Ответы на вопросы, заданные в ходе прямой линии по теме: Основные положения по составу затрат. Отражение в бухгалтерском учете затрат на производство продукции (работ, услуг)
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ, ЗАДАННЫЕ В ХОДЕ "ПРЯМОЙ ЛИНИИ" ПО ТЕМЕ:
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО СОСТАВУ ЗАТРАТ. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Вопрос:
Какими основными нормативными правовыми актами должны
руководствоваться субъекты хозяйствования для правильного отражения
в бухгалтерском учете произведенных затрат?
Ответ:
Для правильного отнесения произведенных расходов на
себестоимость продукции (работ, услуг) на издержки обращения, на
финансовые результаты или за счет прибыли, остающейся в
распоряжении, субъекты хозяйствования должны руководствоваться
следующими нормативными правовыми актами:
- Законом от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском
учете и отчетности», введенным в действие с 1 января 1995 г.
Постановлением Верховного Совета Республики Беларусь от 18 октября
1994 г. № 3322-ХII (Ведамасці Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь,
1994 г., № 34, ст.566; Ведамасці Нацыянальнага сходу Рэспублікі
Беларусь, 1997 г., № 27, ст.468, 1998 г., № 2, ст. 7);
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкцией по его применению,
утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991
г. №56 и введенными в действие решением коллегии Министерства
финансов Республики Беларусь от 28 февраля 1992 г. (протокол № 2);
- Основными положениями по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством
экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов 30
января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа 30 января
1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда 30 января 1998 г. № 03-02-
07/300 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации
11.02.1998 № 2293/12; 24.03.1998 № 2394/12; в Национальном реестре
правовых актов Республики Беларусь 30.04.1999 № 8/314) и отраслевыми
инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг);
- Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях
обнаружения искажений и ошибок, утвержденным Министерством финансов
9 декабря 1996 г. № 15-1/605, Главной государственной налоговой
инспекцией при Кабинете Министров 10 декабря 1996 г. № 05-130,
Аудиторской палатой Республики Беларусь 9 декабря 1996 г. № 01-
1/165;
- Едиными нормами амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов, введенными в действие на территории
республики постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 3
января 1991 г. № 4 «О единых нормах амортизационных отчислений»
(Собрание постановлений Правительства БССР, 1991 г., № 1, ст. 4);
- Положением о порядке начисления амортизации (износа) на
полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве,
утвержденным Госэкономпланом, Министерством финансов, Госстроем,
Госкомстатом 19 февраля 1993 г. № 26/13-25/15-6/15/07-8/96/18-22/11
(с изменениями и дополнениями) (зарегистрировано в Реестре
государственной регистрации 27.05.1994 № 379/12; 21.08.1996
№ 1556/12; 20.09.1996 № 1587/12; 20.08.1997 № 2035/12; 03.02.1998
№ 2277/12);
- Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов 5
декабря 1995 г. № 54 (зарегистрированы в Реестре государственной
регистрации 26.12.1995 № 1214/12);
- Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности,
утвержденным приказом Министерства финансов от 20 января 2000 г.
№ 23 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000
г., № 18, 8/2775), с учетом изменений и дополнений;
- постановлением Совета Министров от 10 июня 1994 г. № 429 «Об
установлении нормативов расходования средств на рекламу,
маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку
кадров в средних и высших учебных заведениях»;
- другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому
учету и отчетности.
Вопрос:
Относятся ли на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты
на содержание сторожевой охраны в случае заключения договора со
специализированной охранной фирмой при наличии штатных работников
охраны?
Ответ:
В соответствии с п. 2.2.6.4 Основных положений по составу
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397,
Министерством финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством
статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством
труда 30 января 1998 г. 03-02-07/300, в себестоимость продукции
(работ, услуг) включаются затраты по обеспечению сторожевой охраны
как затраты на обслуживание производственного процесса.
При этом решение вопроса включения в себестоимость этих затрат
не ставится в зависимость от того, осуществляется сторожевая охрана
штатными работниками организации, путем привлечения
специализированной охранной фирмы или путем привлечения
специализированной охранной фирмы наряду с наличием в организации
штатных работников по охране.
С целью улучшения организации производства и управления и
повышения на этой основе эффективности хозяйственной деятельности
предприятия в отсутствие собственных специалистов заключают договоры
со сторонними организациями по разработке бизнес-планов развития,
бизнес-планов инвестиционных проектов, положения по экономическому
обоснованию товарообменных операций, положения по премированию
работников за основные результаты финансово-хозяйственной
деятельности и др.
