4.  Предприниматель без образования юридического лица (резидент
Российской  Федерации)  осуществил закупку  масла  подсолнечного  на
заводе в г. Ростов-на-Дону (Российская Федерация). Установив оптовую
надбавку,  продал  данное  масло индивидуальному  предпринимателю  -
резиденту  Республики Беларусь. Статистическая декларация и  паспорт
сделки  оформлены.  Оплата за товар произведена  путем  перечисления
денежных  средств с валютного счета индивидуального  предпринимателя
Республики Беларусь на счет предпринимателя Российской Федерации.
     Налоговые     органы     разъясняют,     что     индивидуальный
предприниматель Республики Беларусь должен уплатить подоходный налог
по  ставке  20  процентов от всей суммы, подлежащей перечислению,  а
предпринимателю  Российской Федерации перечислить  оставшуюся  после
уплаты   налога  разницу.  Однако  для  российского  предпринимателя
стоимость  масла не является доходом, так как он произвел расчеты  с
заводом.
     
     Вопрос:
     Должен   ли   предприниматель  Республики   Беларусь   удержать
подоходный налог? И если да, то с какой суммы?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Законом «О подоходном налоге  с  физических
лиц» в редакции от 9 марта 1999 г. (с изменениями и дополнениями  от
25  июня  2001 г., вступившими в силу с 1 января 2002 г.)  (далее  -
Закон)   объектом  обложения  подоходным  налогом  являются   доходы
физических  лиц.  При  этом  (согласно ст.  2  Закона)  под  доходом
понимаются  любые  получаемые  (начисляемые)  денежные  средства   и
материальные ценности.
     Согласно   Закону  иностранные  граждане,  не   относящиеся   к
постоянно  находящимся на территории Республики  Беларусь,  являются
плательщиками подоходного налога с доходов, получаемых из источников
Республики   Беларусь.  При  этом  под  доходом   понимаются   любые
получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности.
     В   некоторых   главах  Закона,  регулирующих   налогообложение
отдельных  доходов, содержатся нормы, предусматривающие  определение
дохода  за  вычетом расходов, связанных с извлечением  этого  дохода
(глава 6 Закона).
     Однако     порядок    налогообложения    доходов,    получаемых
рассматриваемой категорией налогоплательщиков, регулируется  ст.  13
Закона,  согласно которой с сумм доходов (кроме доходов по  трудовым
договорам),   полученных  от  источников  в   Республике   Беларусь,
иностранными  гражданами  и  лицами  без  гражданства,  которые   не
относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
налог  удерживается (исчисляется) источником выплаты  этих  сумм  по
ставке 20 процентов без учета льгот и вычетов, предусмотренных ст. 3
Закона.  Нормы главы 5 Закона не предусматривают определение  дохода
за вычетом расходов, связанных с извлечением таких доходов.
     Поэтому  согласно ст. 13 Закона облагаемая база для  исчисления
подоходного  налога принимается равной сумме выручки, т.е.  расходы,
связанные с извлечением таких доходов, не учитываются.
     Вместе  с  тем  вопросы о налогообложении  доходов  иностранных
физических   лиц   следует  рассматривать  с  учетом   международных
соглашений.   Так,   ст.  5  Закона  предусмотрено,   что   если   в
международном    договоре,   заключенном    Республикой    Беларусь,
установлены  иные правила, чем те, которые содержатся в  Законе,  то
применяются   правила  международного  договора.   Применительно   к
рассматриваемой  в  вопросе ситуации таким  международным  договором
является  Соглашение  между  Правительством  Республики  Беларусь  и
Правительством   Российской   Федерации   об   избежании    двойного
налогообложения  и  предотвращении уклонения  от  уплаты  налогов  в
отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение).
     При   исчислении  подоходного  налога  с  доходов,   получаемых
физическими лицами - резидентами Российской Федерации на  территории
Республики    Беларусь    от    осуществления    предпринимательской
деятельности, следует применять положения ст. 18 Соглашения. Правило
указанной  статьи  позволяет вышеназванные доходы лиц  с  постоянным
местопребыванием в Российской Федерации облагать подоходным  налогом
в    Республике    Беларусь   и   осуществлять   их   первоначальное
налогообложение в стране источника начисления и выплаты дохода, т.е.
также в Республике Беларусь.
     На  основании изложенного предприниматель Российской Федерации,
зарегистрированный  в Российской Федерации, но реализующий  товар  в
Республике  Беларусь,  является плательщиком  подоходного  налога  в
Республике   Беларусь  в  соответствии  с  Законом  и   Соглашением.
Получаемые им доходы подлежат налогообложению по ставке 20 процентов
без учета льгот и вычетов, предусмотренных ст. 3 Закона.
     
                             А.К. ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                   исчисления подоходного налога МНС
                             
                          (Согласовано: В.А. КУРЬЯНОВИЧ, заместитель
                                   начальника управления методологии
                                 налогообложения физических лиц МНС)
     
     



13.10.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 37, с.30