8.  В  ходе  инвентаризации  обнаружены  основные  средства   и
объекты  незавершенного  строительства,  не  числящиеся  на  балансе
предприятия.
     
     Вопрос:
     Какие  налоги  необходимо уплатить при  оприходовании  излишков
основных  средств  и  объектов  НЗС? Как  отразить  эти  операции  в
бухгалтерском учете?
     
     Ответ:
     В  соответствии с п. 7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94  (в
редакции постановления Министерства по налогам и сборам от 31 января
2003 г. № 6), оборотами по реализации признается принятие на учет по
результатам   инвентаризации  основных  средств   и   нематериальных
активов,   за   исключением   приобретенных   основных   средств   и
нематериальных активов.
     Согласно  п. 32 названной Инструкции выделение расчетным  путем
для вычета суммы налога на добавленную стоимость производится только
при  реализации объектов незавершенного строительства, имевшихся  на
балансе по состоянию на 1 января 2000 г.
     Таким  образом,  при  обнаружении излишков основных  средств  и
объектов незавершенного строительства объектом налогообложения будут
являться  лишь основные средства собственного производства.  Объекты
незавершенного  капитального строительства объектом  налогообложения
не  признаются. Выделение расчетным путем для вычета суммы налога на
добавленную стоимость по основным средствам не производится.
     
                                 Е.П. МОРОЗ, старший государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                          косвенного налогообложения
                                                 юридических лиц МНС
                                                                    
                                     (Согласовано: Л.И. ГРЕБЕНЧЕНКО,
                                        начальник отдела методологии
                                     косвенного налогообложения МНС)
     
     В  соответствии  со  ст.  12 Закона «О  бухгалтерском  учете  и
отчетности»   в  редакции  от  25  июня  2001  г.  для   обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
организации    обязаны   проводить   инвентаризацию   имущества    и
обязательств,   в   ходе   которой   проверяются   и   документально
подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
     Выявленные при инвентаризации расхождения фактического  наличия
имущества  с  данными бухгалтерского учета регулируются в  следующем
порядке:
     излишек   имущества  в  соответствии  с  решением  руководителя
организации  приходуется по рыночной стоимости  на  дату  проведения
инвентаризации,  а  соответствующая  денежная  сумма   относится   в
коммерческой организации на финансовые результаты.
     Согласно   подпункту   4.1  п.  4  Методических   указаний   по
инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств  Министерства
финансов   от  5  декабря  1995  г.  №  54  сличительные   ведомости
составляются  по  имуществу,  при инвентаризации  которого  выявлены
отклонения от учетных данных.
     В     сличительных     ведомостях     отражаются     результаты
инвентаризации,  т.е.  расхождения  между  показателями  по   данным
бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
     Суммы  излишков  и  недостач товарно-материальных  ценностей  в
сличительных  ведомостях указываются в соответствии с их  оценкой  в
бухгалтерском учете.
     В   соответствии  с  подпунктом  3.5.8  Основных  положений  по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. №  19-12/397,
Министерством   финансов  30  января  1998  г.  №  3,  Министерством
статистики  и  анализа 30 января 1998 г. № 01-21/80 и  Министерством
труда   30   января  1998  г.  №  03-02-07/300  (с   изменениями   и
дополнениями),  к  внереализационным доходам,  отраженным  на  счете
«Прибыли  и  убытки»,  относится излишек имущества,  выявленный  при
инвентаризации.
     Таким    образом,   излишек   основных   средств   и   объектов
незавершенного   строительства,   выявленный   в   ходе   проведения
инвентаризации,  учитывается  в  составе  внереализационных  доходов
предприятия  на  счете 80 «Прибыли и убытки». Сумма дохода  в  общем
объеме   балансовой  прибыли  облагается  налогом   на   прибыль   и
транспортным сбором.
     Рассмотрим   порядок  составления  бухгалтерских  проводок   на
условном примере.
     
     Пример.
     По   результатам  инвентаризации  рыночная  стоимость  излишков
основных средств составила 50 000 тыс. руб., объектов незавершенного
строительства  -  800  000 тыс. руб. Применяемая  ставка  налога  на
прибыль по предприятию - 15%.

---------------------------------------------T-------T------T-------¬ 
¦Содержание                                  ¦Дебет  ¦Кредит¦Сумма, ¦
¦хозяйственной операции                      ¦       ¦      ¦тыс.   ¦
¦                                            ¦       ¦      ¦руб.   ¦
+--------------------------------------------+-------+------+-------+ 
¦Отражена  рыночная стоимость излишков основ-¦01     ¦80    ¦ 50 000¦
¦ных  средств,  выявленных при проведении ин-¦       ¦      ¦       ¦
¦вентаризации                                ¦       ¦      ¦       ¦
+--------------------------------------------+-------+------+-------+ 
¦Отражена  рыночная стоимость излишков объек-¦08     ¦80    ¦800 000¦
¦тов незавершенного строительства, выявленных¦       ¦      ¦       ¦
¦при проведении инвентаризации               ¦       ¦      ¦       ¦
+--------------------------------------------+-------+------+-------+ 
¦Начислен  НДС на стоимость излишков основных¦       ¦      ¦       ¦
¦средств по результатам инвентаризации       ¦       ¦      ¦       ¦
+--------------------------------------------+-------+------+-------+ 
¦(50 000 х 20/100)                           ¦18-1   ¦68    ¦10 000 ¦
+--------------------------------------------+-------+------+-------+ 
¦Начислен налог на прибыль (по ставке 15%)   ¦       ¦      ¦       ¦
+--------------------------------------------+-------+------+-------+ 
¦ (850 000 х 15/100)                         ¦81     ¦68    ¦127 500¦
+--------------------------------------------+-------+------+-------+ 
¦Начислен  транспортный  сбор  (по ставке 5%)¦       ¦      ¦       ¦
¦((850 000 -                                 ¦       ¦      ¦       ¦
+--------------------------------------------+-------+------+-------+ 
¦- 127 500) х 5/100)                         ¦81     ¦68    ¦36 125 ¦
+--------------------------------------------+-------+------+-------+ 
¦НДС, исчисленный по излишкам ОС, после упла-¦18-2   ¦18-1  ¦10 000 ¦
¦ты в бюджет переходит в разряд уплаченного  ¦       ¦      ¦       ¦
+--------------------------------------------+-------+------+-------+ 
¦Принятие  к зачету НДС в размере 1/12 в сле-¦68     ¦18-2  ¦833    ¦
¦дующем отчетном периоде (10 000/12)         ¦       ¦      ¦       ¦
L--------------------------------------------+-------+------+-------- 

                                                                    
                                       Е.Б. РОГОВЕЦ, ведущий аудитор
                                                 ЗАО «АудитКонсульт»

01.12.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 44, с.75