О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЙ,
ИСПОЛЬЗУЮЩИХ ТРУД ИНВАЛИДОВ
В.А.ЕГОРОВ, заместитель
начальника управления
методологии налогообложения
юридических лиц МНС
Организации, использующие труд инвалидов, пользуются льготами
по основным платежам в бюджет Республики Беларусь.
Налог на добавленную стоимость. Согласно подпункту 2.17.1 п. 2
ст. 3 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 16
ноября 1999 г.) освобождаются от налогообложения обороты по
реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг)
собственного производства (за исключением подакцизных товаров,
брокерских и иных посреднических услуг) налогоплательщиками, у
которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от
списочной численности промышленно-производственного персонала в
среднем за период. Освобождение от налога распространяется на всех
налогоплательщиков, реализующих произведенные указанными
налогоплательщиками товары (работы, услуги). В 2002 году этой нормой
Закона воспользовались более 300 налогоплательщиков.
Налоги на доходы и прибыль. В соответствии с пп. 5, 7 и 11 ст.
5 Закона от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и прибыль»
освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия, использующие
труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50
процентов от списочной численности в среднем за период.
Облагаемая налогом прибыль указанных предприятий уменьшается
на 50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от 30
до 50 процентов включительно от списочной численности в среднем за
период.
При определении предприятиями списочной численности в среднем
за период для применения вышеуказанной льготы в списочную
численность (с учетом совместителей) включаются также и работники,
не состоящие в штате предприятия (работающие по договорам подряда,
другим договорам гражданско-правового характера).
В 2002 года сумма налога, остающаяся в распоряжении
предприятий, организаций в связи с льготным налогообложением,
подлежала зачислению в фонд развития и использованию только на
развитие производственной базы (строительство производственных
мощностей, приобретение оборудования), а по Белорусскому обществу
инвалидов, Белорусскому товариществу инвалидов по зрению и
Белорусскому обществу глухих - на производственное и социальное
развитие. С 1 января 2003 г. сумма налога, остающаяся в распоряжении
предприятий, организаций в связи с льготным налогообложением,
используется только на производственное и социальное развитие.
При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная
им в виде льготы, изымается в бюджет.
Вышеуказанный льготный порядок налогообложения прибыли
организаций не распространяется на прибыль, полученную от торговой,
торгово-закупочной и посреднической деятельности.
В 2002 году указанной льготой по налогу на прибыль
воспользовались около 180 организаций.
Дивиденды, получаемые обществами инвалидов от созданных ими
унитарных предприятий, не облагаются налогом на доходы.
Налог на недвижимость. Законом от 23 декабря 1991 г. «О налоге
на недвижимость» (п. 1 ст. 4) освобождены от обложения налогом на
недвижимость основные производственные фонды юридических лиц
общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по
зрению», общественного объединения «Белорусское общество глухих» и
общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», а также
обособленных подразделений этих юридических лиц при условии, если
численность инвалидов в указанных юридических лицах или их
обособленных подразделениях составляет не менее 50 процентов от
списочной численности в среднем за период.
Следует учитывать, что при сдаче в аренду (иное возмездное и
безвозмездное пользование) объектов основных производственных и
непроизводственных фондов, освобожденных от обложения налогом,
указанные фонды подлежат налогообложению в общеустановленном
порядке.
В 2002 году данной льготой воспользовались около 50
организаций.
Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный
фонд содействия занятости. В 2002 году в соответствии с п. 2 ст. 6
Закона от 29 декабря 2001 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2002
год» освобождались от уплаты чрезвычайного налога и обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости юридические
лица общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов
по зрению», общественного объединения «Белорусское общество
инвалидов», общественного объединения «Белорусское общество глухих»,
в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от
списочной численности работников в среднем за отчетный период.
В 2002 году этой льготой воспользовались около 60 организаций.
В Законе от 28 декабря 2002 г. «О бюджете Республики Беларусь
на 2003 год» указанная льгота отсутствует. Поэтому вышеуказанные
юридические лица в 2003 году уплачивают чрезвычайный налог в общем
порядке.
Кроме того, следует учитывать, что по-прежнему освобождаются
от обязательных отчислений в государственный фонд содействия
занятости предприятия общественных организаций инвалидов.
Налог с пользователей автомобильных дорог. Согласно ст. 11
Закона «О дорожных фондах в Республике Беларусь» (в редакции от 29
декабря 2001 г.) от уплаты налога с пользователей автомобильных
дорог освобождаются общественные объединения инвалидов, а также
созданные ими юридические лица для осуществления своей уставной
деятельности, если численность инвалидов в этих организациях
составляет не менее 50 процентов от их списочной численности в
среднем за отчетный период.
В 2002 году этой льготой воспользовались около 70 организаций.
Налог на приобретение автомобильных транспортных средств.
Согласно ст. 9 Закона «О дорожных фондах в Республике Беларусь» от
уплаты налога на приобретение автомобильных транспортных средств
освобождаются общественные объединения инвалидов, а также созданные
ими юридические лица и обособленные подразделения этих юридических
лиц, приобретающие автомобильные транспортные средства для
осуществления своей уставной деятельности, если численность
инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от их списочной
численности в среднем за отчетный период.
В 2002 года льготой воспользовалась 1 организация.
Всего по перечисленным выше платежам потери бюджета от
предоставления льгот организациям, использующим труд инвалидов,
составили около 10 млрд. руб. При этом льготы, прекратившие свое
действие с 1 января 2003 г., составляют только 5 процентов от общей
суммы льгот, полученных организациями, использующими труд инвалидов.
Несмотря на отмену некоторых налоговых льгот, в целом уровень
налоговой нагрузки в организациях, использующих труд инвалидов, по-
прежнему существенно ниже, чем в организациях, занимающихся
аналогичными видами деятельности без привлечения инвалидов.
