Индивидуальный  предприниматель реализовал в отчетном  квартале
приобретенные  у резидента Российской Федерации за российские  рубли
товары.  В  рассматриваемом  квартале  товар  был  оплачен  продавцу
частично.
     
     Вопрос:
     1)  В  каком  порядке  включается в состав  расходов  стоимость
приобретения этого товара?
     
     Индивидуальному  предпринимателю  на  валютный  счет  поступила
предоплата в российских рублях.
     
     Вопрос:
     2)  По какому курсу данную сумму следует включать в выручку: на
дату ее поступления на валютный счет либо на дату отгрузки товара?
     
     Ответы:
     1)  Положение  о  составе  расходов,  связанных  с  извлечением
доходов    от   предпринимательской   деятельности,   осуществляемой
индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке  их  исключения   из
выручки,  в  редакции, утвержденной постановлением  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций   и  Министерства  культуры  от  12  июня   2000   г.
№  55/117/59/30/12/11, определяет, что под расходами,  связанными  с
извлечением    доходов    от    предпринимательской    деятельности,
осуществляемой индивидуальными предпринимателями (далее -  расходы),
понимается    выраженная   в   денежной   форме   и   подтвержденная
документально    сумма    затрат,    произведенных    индивидуальным
предпринимателем  для  производства  и  (или)  реализации  продукции
(товаров,  работ,  услуг)  (далее -  товаров),  и  других  расходов,
связанных  с  извлечением  доходов. Для подтверждения  произведенных
расходов    используются   подтверждающие   оплату   и   поступление
материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг) документы,
оформленные    в   соответствии   с   требованиями,   установленными
законодательством, к оформлению первичных бухгалтерских документов.
     При   этом   названное   Положение   устанавливает,   что   при
определении  в  отчетном  периоде общей  суммы  дохода,  подлежащего
обложению   подоходным   налогом,  в  расчет  принимаются   расходы,
приходящиеся на фактически реализованные товары.
     Расходы,  произведенные  в  иностранной  валюте,  отражаются  в
учете  в  валюте, действующей на территории Республики  Беларусь,  в
суммах,  определяемых путем пересчета иностранной  валюты  по  курсу
Национального  банка,  действующему  на  дату  совершения  расходной
операции.
     Например,  в  отчетном квартале реализованы  товары,  стоимость
приобретения которых составляет 14 000 российских рублей, из которых
предприниматель  частично оплатил продавцу 10 000 российских  рублей
(курс Национального банка на дату уплаты - 42 белорусских рубля за 1
российский  рубль).  В отчетном квартале при исчислении  подоходного
налога  включению в состав расходов, связанных с получением  выручки
от реализации товаров, подлежит сумма 420 000 белорусских рублей (10
000  х 42). Остальная часть расходов на приобретение товаров в сумме
4 000 российских рублей может быть учтена в расходах только после их
фактической оплаты.
     
     2)  Пунктом  3  ст.2 Закона «О подоходном налоге  с  физических
лиц» (в редакции Закона от 9 марта 1999 г. № 247-З) установлено, что
доходы    в    иностранной   валюте   для   целей    налогообложения
пересчитываются  в  денежные единицы Республики  Беларусь  по  курсу
Национального банка на даты их получения. Одновременно  п. 2  ст. 14
названного   Закона  предписывает  суммы,  поступившие  в   качестве
предварительной  оплаты,  включать  в  выручку  по  мере  реализации
продукции  (товаров, работ, услуг), но не позднее 30 дней с  момента
их поступления.
     Таким   образом,  если  предприниматель  осуществляет  отгрузку
товаров  в  счет  предоплаты  до истечения  30  дней  с  момента  ее
поступления на валютный счет, то суммы предоплаты пересчитываются по
курсу Национального банка на дату отгрузки товаров, а в иных случаях
(по  истечении названного срока) - по курсу, установленному на  30-й
день с момента поступления таких сумм.
     Например,  на валютный счет предпринимателя 16 января поступила
предварительная  оплата  в  сумме 15  000  российских  рублей  (курс
Национального  банка  -  42,15 белорусского рубля  за  1  российский
рубль). Отгрузка товара в счет поступившей предоплаты произведена:
     а)  30  января  (курс Национального банка - 42,66  белорусского
рубля за 1 российский рубль);
     б) 20 февраля.
     Суммы предварительной оплаты включаются в выручку в сумме:
     а)  30  января  в сумме 639 900 белорусских рублей  (15  000  х
42,66);
     б)  14  февраля в сумме 642 300 белорусских рублей  (15  000  х
42,82,  где  42,82  -  курс российского рубля в белорусских  рублях,
установленный Национальным банком на 14 февраля, т.е. на 30-й день с
момента поступления предоплаты).
     Вместе с тем в соответствии с Декретом от 30 июня 2000 г. №  15
«О   порядке  проведения  переоценки  имущества  и  обязательств   в
иностранной   валюте  при  изменении  Национальным   банком   курсов
иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»
индивидуальными  предпринимателями производится переоценка  денежных
средств  на  валютных  счетах  в банках при  изменении  Национальным
банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также
на  дату  составления бухгалтерской отчетности за  отчетный  период.
Возникающие  при переоценке имущества в иностранной  валюте  разницы
относятся   индивидуальными  предпринимателями  на  увеличение   или
уменьшение их доходов и расходов.
     Например,  на  начало  отчетного  квартала  (на  1  января)  на
валютном  счете  предпринимателя остаток  составил  2300  российских
рублей  (курс Национального банка - 41,97 белорусского  рубля  за  1
российский   рубль).   В   течение  квартала   движение   по   счету
характеризовалось  следующими  операциями:  19  января  в   качестве
предварительной  оплаты за товары поступила  сумма  7500  российских
рублей  (курс Национального банка - 42,24 белорусского  рубля  за  1
российский  рубль),  16  февраля  произведена  со  счета  оплата  за
оказанные   предпринимателю  транспортные  услуги   в   сумме   4000
российских  рублей  (курс Национального банка -  43,03  белорусского
рубля  за 1 российский рубль). На конец отчетного квартала (на  дату
составления бухгалтерской отчетности) Национальным банком установлен
курс   43,87  белорусского  рубля  за  1  российский  рубль.   Сумма
внереализационных   доходов,  подлежащая  включению   в   облагаемый
подоходным  налогом  доход  в  отчетном  квартале,  составит  132435
белорусских рублей ((2300 х (42,24 - 41,97)+ 9800 х (43,03 -  42,24)
+ 5800 х (43,87 - 43,03)).
                                               О.М. СРЕБНАЯ, старший
                                                     государственный
                                                 налоговый инспектор
                                                  отдела методологии
                                                     налогообложения
                                              предпринимателей (ГНК)



14.03.2001 г.


Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 10, с.73