Вопрос:
Могут ли затраты на выполнение сторонними организациями
подобных работ, связанных с совершенствованием организации
производства и управления, относиться предприятиями на себестоимость
продукции?
Ответ:
Постановлением Совета Министров от 5 марта 1999 г. № 326 «О
совершенствовании методологии анализа, текущего и перспективного
планирования и разработки бизнес-планов субъектов хозяйствования»
установлено, что заказы на разработку бизнес-планов государственных
предприятий и предприятий, имеющих государственную долю (акцию) в
имуществе, будут размещаться в консалтинговых фирмах и других
организациях.
Постановлением Совета Министров от 27 июля 2000 г. № 1146 «О
бизнес-планах организаций, осуществляющих выпуск промышленной
продукции» предусмотрена необходимость разработки организациями,
осуществляющими выпуск промышленной продукции, ежегодных бизнес-
планов.
Поскольку затраты по составлению бизнес-планов и подобных
документов являются затратами некапитального характера, связанными с
совершенствованием технологии и организации производства, а
составление их предусмотрено законодательно, то в зависимости от
темы такие затраты могут быть отнесены на себестоимость продукции
(работ, услуг) в соответствии с п. 2.2.4 или п. 2.2.10.9 Основных
положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), утвержденных Министерством экономики 26 января 1998
г. № 19-12/397, Министерством финансов 30 января 1998 г. № 3,
Министерством статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8 и
Министерством труда 30 января 1998 г. № 03-02-07/300, с учетом
изменений и дополнений.
Иностранная фирма в течение ряда лет (1995-2000 гг.) выполняла
на территории Республики Беларусь дорожно-строительные работы через
зарегистрированное в установленном порядке постоянное
представительство. В сентябре 2000 года фирма закончила работы.
По условиям контракта подрядчик несет ответственность в течение
5 лет за исправление недостатков или дефектов выполненных работ.
По окончании выполнения работ и передачи участков автодороги
заказчику фирма представила гарантию «Белвнешэкономбанка» за период
гарантийного обслуживания работ. За выдачу гарантии расчет, оплата
комиссии по представленному банком расчету, будет производиться
поквартально равными долями, начиная с расчетов за III и IV кварталы
1999 года и до 2004 года.
Вопрос:
Так как выручка и все расчеты с заказчиком и другие расчеты
отражались в бухгалтерском учете в период выполнения этих работ с
уплатой всех причитающихся налогов и платежей в бюджет согласно
законодательству Республики Беларусь, имеет ли право фирма отнести
на себестоимость работ 2000 года причитающуюся к уплате всю сумму
комиссии банка за выдачу гарантии, относящуюся к работам,
завершенным в 2000 году?
Ответ:
В соответствии с п. 2.12 Основных положений по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397,
Министерством финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством
статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством
труда 30 января 1998 г. № 03-02-07/300, с учетом изменений и
дополнений, затраты на производство продукции (работ, услуг)
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного
периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты -
предварительной или последующей.
Поскольку дорожно-строительные работы на территории Республики
Беларусь завершены в 2000 году, отражена выручка в 2000 году с
уплатой всех причитающихся налогов и платежей согласно
законодательству Республики Беларусь, то все расходы, связанные с
выполнением указанных работ, в том числе и сумму комиссии банка за
выдачу гарантии, следовало относить в 2000 году на себестоимость
этих работ, с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов
учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных
средств или расчетов.
Во время командировки в Российскую Федерацию наш работник
заключил с поставщиком договор на поставку товара. Но из-за
отсутствия денег наше предприятие не смогло оплатить этот товар.
Вопрос:
Куда следует отнести командировочные расходы - на себестоимость
или за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации?
Ответ:
Согласно Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов
при служебных командировках в пределах Республики Беларусь,
утвержденной постановлением Министерства финансов от 12 апреля 2000
г. № 35, служебной командировкой признается поездка работника по
распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для
выполнения служебного задания вне места его постоянной работы.
При этом в соответствии с Положением о регулировании труда
работников, направленных на работу в учреждениях Республики Беларусь
за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках
за границу, утвержденным постановлением Министерства труда от 14
апреля 2000 г. № 55, приказ и (или) приглашение, если командирование
за границу осуществляется на основании приглашения зарубежной фирмы,
являются основанием для расчета и выплаты валютных средств
работникам.
