6.  Фирма-клиент,  плательщик НДС, перечисляет предпринимателю-
экспедитору сумму за перевозку груза в размере 1 280 000 руб., в том
числе НДС 213 333 руб.
     Предприниматель-экспедитор находит фирму-перевозчика за  1  200
000 руб.
     а)    Фирма-перевозчик   (плательщик   НДС)   выставляет   счет
предпринимателю-экспедитору с учетом НДС 1 200 000 руб., в том числе
НДС 200 000 руб.
     б)  Перевозчик индивидуальному предпринимателю выставляет  счет
за перевозку 1 200 000 руб. без НДС.
     
     Вопрос:
     Какую  сумму  НДС  должен  уплатить в  бюджет  предприниматель-
экспедитор,  имеющий  прямые  договоры с организациями,  являющимися
плательщиками   НДС,  и  с  индивидуальными  предпринимателями,   не
являющимися плательщиками НДС или являющимися ими не ежемесячно?
     Будет  ли верно, если индивидуальный предприниматель уплатит  в
бюджет сумму НДС в размере 13 333 руб.?
     
     Ответ:
     Согласно  ст. 755 Гражданского кодекса Республики  Беларусь  по
договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется
за   вознаграждение   и   за   счет  другой   стороны   (клиента   -
грузоотправителя  или  грузополучателя) выполнить  или  организовать
выполнение  определенных  договором экспедиции  услуг,  связанных  с
перевозкой груза.
     Договором  транспортной  экспедиции  могут  быть  предусмотрены
обязанности  экспедитора организовать перевозку груза транспортом  и
маршрутом,   избранными   экспедитором  или  клиентом,   обязанность
экспедитора  заключить от имени клиента или от своего имени  договор
(договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а
также другие обязанности, связанные с перевозкой.
     Согласно    п.  5  ст.  7  Закона  «О   налоге  на  добавленную
стоимость»  (в  редакции от 16 ноября 1999 г.) налоговая  база   при
осуществлении  посреднической деятельности определяется  как  сумма,
полученная в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей  по
договорам  поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным
договорам.
     Согласно  п.  4  Инструкции  по  определению  и  учету  выручки
экспедитором, утвержденной постановлением Министерства транспорта  и
коммуникаций  от  4 августа 2000 г. № 14, выручкой  экспедитора  для
целей  налогообложения  является его вознаграждение.  Вознаграждение
определяется  как  сумма,  полученная от клиента  за  оказанные  ему
услуги  (в  данном вопросе 1 280 000 руб., в том числе НДС  213  333
руб.),  за  вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению)
перевозчикам   и  иным  третьим  лицам,  связанным   с   выполнением
обязанностей экспедитора по договору транспортной экспедиции (1  200
000 руб.).
     Поскольку индивидуальный предприниматель - экспедитор  получает
за перевозку груза вознаграждение от клиента в сумме 80 000 руб.,  в
том  числе   НДС 13 333 руб., то он обязан уплатить НДС в  бюджет  в
сумме 13 333 руб. (в данном случае по его вознаграждению выделен НДС
в  первичных  учетных  и  расчетных  документах,  следовательно,  он
является  плательщиком НДС в налоговом периоде (месяце),  в  котором
осуществлялось выделение НДС).
     Вместе с тем следует обратить особое внимание на приведенные  в
вопросе случаи а) и б).
     В   случае  а)   индивидуальный  предприниматель  -  экспедитор
перечислил  перевозчику, являющемуся плательщиком  НДС,  1  200  000
руб.,  в том числе НДС 200 000 руб. В этом случае  все счета-фактуры
заполнены  правильно, во всех случаях выделен НДС в  соответствии  с
законодательством.
     В  случае  б) перевозчик выставил счет-фактуру на сумму  1  200
000  руб.  без  НДС,  а  предпринимателем-экспедитором  клиенту  был
выставлен  счет  с выделением НДС в сумме 213 333 руб.,  из  которых
только  13  333  руб.  приходится на его  вознаграждение  за  услуги
экспедиции.  В соответствии с п. 63 Инструкции о порядке  исчисления
и    уплаты    налога   на   добавленную   стоимость,   утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня  2001
г.  №  94 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам
от  31  января  2003  г.  №  6),  суммы НДС,  излишне  предъявленные
налогоплательщиком  (в  данном случае предпринимателем-экспедитором)
покупателям объектов (в данном случае клиенту), подлежат  исчислению
этим   налогоплательщиком,   за  исключением   исправления   излишне
предъявленных   сумм   НДС  на  основании  акта   сверки   расчетов,
подписанных покупателем (клиентом).
     Следовательно,  если у экспедитора не имеется  указанного  акта
сверки расчетов с исправлением сумм НДС, подписанных клиентом, то он
обязан  перечислить в бюджет не только НДС в сумме  13  333  руб.  с
суммы   своего   вознаграждения,  но  и  200   000   руб.,   излишне
предъявленных  клиенту (заполняется строка 18  налоговой  декларации
по налогу на добавленную стоимость).
     
                                Т.С.Шамкуть, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС

                             (Согласовано: Т.Г.Петренко, заместитель
                   начальника управления методологии налогообложения
                                   физических лиц - начальник отдела
                          методологии налогообложения индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)
 


14.07.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 26, с.40