Могут  ли  любые  произведенные индивидуальным предпринимателем
затраты   включаться   в  состав  расходов  от   предпринимательской
деятельности?
     
     Ситуация.
     Индивидуальным   предпринимателем,   уплачивающим   налоги    в
общеустановленном  порядке,   при осуществлении  предпринимательской
деятельности  в  I квартале 2003 года велись телефонные  переговоры,
затраты    по   которым  были  включены  в  расходы  при  исчислении
подоходного  налога.  При этом по тем сделкам, в  отношении  которых
предприниматель вел телефонные переговоры, доходы получены не были.
     Кроме  того,  предпринимателем  включена  в  расходы  стоимость
приобретенного  радиотелефона  в  сумме   430  тыс.  руб.,   который
используется  им  в  предпринимательской деятельности.  Все  затраты
документально подтверждены.
     Правомерны ли действия предпринимателя?
     
     Нормативное регулирование.
     
     В  соответствии с  частью  второй  ст. 1  Гражданского  кодекса
Республики Беларусь (далее - ГК) предпринимательская деятельность  -
это  самостоятельная  деятельность  юридических  и  физических  лиц,
осуществляемая  ими в гражданском обороте от своего имени,  на  свой
риск  и  под  свою  имущественную ответственность и направленная  на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
вещей,  произведенных,  переработанных или приобретенных  указанными
лицами  для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг,
если  эти  работы  или услуги предназначаются для реализации  другим
лицам и не используются для собственного потребления.
     Статьей  154  ГК  определено, что сделками признаются  действия
граждан  и  юридических лиц, направленные на установление, изменение
или прекращение гражданских прав и обязанностей.
     При  сравнении положений указанных статей ГК усматривается, что
предпринимательство    законодатель   определяет    через    понятие
«деятельность».   Деятельность,  в  свою  очередь   (согласно   ГК),
представляет  собой совокупность в том числе сделок,  осуществляемых
физическими  и  юридическими лицами. Понятие «сделка»  более  узкое,
нежели понятие «деятельность», включающее в себя сделку.
     Пунктом   1   Положения   о  составе  расходов,   связанных   с
извлечением    доходов    от    предпринимательской    деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из  выручки,  утвержденного  приказом  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и  инвестиций  и  Министерства  культуры  от  26  июля  1999  г.   №
177/70/197/170/100/264  (далее - Положение),  установлено,  что  под
расходами,  связанными с извлечением доходов от  предпринимательской
деятельности,   осуществляемой  индивидуальными   предпринимателями,
понимается    выраженная   в   денежной   форме   и   подтвержденная
документально    сумма    затрат,    произведенных    индивидуальным
предпринимателем (как за счет собственных средств,  так  и  за  счет
привлеченных  денежных средств - займа или кредита) для производства
и  (или)  реализации  продукции (товаров, работ,  услуг),  и  других
расходов, связанных с извлечением доходов.
     В  подпункте 7.6 п. 7 Положения конкретизируется, что в затраты
включаются    оплата  услуг  связи  (а  это  почтовые,   телефонные,
телеграфные и другие подобные услуги, необходимые для производства и
реализации товаров, при наличии документального подтверждения  связи
указанных     расходов    с    осуществлением    предпринимательской
деятельности),   оплата   услуг  вычислительных   центров,   банков,
связанных с обслуживанием индивидуальных предпринимателей.
     Порядок   документального  подтверждения  связи   произведенных
расходов  на оплату услуг связи с осуществлением предпринимательской
деятельности  устанавливается по согласованию с  налоговым  органом.
Согласование  производится  до начала отчетного  периода  (квартала,
года)    на    основании   письменного   заявления   индивидуального
предпринимателя  и  оформляется налоговым органом путем  направления
предпринимателю письменного сообщения.
     Таким образом, указанное Положение предусматривает включение  в
состав    расходов,    связанных   с    извлечением    доходов    от
предпринимательской   деятельности,   документально   подтвержденных
затрат  на  услуги  связи  (телефонные  переговоры),  понесенных   в
процессе осуществления предпринимательской деятельности вообще, а не
только    в   отношении   одной   или   двух   сделок,   заключенных
предпринимателем,  и  независимо от  получения  дохода.  Эти  сделки
представляют   собой   только  некоторую  часть   собственно   самой
предпринимательской  деятельности. Кроме  того,  предпринимательская
деятельность  не  всегда  является  прибыльной,  она  может  быть  и
убыточной,  что  не  исключает наличия документально  подтвержденных
затрат.
     Следовательно,  при  включении в расходы затрат  по  телефонным
переговорам индивидуальный предприниматель поступил правильно.
     
                                                Н.Ф.ЗВОРОНО, главный
                                                 юрисконсульт отдела
                                                    исковой работы и
                                                      систематизации
                                                законодательства МНС



26.05.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 19, с.31