В соответствии с п.2.2.10.3 Основных положений по составу
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), от 30
января 1998 г. в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются
затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью
(в соответствии с установленными законодательством нормами). Расходы
сверх норм оплачиваются по решению руководителя организации за счет
прибыли, остающейся в распоряжении организации.
При направлении работников в командировку руководитель
организации устанавливает задание по командировке, в котором
указываются цель командировки, время нахождения за границей, план
встреч и переговоров с представителями иностранных фирм и
организаций, а в случае заключения договора (контракта) - предмет
договора (контракта), условия поставки, форма и вид платежа. Задание
подписывается руководителем и командированным работником.
При этом отчет о командировке должен в максимальной степени
отражать выполнение поставленного перед работником задания, ход
переговоров за границей, договоренность с представителями зарубежных
фирм, а также экономическую, конъюнктурную, ценовую и другую
информацию.
Если все вышеперечисленные условия соблюдены, то данные расходы
относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) (издержки
обращения) независимо от того, смогла ли ваша организация
воспользоваться полученной информацией и выполнить свою часть
договорных обязательств.
Вопрос:
Можем ли мы списать на убытки дебиторскую задолженность, по
которой истекли сроки исковой давности, но в суд мы не обращались?
Ответ:
В соответствии с п.3.6.8 Основных положений по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), от 30 января
1998 г. суммы убытков от списания дебиторской задолженности, по
которой срок исковой давности истек и по которой согласно ст. 22
Закона от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и
отчетности» принимались предусмотренные законом меры по ее
погашению, списываются по решению руководителя предприятия
(учреждения) на убытки или на счет созданного для этих целей
резерва.
Сроки исковой давности и порядок их течения установлены главой
12 «Исковая давность» Гражданского кодекса Республики Беларусь.
Поскольку вы не обращались в суд, то сумма невостребованной
дебиторской задолженности списывается за счет прибыли, остающейся в
распоряжении вашей организации.
Вопрос:
Может ли совместное предприятие затраты, связанные с
содержанием помещений столовой, находящейся на балансе предприятия,
списывать на себестоимость производимой продукции в соответствии с
п. 2.2.23 Основных положений по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), от 30 января 1998 г.?
Ответ:
Нет, не может, поскольку п.2.2.23 Основных положений по составу
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), от 30
января 1998 г. определено относить на себестоимость затраты,
связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно
предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые
коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на
проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение,
отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для
приготовления пищи).
Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственной
деятельности объектов общественного питания, находящихся на балансе
предприятий, изложен в письме Министерства финансов от 19 февраля
1996 г. № 16.
Учет затрат по объектам общественного питания, состоящим на
балансе предприятий, осуществляется на счете 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства».
По дебету счета 29 отражаются все расходы, связанные с выпуском
продукции, оказанием услуг объектами общественного питания, включая
затраты, связанные с содержанием помещений (амортизационные
отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещений,
расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а
также на топливо для приготовления пищи).
По кредиту счета 29 сумма фактической себестоимости
реализованной продукции, оказанных услуг объектами общественного
питания списывается в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ,
услуг)».
Сумма полученной выручки от реализации продукции, товаров,
услуг объектами общественного питания работникам предприятия или на
сторону отражается по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ,
услуг)».
Результат от реализации относится на счет 80 «Прибыли и
убытки».
Вопрос:
В сентябре - декабре 2000 года наше предприятие занималось
освоением панелей ламинированных. Расходы учитывались на счете 31
«Расходы будущих периодов». Выпуск и реализация панелей начались в
марте 2001 года. Просим разъяснить порядок списания расходов со
счета 31.
Ответ:
В соответствии с п. 2.12 Основных положений по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), от 30 января
1998 г. затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются
в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к
которому они относятся, независимо от времени оплаты -
предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата
отпусков работников и др.).
Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение
производства, возмещение износа специальных инструментов и
приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить,
к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в
затраты на производство в сметно-нормализованном порядке,
определяемом в отраслевых методических рекомендациях.
При этом перечень статей затрат, их состав и методы
распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок
оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми
методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом
характера и структуры производства.
Исходя из изложенного следует, что затраты, связанные с
подготовкой и освоением производства, следует списывать со счета 31
«Расходы будущих периодов» в дебет счетов учета затрат на
производство (счет 20 «Основное производство» и др.) по нормам
пропорционально реализованной готовой продукции.
