5.  Барановичский экономико-юридический техникум освобожден  от
исчисления и уплаты НДС. В январе 2003 года техникумом было  введено
в  эксплуатацию здание, построенное подрядным способом. Подрядчиками
выступали  индивидуальные предприниматели, освобожденные  от  уплаты
НДС. Материалы для строительства приобретались техникумом.
     
     Вопрос:
     Является   ли   налогооблагаемой  базой  для   исчисления   НДС
стоимость  введенного объекта и если да, то как производятся  вычеты
по налогу?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с подпунктом 5.1.1 п. 5 Инструкции  о  порядке
исчисления  и  уплаты  налога на добавленную  стоимость  в  редакции
постановления Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003  г.
№ 6 (далее - Инструкция) объектом налогообложения признаются обороты
по    передаче    внутри   предприятия,   а   также   индивидуальным
предпринимателем для собственных нужд для использования  в  качестве
основных  средств  и  нематериальных активов  объектов  собственного
производства,  а  также объектов (этапов) завершенного  капитального
строительства.  Настоящее  положение не применяется  в  части  суммы
процентов  банка,  суммы  переоценки, проводимой  в  соответствии  с
постановлениями  Правительства,  а также  при  увеличении  стоимости
ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов.
     Положения настоящего подпункта не распространяются на  объекты,
произведенные  и  приобретенные  за  счет  средств,  поступивших  из
бюджета  Республики Беларусь либо из создаваемых  в  соответствии  с
законодательством  Республики  Беларусь  фондов,   исключая   фонды,
созданные налогоплательщиком.
     Таким  образом, при принятии объекта завершенного  капитального
строительства  на учет в качестве основных средств возникает  объект
для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
     При  этом  согласно  пп. 9 и 10 Инструкции налоговая  база  при
реализации  произведенных налогоплательщиком  объектов  определяется
независимо   от   формы  расчетов  как  стоимость   этих   объектов,
исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов на объекты с  учетом
акцизов  (для  подакцизных товаров) без включения в  них  налога,  а
также  из  регулируемых розничных цен (тарифов), включающих  в  себя
налог.
     Данные  требования  распространяются на  операции  по  передаче
внутри  предприятия,  а  также индивидуальным  предпринимателем  для
использования  в качестве основных средств и нематериальных  активов
объектов   собственного  производства,  а  также  объектов  (этапов)
завершенного капитального строительства.
     Налоговая  база по указанным операциям определяется  исходя  из
фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению
объектов.
     Из  вышеизложенного следует, что налоговая база при принятии на
учет  в  качестве основных средств объекта завершенного капитального
строительства  определяется исходя из стоимости этого строительства,
включая стоимость материалов, оборудования, выполненных строительных
работ как силами сторонних организаций, так и собственными.
     Также   п.   32  Инструкции  установлено,  что  суммы   налога,
уплаченные   налогоплательщиком  за  приобретенные  для   проведения
капитального  строительства  (исключая  реконструкцию)  объекты,  за
исключением основных средств и нематериальных активов, а  также  при
приобретении    объектов    (этапов)    завершенного    капитального
строительства,   подлежат   вычету   при   введении    в    действие
соответствующих   объектов   (этапов)   завершенного    капитального
строительства. Суммы налога, зачтенные до использования объектов, за
исключением   основных   средств  и  нематериальных   активов,   для
капитального строительства, подлежат восстановлению.
     Таким   образом,   накопленные  суммы  «входного»   налога   на
добавленную    стоимость   по   приобретенным    для    капитального
строительства   объектам   (за  исключением   основных   средств   и
нематериальных активов) подлежат вычету с момента принятия  на  учет
объекта  (этапа) капитального строительства в порядке, установленном
для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам).
     При  этом  п.  42  Инструкции установлено,  что  суммы  налога,
уплаченные  при  приобретении либо ввозе  на  таможенную  территорию
Республики  Беларусь  основных средств, подлежат  вычету  с  момента
принятия на учет данных основных средств в каждом отчетном периоде в
размере  1/12  этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной  по
реализации объектов в этом налоговом периоде, с учетом положений  п.
33 Инструкции.
     Данный   порядок  распространяется  и  на  товары  собственного
производства,  а  также  объекты (этапы)  завершенного  капитального
строительства,  принятые  на  учет в  качестве  основных  средств  и
нематериальных активов.
     При  принятии  объекта завершенного капитального  строительства
на  учет  в  январе  2003 года при исчислении  и  уплате  налога  на
добавленную   стоимость  следует  руководствоваться  Инструкцией   о
порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета  от
29  июня 2001 г. № 94 (с изменениями и дополнениями от 17 июня  2002
г.  №  63).  Порядок  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную
стоимость  при  принятии  на  учет  объектов  (этапов)  завершенного
капитального  строительства,  действовавший  в  январе  2003   года,
соответствует порядку, определенному этой же Инструкцией в  редакции
постановления Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003  г.
№ 6.
     
                            И.Р. МАСАЛЬСКАЯ, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС
                                                                    
                           (Согласовано: Л.И. ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                                       отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)


03.11.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 40, с.103