Ответы на вопросы, заданные в ходе прямой линии по теме: Подоходный налог с физических лиц в 2002 году
Ответы на вопросы, заданные в ходе "прямой линии" по теме:
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В 2002 ГОДУ
27 мая 2002 г. в редакции журнала "Вестник Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь" состоялась «прямая линия»
с участием заместителя начальника управления методологии
налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь Владимиром Адамовичем КУРЬЯНОВИЧЕМ по теме:
«Подоходный налог с физических лиц в 2002 году».
В ходе «прямой линии» были освещены следующие вопросы:
выплата процентов работнику за пользование заемными денежными
средствами; индексация доли при выходе из состава учредителей
общества; порядок вычета дохода за январь-март 2002 года, если
работник принят на работу в марте текущего года, и др.
Директор иностранного предприятия - резидента Республики
Беларусь (100 процентов иностранный капитал) является гражданином
Нидерландов. Для работы в Республике Беларусь предприятие открывает
директору служебную визу, для чего необходимо заплатить за
регистрацию и проживание в Республике Беларусь иностранного
гражданина - 20 процентов минимальной заработной платы за каждый
день проживания. Эта сумма уплачивается предприятием на счет
финансового управления Мингорисполкома в порядке предоплаты за год.
Вопрос:
Является ли указанная сумма доходом директора и облагается ли
подоходным налогом?
Ответ:
Согласно подпункту 3.2.10 п. 3 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 20
февраля 2002 г. № 16, эта сумма не признается доходом физического
лица.
Вопрос:
Если вновь принятый на работу не представил справку о доходах
для правильного исчисления подоходного налога, какие меры должна
предпринять администрация фирмы?
Ответ:
В данной ситуации следует руководствоваться подпунктом
76.6 п. 76 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного
налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства
по налогам и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16. Кроме того,
рекомендуется предоставить предусмотренные Законом «О подоходном
налоге с физических лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.) вычеты с
момента трудоустройства. По мере получения справки с прежнего места
основной работы произвести перерасчет налога с учетом выплат по
прежнему месту основной работы с предоставлением соответствующих
вычетов с начала календарного года.
Работник был принят на работу в марте 2002 года. С начала
года до момента трудоустройства не имел дохода.
Вопрос:
При исчислении подоходного налога за март производится вычет
дохода за январь-март или только за март и в каком размере?
Ответ:
При определении облагаемого дохода из начисленного
дохода за март вычитается доход из расчета величины минимальной
заработной платы за январь, февраль и базовой величины за март.
Например, работник имеет двоих детей в возрасте до 18 лет; его
заработная плата за март составила 100,0 тыс. руб. Облагаемый доход
за март отсутствует, так как размер вычетов (5 х 3 х 10,0 тыс.
руб.) = 150,0 тыс. руб. превышает начисленный доход.
Неиспользованный размер вычетов (150 - 100) необходимо учесть при
определении облагаемого дохода в апреле. Но следует иметь в виду,
что суммы превышения вычетов в следующий календарный год не
принимаются.
Работник предприятия, участник работ по ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалид II группы,
имеет сына, студента дневной формы обучения в образовательном
учреждении Республики Беларусь, который получает первое высшее
образование на платной основе. Его заработная плата и другие
выплаты составляют 300,0 тыс. руб. в месяц с января по апрель и
100,0 тыс. руб.- за май, в том числе за период с января по май
выплачена материальная помощь в сумме 190,0 тыс. руб. Кроме того, в
мае предоставлен дополнительный отпуск продолжительностью 14
календарных дней с сохранением заработной платы, размер которой
составил 200,0 тыс. руб., и эта сумма в последующем возмещена
финансовым органом. Предоставлена справка налогового органа на
осуществление вычета 450,0 тыс. руб., направленных в январе 2002
года на оплату за обучение сына. Ежемесячно с работника по его
заявлению удерживался и перечислялся в бюджет подоходный налог в
размере 5,0 тыс. руб. в счет уплаты налога с совокупного годового
дохода. 31 мая 2002 г. трудовой договор расторгнут.
Вопрос:
Как правильно заполнить справку (сведения) о доходах?