Вопрос:
Наша организация занимается продажей товаров, при этом своим
грузовым транспортом мы доставляем эти товары к продавцам (в
магазины, киоски и т.д.). По договору со специализированной
организацией мы осуществляем мойку этих машин. Куда следует отнести
расходы по мойке грузовых автомашин?
Ответ:
Расходы по мойке грузовых автомобилей относятся на
себестоимость продукции (работ, услуг).
В соответствии с п.2.6.2 Основных положений по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), от 30 января
1998 г. эти расходы являются расходами по поддержанию в рабочем
состоянии и уходу за основными производственными фондами.
К таким работам и услугам в соответствии с приложением 12
(абзацы десятый - двенадцатый) «Пояснения к некоторым методикам
изучения факторов условий труда» к Методике проведения аттестации
рабочих мест по условиям труда, утвержденной постановлением
Министерства труда от 4 сентября 1995 г. № 74, относятся услуги по
мойке автомашин для обеспечения нормального процесса деятельности.
Вопрос:
За счет каких средств относятся расходы по организации отчетно-
выборного собрания акционерного общества и расходы по внесению
изменений в учредительные документы?
Ответ:
Все виды организационных расходов действующего акционерного
общества (внесение изменений в учредительные документы, проведение
собраний и конференций акционеров для ознакомления с результатами
работы общества и др.), не включаемые в расходы (себестоимость
продукции (работ, услуг), издержки обращения) в соответствии с
Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), от 30 января 1998 г. осуществляются за
счет прибыли, остающейся в распоряжении акционерного общества, и
отражаются в бухгалтерском учете на счете 81 «Использование прибыли»
или счете 88 «Фонды специального назначения».
Вопрос:
Согласно каким документам списываются на себестоимость расходы
по приобретению ГСМ для личного легкового автотранспорта,
используемого для служебных целей?
Ответ:
Статьей 106 Трудового кодекса Республики Беларусь предусмотрена
выплата компенсации за износ транспортных средств, оборудования,
инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику. Работники,
использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и
приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их
износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой
определяются по договоренности с нанимателем. Данные суммы в
соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), от 30 января 1998 г.,
введенными в действие с 1 марта 1998 г., относятся на себестоимость
продукции (работ, услуг). Если владелец транспортного средства,
используя его в служебных целях, приобрел ГСМ за свой счет, то
списание производится в общеустановленном порядке, т.е. на основании
путевых листов согласно установленным нормам их расхода. При этом
факт покупки бензина в соответствии с Законом от 18 октября 1994 г.
№ 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» должен
подтверждаться имеющим юридическую силу первичным бухгалтерским
документом (чеком, приходным кассовым ордером и т.п. автозаправочной
станции). Об использовании личного автотранспорта в служебных целях
заключается договор (соглашение).
Вопрос:
Частная гимназия, основным видом деятельности которой является
общее среднее и дошкольное воспитание, просит разъяснить, правомерно
ли включать в себестоимость затраты, связанные с посещением детьми
театров, выставок, музеев, праздников в начале и по окончании
учебного года и т.д., если выручкой будет являться родительская
плата.
Ответ:
Нет, данные виды расходов не подлежат включению в себестоимость
обучения.
В соответствии с Положением о порядке формирования стоимости
платного образования в учебных заведениях, не финансируемых из
бюджета, утвержденным постановлением Министерства образования от 29
декабря 2000 г. № 62, стоимость (цена) платного обучения формируется
в соответствии с Положением о порядке формирования и применения цен
и тарифов, утвержденным постановлением Министерства экономики от 22
апреля 1999 г. № 43, на основе плановой себестоимости, всех видов
установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с
налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для
воспроизводства, определяемой с учетом качества услуг и конъюнктуры
рынка.
Включение затрат в себестоимость услуг производится в
соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), от 30 января 1998 г., а
также нормативными актами по планированию, учету и калькулированию
себестоимости.
Расходы по посещению детьми театров, выставок, музеев,
проведению праздничных мероприятий и другие аналогичные затраты,
возмещаемые родителями при оплате обучения, отражаются в
бухгалтерском учете через счета учета денежных средств и расчетов.
А.В.КРУПНОВА, заместитель
начальника управления
методологии бухгалтерского учета
и отчетности Министерства
финансов Республики Беларусь
07.05.2001 г.
Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 17, с.72
