8.  Договор  на  оказание услуг по копированию  информации  был
заключен  в IV квартале, предоплата и закупка комплектующих изделий,
необходимых для выполнения этого договора, также была осуществлена в
IV квартале. Акт выполненных работ подписан в I квартале.
     
     Вопрос:
     В  каком квартале в данной ситуации выручка включается в расчет
по подоходному налогу: в IV квартале (на момент предоплаты) или в  I
квартале (на момент подписания акта выполненных работ)?
     
     Ответ:
     В соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических лиц»
в  редакции от 9 марта 1999 г. доход определяется как разница  между
выручкой  (в  денежной и натуральной форме) от реализации  продукции
(товаров,  работ,  услуг), иных ценностей (включая  основные  фонды,
товарно-материальные   ценности,   нематериальные   активы,   ценные
бумаги),  доходами  от  внереализационных операций  и  документально
подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов.
     Суммы,   поступившие   в   качестве   предварительной   оплаты,
включаются  в выручку по мере реализации продукции (товаров,  работ,
услуг), но не позднее 30 дней с момента их поступления.
     При  применении  указанного  положения  согласно  Инструкции  о
порядке  исчисления и уплаты подоходного налога  с  физических  лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля 2002 г. № 16, моментом реализации продукции (товаров, работ,
услуг)  является день отгрузки продукции, товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
     Следовательно, если индивидуальный предприниматель осуществляет
выполнение работ в счет предварительной оплаты до истечения 30  дней
с момента ее поступления, то сумма предварительной оплаты включается
в  выручку на дату фактического выполнения работ (указанную  в  акте
выполненных работ).
     В  случае,  когда  работы выполняются по истечении  30  дней  с
момента  поступления  предварительной оплаты, соответствующие  суммы
включаются в выручку на 30-й день с момента их поступления.
     
     Пример.
     а)   Индивидуальный  предприниматель  получил   предварительную
оплату  в  счет  выполнения работ 20 декабря 2002 г.  (IV  квартал).
Фактически выполнил работы 5 января 2003 г. (I квартал).
     Сумма  предварительной оплаты включается в выручку в I квартале
2003  года  (5  января 2003 г.), поскольку с момента предварительной
оплаты  на  дату  фактического выполнения работ не истек  30-дневный
срок.
     б)   Индивидуальный  предприниматель  получил   предварительную
оплату  в  счет  выполнения работ 25 ноября 2002  г.  (IV  квартал).
Фактически выполнил работы 15 января 2003 г. (I квартал).
     Сумма предварительной оплаты включается в выручку в IV квартале
2002  года, поскольку по истечении 30-дневного срока работы  в  счет
поступившей    предварительной   оплаты    не    выполнены.    Сумма
предварительной  оплаты  отражается  в  составе  выручки  в   данной
ситуации  на  30-й  день  с  момента ее поступления, т.е. 24 декабря 
2002 г.

                                                О.М.СЕМАШКО, главный
                                           государственный налоговый
                                        инспектор отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС
                             
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                          налогообложения физических
                                              лиц - начальник отдела
                                         методологии налогообложения
                                                      индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)



23.06.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 23, с.41