Ответ:
Справка (сведения) о доходах физического
лица с 01.01 по 31.05.2002
--------T-------------T-----------------------------------------------------------------------
1 ¦1.1. УНН ¦1.2. наименование юридического лица, адрес, телефон; фамилия, имя, от-
--------+948820321 ¦чество предпринимателя, номер свидетельства о государственной регистра-
Сведения¦ ¦ции, кем выдано и дата выдачи
об ис- ¦ ¦ООО "РРР", 220050, г. Минск, пр. Ф.Скорины, 25, тел.2212025
точнике ¦ ¦
выплаты ¦ ¦
--------+-------------+-----------------------------------------------------------------------
2 ¦2.1. УНН ¦2.2. фамилия, имя, отчество Вартишевский
--------+-------------+-----------------------------------------------------------------------
Сведения¦80524578 ¦Павел Иванович
о полу- +---------T---+----------------------T----------------T-------------------T-----------
чателе ¦2.3.код ¦03 ¦2.4. серия, номер до- ¦МР0748245 ¦2.5. дата выдачи ¦27.02.2000
дохода ¦документа¦ ¦кумента ¦ ¦(число, месяц, год)¦
+---------+---+-----------T----------+------T---------+----T--------------+-----------
¦2.6. адрес постоянного ¦страна ¦индекс¦область, район¦город (населенный пункт)
¦места жительства ¦РБ ¦220136¦Фрунзенский ¦Минск
+-------------------------+----------+------+--------------+--------------------------
¦улица,дом, корпус, квартира Горецкого, д.1, корп.2, кв.15
+----------------------------------------T-----------T----T---------------------T-----
¦ ¦2.7. статус¦5 ¦2.8. код места работы¦01
--------+----------------------------------------+-----------+----+---------------------+-----
3 ¦3.1. совокупный доход в месяц
--------+----T--------T-----T--------T----T---------T----T--------T---T--------T----T---------
Сведения¦ 1 ¦300000 ¦3 ¦300000 ¦5 ¦100000 ¦7 ¦ ¦9 ¦ ¦11 ¦
о выпла-+----+--------+-----+--------+----+---------+----+--------+---+--------+----+---------
ченных ¦ 2 ¦300000 ¦4 ¦300000 ¦6 ¦ ¦8 ¦ ¦10 ¦ ¦12 ¦
доходах +----+--------+-----+--------+----+---------+----+--------+---+--------+----+---------
¦3.1.1. в том числе авторские вознаграждения
+----T--------T-----T--------T----T---------T----T--------T---T--------T----T---------
¦ 1 ¦300000 ¦3 ¦300000 ¦5 ¦100000 ¦7 ¦ ¦9 ¦ ¦11 ¦
+----+--------+-----+--------+----+---------+----+--------+---+--------+----+---------
¦ 2 ¦300000 ¦4 ¦300000 ¦6 ¦ ¦8 ¦ ¦10 ¦ ¦12 ¦
+----+--------+-----+--------+----+---------+----+--------+---+--------+----+---------
¦код ¦ сумма ¦код ¦ сумма ¦ код ¦ сумма ¦ код ¦ сумма
--------+----+--------+-----+--------+--------------+-------------+------------+--------------
4 ¦4.1. сведения о предоставленных льготах
--------+----T--------T----- T--------T----T---------T----T--------T---T--------T----T--------
Сведения¦ код¦месяц ¦сумма ¦размер ¦код ¦месяц ¦сум-¦размер ¦код¦месяц ¦сум-¦размер
¦ ¦ ¦вы- ¦предо- ¦ ¦ ¦ма ¦предо- ¦ ¦ ¦ма ¦предо-
¦ ¦ ¦пла- ¦ставлен-¦ ¦ ¦вы- ¦ставлен-¦ ¦ ¦вы- ¦ставлен-
¦ ¦ ¦ты ¦ной ¦ ¦ ¦пла-¦ной ¦ ¦ ¦пла ¦ной
¦ ¦ ¦ ¦льготы ¦ ¦ ¦ты ¦льготы ¦ ¦ ¦ты ¦льготы
+----+--------+------+--------+----+---------+----+--------+---+--------+----+--------
¦ 530¦01-05 ¦190000¦190000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------+------+--------+----+---------+----+--------+---+--------+----+--------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------+------+--------+----+---------+----+--------+---+--------+----+--------
¦4.2. сведения о произведенных вычетах из полученного дохода
+------------------T-----------------------T------------------T-----------------------
¦ код ¦ сумма ¦ код ¦ сумма
+------------------+-----------------------+------------------+-----------------------
¦600 ¦50000 ¦640 ¦
+------------------+-----------------------+------------------+-----------------------
¦610 ¦100000 ¦ ¦
+------------------+-----------------------+------------------+-----------------------
¦620 ¦500000 ¦ ¦
+------------------+-----------------------+------------------+--------T--------------
¦ 4.3. общая сумма ¦190000 ¦4.4. общая сумма ¦1100000
¦ льгот ¦ ¦ вычетов ¦
--------+------------------+-----------------------+---------------------------+--------------
5 ¦5.1. совокупный ¦1300000 ¦5.3. начислено налога ¦900
¦ доход ¦ +---------------------------+--------------
¦ ¦ ¦5.4. удержано налога ¦900
+------------------+-----------------------+---------------------------+--------------
¦5.2. облагаемый ¦10000 ¦5.5. перечислено налога ¦900
¦ доход ¦ ¦ в бюджет ¦
--------+------------------+-----------------------+------------------T--------+--------------
6 ¦Перечислено в бюджет по заявлению физического лица авансовых ¦25000
¦по подоходному налогу с совокупног годвого дохода ¦
--------+-------------------------------------------------------------+-----------------------
Руководитель А.В.Крук
юридического лица (предпринимателя)--------------------- --------------------
(подпись) (И.О.Фамилия)
В.С.Мальцева
Главный бухгалтер ---------------------- --------------------
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
31 мая 2002 г.
