НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТЬ СДЕЛОК В ПРАКТИКЕ РАБОТЫ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
О.В. НЕСТЕРОВА, главный
юрисконсульт отдела
исковой работы и
систематизации
законодательства
юридического
управления Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
РЕЦЕНЗЕНТ Т.Н. САПЕГА,
начальник отдела
исковой работы
и систематизации
законодательства
юридического управления
Министерства по
налогам и сборам
Республики Беларусь
Налоговые органы основное внимание обращают на условия
действительности сделок, совершаемых субъектами предпринимательской
деятельности - юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями, так как эти субъекты несут наибольшее бремя
налогов. При проведении проверок финансово-хозяйственной
деятельности налоговые органы выявляют такие нарушения и в
дальнейшем выступают инициаторами признания недействительными
подобных сделок.
Сделка - это волевое правомерное действие, необходимое для
достижения определенного правового результата и выраженное во вне
(т.е. доступное для восприятия других лиц).
С точки зрения гражданского законодательства
предпринимательская деятельность независимо от того, идет ли речь о
производстве, торговле, транспорте, банковских или биржевых
операциях и т.п., может быть представлена как совершение различного
рода сделок.
Для юридических лиц, основной целью которых является получение
прибыли, совершение сделок - это основная возможность ведения
хозяйственной деятельности. Уже при основании предприятия учредители
заключают сделку на его создание, именуемую учредительным договором.
Хозяйственные сделки вытекают из отношений производства. В процессе
осуществления коммерческой деятельности субъекты предпринимательской
деятельности вступают в различные отношения друг с другом -
производят и реализуют товары, предоставляют услуги, осуществляют
денежные расчеты и платежи. С помощью сделок эти отношения подпадают
под сферу правового регулирования.
Поэтому в гражданском праве действует правило действительности
любых сделок, не запрещенных законом, т.е. срабатывает принцип
свободы сделок. Граждане и субъекты предпринимательской
деятельности, в целом, свободны при совершении сделок: в выборе
партнера по сделке, условий сделки и т.д. Однако законодательством
предусмотрен ряд условий, без выполнения которых сделки не могут
быть признаны действительными. Действительность сделки означает
признание за ней значения юридического факта, порождающего тот
правовой результат, к которому стремились субъекты сделки.
Действительность сделки определяется законодательством через
следующую систему условий.
1. Содержание сделки должно быть законно, т.е. соответствовать
требованиям закона и других нормативных актов.
Очевидно, что в процессе становления правового государства
законность сделки должна восприниматься уже в первую очередь как
соответствие требованиям закона в его истинном понимании как акта
высшего органа государственной власти. Сделка не должна
противоречить закону в широком смысле слова, т.е. должна
соответствовать любым нормативным предписаниям. Данные предписания
могут быть установлены Гражданским кодексом Республики Беларусь
(далее - ГК), законами, декретами и указами Президента Республики
Беларусь.
2. Участники сделки должны быть дееспособны и правоспособны.
Дееспособность и правоспособность физических лиц определяется
гл. 3 ГК. Юридическое лицо как субъект гражданского права обладает
правоспособностью и дееспособностью, которые имеют ряд отличий.
Основанием возникновения правоспособности юридического лица являются
действия людей. Действием, с которого возникает правоспособность
юридического лица, считается государственная регистрация.
Юридические лица обладают правоспособностью, которая представляет
собой способность иметь гражданские права и нести гражданские
обязанности. И только с этого момента субъект предпринимательской
деятельности может заключать сделки от своего имени. Объем и
содержание правоспособности юридических лиц и граждан различны.
Правоспособность юридического лица является специальной. Она
соответствует целям и задачам, поставленным в уставе. Сделки
организаций не должны противоречить целям их деятельности,
зафиксированным в учредительных документах.
3. Волеизъявление участников сделки должно соответствовать их
действительной воле. На формирование воли оказывают влияние
экономические условия. Правовым результатом, на который направлена
воля участников, является цель сделки. Следует отличать цель сделки
от мотивов ее совершения. Мотивы, побуждая к совершению сделки, не
являются ее правовыми составляющими. Поэтому ошибка в мотиве
совершения сделки не влияет на ее действительность.
4. Должна быть соблюдена форма сделок.
Формой сделки называется способ, с помощью которого
фиксируется направленное на совершение сделки волеизъявление,
выражение сделки во вне. С точки зрения формы различают сделки
устные и письменные, а из числа письменных сделок - совершенные в
простой или в нотариальной форме.
Признание сделок недействительными направлено на охрану
правопорядка и законности и влечет за собой аннулирование прав и
обязанностей, реализация которых привела бы к нарушению закона.
ГК выделяет 2 группы недействительных сделок:
- абсолютно недействительные (ничтожные) - сделки, которые
недействительны в силу самого их несоответствия требованиям закона,
т.е. для признания таких сделок недействительными достаточно лишь
констатации факта совершения таких действий;
- относительно недействительные (оспоримые) - сделки,
недействительность которых может быть признана по заявлению
заинтересованных лиц. Если эти лица не обращаются в суд для
признания сделки недействительной, она действует.
Действительность сделки зависит от действительности
образующих ее элементов. Поэтому недействительные сделки могут быть
сгруппированы в зависимости от того, какой из элементов оказался
дефектным.
Взяв за критерий нарушение условий действительности сделок,
можно выделить следующие виды недействительных сделок:
- сделки с пороками в субъекте;
- сделки с пороками формы;
- сделки с пороками содержания;
- сделки с пороками воли.
