеку в банке и не может вовремя рассчитаться с Мингосимуществом
или  Минпромом  в  части 50 процентов доходов, полученных  от  сдачи
государственного   имущества  в  аренду.  Заключено   дополнительное
соглашение  к договору аренды с арендаторами об оплате 50  процентов
доходов  от  сдачи  имущества в аренду напрямую Мингосимуществу  или
Минпрому. Расчеты сделаны следующим образом:
     Арендная плата - 109,2 евро
     НДС - 18,2 евро
     Сельхозналог 2% - 1,82 евро
     Сельхозналог 2,5% - 2,23 евро
     Налог на прибыль 24% - 20,87 евро
     Транспортный сбор 5% - 3,3 евро
     Итого налогов и отчислений - 46,42 евро
     Выставляются два счета каждому арендатору для оплаты:
     Мингосимуществу  или  Минпрому на сумму 31,39  евро  ((109,2  -
46,42) : 2);
     арендодателю на сумму 77,81 евро (109,2 - 31,39).
     
     Вопрос:
     Как  правильно  у  арендодателя отразить  данные  хозяйственные
операции в бухгалтерском учете и выписать счет-фактуру по НДС?
     
     Ответ:
     Указом  Президента от 25 марта 2003 г. № 117 «О сдаче в  аренду
государственного имущества, находящегося в безвозмездном пользовании
открытых  акционерных обществ» установлено, что  денежные  средства,
полученные от сдачи в аренду государственного имущества и оставшиеся
после  уплаты  налогов,  сборов  и  иных  обязательных  платежей   в
республиканский и местные бюджеты, государственные целевые бюджетные
и  внебюджетные  фонды,  в размере не менее  50  процентов  подлежат
перечислению  в  соответствующий бюджет.  На  основании  разъяснения
Министерства  финансов от 7 мая 2003 г. № 15-4/254  в  бухгалтерском
учете  арендодателя хозяйственные операции по сдаче государственного
имущества  в  аренду  отражаются  следующим  образом  (на   условном
примере):

 № п/п Наименование хозяйственной      Дебет       Кредит     Сумма,  
               операции                                        евро

   1   Получение  денежных  средств
         от арендаторов по курсу         51        62(64*)    77,81
      Нацбанка на дату перечисления
             арендной  платы     

   2      Зачет   перечисленной     68/субсчет   76/аренда-   31,39
      арендаторами суммы арендной     "50% в         тор
      платы напрямую министерствам  республикан-
        в размере 50% дохода от        ский
                аренды                бюджет"

   3    Выручка (доход) от сдачи
      имущества в аренду (по курсу     62(64*)        46      109,2
     Нацбанка на дату перечисления)       

   4   Включение понесенных затрат       46         20(45*)
          в состав фактической           и             и        -
       себестоимости реализованных       45           20*
            услуг по аренде 46

   5      Начисление налога на
         добавленную  стоимость          46           68       18,2

   6   Начисление отчислений по
       ставке 2% (сельхозналог)          46           68       1,82

   7   Начисление отчислений по
      ставке 2,5% (сельхозналог)         46           68       2,23

   8   Определение финансового
            результата                   46           80      86,95

   9     Начисление налога на
         прибыль по ставке 24%           81           68      20,87

   10  Начисление транспортного
          сбора по ставке 5%             81           68       3,3

   11  Начисление 50% дохода от
       сдачи имущества в аренду          81      68/субсчет   31,39
                                                  «50% в
                                                республикан-
                                                ский бюджет»
     
     ____________
     *При избранном методе учета реализации «по оплате».
     
                 Л.А.ОБУХОВА, генеральный директор ОДО «МастерАудит»
                                                                    
       (Согласовано: А.В.КРУПНОВА, заместитель начальника управления
              методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина)
     
     
     
     Инструкцией  о порядке заполнения счета-фактуры  по  налогу  на
добавленную   стоимость  формы  СФ-1,  утвержденной   постановлением
Министерства  финансов  от 5 июня 2003 г.  №  91  (с  изменениями  и
дополнениями, внесенными постановлением Министерства финансов от  25
августа  2003 г. № 120), определено, что счет-фактура по  налогу  на
добавленную   стоимость  формы  СФ-1  является   первичным   учетным
документом  при реализации работ и услуг. На основании счета-фактуры
покупателем  осуществляется  принятие  к  вычету  сумм   налога   на
добавленную  стоимость  по  приобретенным на  территории  Республики
Беларусь  работам (услугам) в соответствии с требованиями Закона  от
19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от
16 ноября 1999 г.
     Отсутствие  счета-фактуры, наличие счета-фактуры, составленного
с  нарушениями  требований указанной Инструкции, не  может  являться
основанием  для принятия к вычету предъявленных продавцом покупателю
сумм  НДС  при  выполнении  работ  (оказании  услуг)  на  территории
Республики   Беларусь.   Исчисление  НДС  по   выполненным   работам
(оказанным  услугам)  их  продавцом на  основании  счета-фактуры  не
производится.
     Счета-фактуры на аренду, при оказании коммунальных услуг, услуг
по рекламе, носящих длительный характер, услуг (работ) по перевозкам
(организации перевозок) выдаются продавцами ежемесячно не позднее 15-
го  числа  месяца, следующего за отчетным, если иное не  установлено
договором.
       Вместе с тем в соответствии с письмом Министерства по налогам
и  сборам  от 14 апреля 2003 г. № 2-2-13/734 и Министерства финансов
от  11 апреля 2003 г. № 05-2-13/467 денежные средства, причитающиеся
к  уплате  в  республиканский бюджет согласно  постановлению  Совета
Министров  от  6 февраля 2003 г. № 143, выплачиваются в  размере  50
процентов арендной платы, остающейся после уплаты налогов, сборов  и
иных  обязательных  платежей в республиканский  и  местные  бюджеты,
государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.
       Таким  образом, в связи с тем, что на основании счета-фактуры
по   налогу  на  добавленную  стоимость  покупателем  осуществляется
принятие   к   вычету  сумм  налога  на  добавленную  стоимость   по
приобретенным  на территории Республики Беларусь работам  (услугам),
счет-фактуру  за аренду арендодатель должен выписать  арендатору  на
причитающуюся сумму платежа с указанием суммы налога.  На  основании
данного  документа арендатор вправе принять к вычету  сумму  НДС  за
полученные услуги. Что касается расчетов арендодателя с бюджетом, то
в  данном случае форма перевода долга арендодателя перед бюджетом  -
`pemd`rnpnl  должна предусматриваться в договоре, заключенном  между
арендодателем и арендатором.
     
             Л.Л.БАЙГОТ, старший государственный налоговый инспектор
                   отдела методологии косвенного налогообложения МНС
                                                                    
         (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник отдела методологии
                                     косвенного налогообложения МНС)
     


15.12.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 46, с.82