Общественные организации инвалидов предлагают для организаций,
использующих труд инвалидов, восстановить льготы, прекратившие свое
действие в 2003 году, и предоставить новые льготы, т.е. освободить
эти организации от чрезвычайного налога, отчислений, уплачиваемых из
выручки по ставкам 2 и 2,5 процента, а также освободить от платежей
за землю или оставить эти платежи на уровне 2002 года.
Следует отметить, что вопрос о снижении размера платежей за
землю находится в компетенции местных Советов депутатов. Законом «О
бюджете Республики Беларусь на 2003 год» местным Советам депутатов
предоставлено право увеличивать (уменьшать) ставки земельного налога
для отдельных категорий налогоплательщиков.
Что касается освобождения от уплаты других платежей в бюджет,
то Программой социально-экономического развития Республики Беларусь
на 2001-2005 годы предусмотрено общее снижение налоговой нагрузки на
экономику за счет отмены ряда налоговых льгот, сокращения количества
платежей и расширения налогооблагаемой базы.
В частности, при подготовке проекта Закона «О бюджете
Республики Беларусь на 2004 год» будет рассмотрен вопрос об
уменьшении размера отчислений, уплачиваемых из выручки в
республиканский и местные бюджеты.
Общественное объединение «Белорусское общество инвалидов»
предлагает предоставить льготу по налогу на прибыль для предприятий,
оказывающих благотворительную помощь общественным объединениям
инвалидов, т.е. уменьшать облагаемую прибыль этих предприятий на
суммы, перечисленные общественным объединениям инвалидов, в пределах
10 процентов балансовой прибыли.
Следует отметить, что подобная льгота для предприятий,
оказывающих благотворительную помощь общественным организациям,
существовала с 1992 по 1994 годы, но была отменена по инициативе
Контрольной палаты Республики Беларусь, после того как проведенными
ею проверками были установлены многочисленные нарушения в
перечислении и использовании этой помощи.
Одновременно следует учитывать, что сам характер
благотворительной помощи предполагает ее оказание на безвозмездной
основе без расчета на получение взамен каких-либо выгод и
преференций.
Проверками налоговых органов устанавливаются факты, когда
коммерческие организации завышают численность работающих у них
инвалидов с целью незаконного использования налоговых льгот.
Так, в ходе проверки предприятия В (учредитель - Гродненское
областное отделение общественного объединения «Белорусское общество
инвалидов») работники инспекции МНС по Мостовскому району
Гродненской области обратили внимание на то, что работающие на
предприятии инвалиды изготавливают сложные столярные изделия. Опросы
инвалидов, проведенные совместно с ОБЭП, подтвердили факты приписок
численности инвалидов и незаконное использование льгот по налогам.
Материалы проверки переданы в межрайонный отдел налоговых
расследований, возбуждено уголовное дело.
Аналогичные нарушения были установлены инспекцией МНС по
Мостовскому району и на предприятии П (учредитель тот же): завышение
численности инвалидов и незаконное использование льгот по налогам.
Нарушения были установлены благодаря тому, что работники инспекции
обратили внимание, что на предприятии работают инвалиды I и II
групп, которые занимаются выполнением строительных работ и рубкой
леса.
После того как проверками были выявлены способы ухода от
налогообложения, вышеуказанные организации прекратили свою
деятельность.
Инспекцией № 1 МНС по Фрунзенскому району г. Минска была
проведена проверка ремонтно-строительного унитарного предприятия И,
учрежденного общественным объединением «Белорусское общество
инвалидов», которое пользовалось налоговыми льготами как
предприятие, в котором инвалиды составляют более 50 процентов
работающих.
Во время проверки были опрошены 42 процента инвалидов -
работников предприятия. В ходе опроса выяснилось, что часть
числящихся на предприятии инвалидов никаких строительно-монтажных
работ не выполняли, заработную плату получали не систематически и в
суммах значительно меньших, чем было отражено в ведомостях. В то же
время предприятие необоснованно пользовалось льготами,
предусмотренными для организаций, использующих труд инвалидов.
Анализ запросов, поступающих в налоговые органы от
налогоплательщиков, применяющих льготы, предоставленные
организациям, использующим труд инвалидов, показывает, что некоторые
налогоплательщики занимаются такими видами деятельности,
осуществление которых непосредственно инвалидами можно поставить под
сомнение (например, устройство сетей горячего и холодного отопления,
канализационных сетей, систем вентиляции, кровельные и монтажные
работы, строительство, ремонт зданий и помещений и т.п.).
Эти факты еще раз подтверждают то, что льготами,
предоставляемыми государством отдельным категориям социально
незащищенных налогоплательщиков, пытаются воспользоваться
коммерческие структуры с целью ухода от налогообложения.
Подобные действия не только наносят ущерб государству, но и
дискредитируют в глазах общества деятельность общественных
объединений инвалидов и созданных ими предприятий.
Поэтому для предотвращения отмеченных нарушений общественным
объединениям инвалидов при создании коммерческих организаций следует
более внимательно относиться к видам деятельности, предусмотренным в
уставах этих организаций.
Кроме того, целесообразно рассмотреть вопрос о замене льгот,
предоставленных организациям, использующим труд инвалидов,
выделением средств (финансированием) из бюджета общественным
объединениям инвалидов в размере сумм уплаченных налогов.
В заключение хочется обратиться ко всем добросовестным
налогоплательщикам. Если вы видите, что где-то инвалиды
эксплуатируются на непосильных работах, что кто-то пытается
использовать налоговые льготы, предоставленные инвалидам, для
личного обогащения, не проходите равнодушно мимо. Сообщайте об этих
фактах по телефону доверия Министерства по налогам и сборам 206 53
53.
02.06.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 21, с.58