Сделки с пороками в субъекте следует разделять на две группы.
Первая связана с недееспособностью граждан, а вторая - со
специальной правоспособностью юридических лиц либо статусом их
органов. Раздельный анализ сделок, совершаемых гражданами и
юридическими лицами, обусловлен характером совершаемых действий.
Сделка как волевой акт требует наличия дееспособности у лица, ее
совершающего. Поскольку дееспособность юридического лица неразрывно
связана с его правоспособностью, то составы недействительных сделок,
основанных на полном или частичном отсутствии дееспособности, не
могут быть применены к юридическим лицам. С другой стороны, при
определении группы недействительных сделок с пороками в субъекте
надлежит учитывать, что правоспособность юридических лиц в отличие
от правоспособности граждан является специальной. Недействительность
сделок, участниками которых являются граждане, основывается на тех
же критериях, что и общие правила о возникновении дееспособности, а
именно на таких критериях, как возраст и психическое отношение к
совершаемым действиям.
Сделки с пороком в субъекте наиболее часто встречаются в
практике рассмотрения споров в судах с участием налоговых органов.
Так, решением хозяйственного суда по иску инспекции
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - ИМНС)
к ООО «N» установлен факт ничтожности сделок, заключенных ответчиком
с ТЧУП «M». Основанием для вынесения такого судебного решения
послужило то обстоятельство, что на территории Республики Беларусь
(по сведениям, представленным облисполкомами и Минским
горисполкомом, об отсутствии регистрации данного предприятия в
качестве субъекта предпринимательской деятельности) такой субъект
предпринимательской деятельности, как ТЧУП «M», отсутствует. В связи
с тем что юридическое лицо не зарегистрировано в установленном
порядке, оно не обладает правоспособностью и не может осуществлять
какие-либо юридически значимые действия. Поэтому сделка с лицом, не
обладающим правоспособностью, в силу ст. 169 ГК ничтожна.
Недействительность сделок вследствие порока формы сделки
зависит от того, какая форма установлена законом или соглашением
сторон для совершения той или иной сделки. Естественно, что
невозможно представить несоблюдение устной формы сделки. Закон
связывает недействительность только с письменной формой сделки.
Несоблюдение простой письменной формы влечет недействительность
сделки только в случаях, специально указанных в законодательных
актах (ст. 163 ГК) или в соглашении сторон. Несоблюдение письменной
формы внешнеэкономической сделки всегда влечет ее
недействительность. Также несоблюдение требуемой законом
нотариальной формы и государственной регистрации сделки всегда
влечет ее недействительность. Такие сделки являются ничтожными.
Сделки с пороками содержания признаются недействительными
вследствие расхождения условий сделки с требованиями закона и иных
правовых актов. Среди отдельных видов недействительных сделок с
пороками содержания следует назвать сделки, совершение которых
запрещено законодательством (ст. 170 ГК), а также мнимые и
притворные сделки (ст. 171 ГК). Данные виды сделок наиболее трудно
доказуемы. Например, для установления факта ничтожности притворной
сделки необходимо доказать умысел стороны на совершение сделки с
целью прикрыть другую сделку.
В практике работы налоговых органов требования по признанию
сделки недействительной часто основываются на свидетельских
показаниях, полученных в результате проведения контрольных действий,
в совокупности с иными доказательствами. Например, хозяйственным
судом по иску ИМНС к УП «N» и ООО «M» (Республика Беларусь) признана
ничтожной сделка по признаку ее мнимости. В обоснование требований
налоговым органом в суд были представлены показания физических лиц,
которые подтвердили, что продукция не поставлялась в адрес ООО «М»,
а была вывезена в Российскую Федерацию; кроме того, была проведена
экспертиза машинописного текста ТТН, которая подтвердила, что
заполнение ТТН проводилось на пишущей машинке работника УП «N».
В случаях несовпадения воли и волеизъявления сделка признается
недействительной (сделки с пороками воли). При несоблюдении условия
соответствия волеизъявления участников сделки их действительной воле
такая сделка является оспоримой, т.е. считается действующей и
порождает правовые последствия, но может быть оспорена
заинтересованным лицом в суде, который может ее признать
недействительной в части или полностью. К таким сделкам относятся
сделки, указанные в ст. 179, 180 ГК. По данным основаниям налоговые
органы не вправе выступать в качестве истца, если только не являются
стороной по сделке.
Налоговые органы основное внимание обращают на условия
действительности сделок, совершаемых субъектами предпринимательской
деятельности - юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями, так как эти субъекты несут наибольшее бремя
налогов. При проведении проверок финансово-хозяйственной
деятельности налоговые органы выявляют такие нарушения и в
дальнейшем выступают инициаторами признания недействительными
подобных сделок. Не забывают и про предприимчивых граждан, которые
пытаются обойти закон. По сделкам между физическими лицами возникают
аналогичные ситуации, когда, например, такие лица во избежание описи
имущества как меры обеспечения иска о взыскании налогов продают свое
имущество близким родственникам, не получая при этом плату.
Поскольку целью этой сделки является уклонение от уплаты налогов, а
не получение денежных средств за продажу имущества, сделка является
мнимой и не порождает правовых последствий.
В заключение необходимо отметить, что сиюминутная выгода от
заключения сделки, которая впоследствии может быть признана
недействительной, не компенсирует финансовые и временные затраты на
судебные разбирательства.
03.05.2004 г.
Право Беларуси, 2004 г., № 16, с.78