-------------------------
(дата)
Сумма заработной платы в размере 200,0 тыс. руб., начисленная
в мае за предоставленный дополнительный отпуск продолжительностью
14 календарных дней, в п. 3 справки (сведений) о доходах
физического лица «Сведения о выплаченных доходах» не включается,
так как она не подлежит налогообложению независимо от размера
(подпункт 7.7 п. 7 и подпункт 76.2 п. 76 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 20
февраля 2002 г. № 16).
Юридическое лицо выплачивает за пользование заемными
средствами проценты работнику предприятия и физическому лицу, не
состоящему в штате предприятия.
Вопрос:
В каком порядке облагаются подоходным налогом проценты?
Ответ:
Проценты, выплачиваемые работнику предприятия,
облагаются подоходным налогом по совокупности с другими доходами,
выплачиваемыми по месту основной работы в общеустановленном
порядке. При выплате процентов физическому лицу, не являющемуся
работником предприятия, подоходный налог исчисляется по ставкам п.
1 ст. 6 Закона «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции
от 9 марта 1999 г.) (далее - Закон) без предоставления
соответствующих вычетов либо с предоставлением вычетов, но с
соблюдением требований п. 3 ст. 3 Закона. То есть если у
физического лица отсутствует место основной работы, то при
предъявлении им трудовой книжки источником выплаты дохода на
основании заявления производятся предусмотренные Законом вычеты.
Можно воспользоваться нормой ст. 11 Закона, которая позволяет
при подаче физическим лицом соответствующего заявления удерживать
налог с таких выплат по ставке 20 процентов. В этом случае источник
выплаты дохода не представляет в налоговый орган справку (сведения)
о доходах физического лица, приведенную в приложении 2 к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 20
февраля 2002 г. № 16. Физическое лицо не учитывает такие доходы при
заполнении декларации о совокупном годовом доходе (при
необходимости ее представления).
При выходе учредителя из общества была выплачена определенная
доля по решению суда с удержанием подоходного налога в размере 15
процентов. Затем согласно заявлению данного учредителя была
выплачена индексация по курсу Национального банка за
несвоевременную выплату доли.
Вопрос:
Облагается ли эта индексация подоходным налогом и в каком
размере (9 или 15 процентов)?
Ответ:
Проценты за неправомерную просрочку выплаты
причитающейся доли при выходе из состава учредителей общества
облагаются подоходным налогом по ставкам, указанным в п. 1 ст. 6
Закона «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 9
марта 1999 г.). Можно руководствоваться и ст. 11 названного Закона
в части удержания налога по ставке 20 процентов.
Предприятие в мае 2002 года выплатило лицу, ранее работавшему
на предприятии и уволившемуся в 2001 году в связи с уходом на
пенсию, материальную помощь, превышающую 20 базовых величин, и
премию в связи с юбилейной датой.
Вопрос:
Как правильно удержать налог в данном случае?
Ответ:
При выплате материальной помощи лицу, ранее
работавшему на предприятии и уволившемуся в связи с уходом на
пенсию, согласно подпункту 1.31 п. 1 ст. 3 Закона «О подоходном
налоге с физических лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.) (далее -
Закон) не облагается подоходным налогом материальная помощь в
пределах 20 базовых величин. При определении подоходного налога с
премии учитывается вся начисленная сумма.
Кроме того, если это лицо не имеет места основной работы, то
с облагаемых доходов (с суммы материальной помощи, превышающей 20
базовых величин, либо с премии) в соответствии с п. 3 ст. 3 Закона
предоставляются вычеты за период с января по май в пределах,
указанных в подпунктах 2.1, 2.2 и 2.3 п. 2 ст. 3 Закона, в
зависимости от права физического лица на такие вычеты.
Индивидуальный предприниматель занимается международными
перевозками. Он заключил договор аренды транспортного средства с
иностранным гражданином. По договору аренды расчет может
производиться путем оказания услуг по перевозкам. В декабре 2001
года была оказана транспортная услуга в счет погашения арендной
платы.
Вопрос:
Как я должен уплачивать подоходный налог? Я заплатил с суммы
дохода иностранца 20 процентов подоходного налога нашему
государству. Получается, что я за иностранца плачу налоги из своего
кармана, а он получает доход. Договор продолжает действовать. Как в
таком случае поступать?
Ответ:
Стоимость услуг по перевозкам в виде расчета по
договору аренды транспортного средства является доходом
иностранного гражданина, не имеющего постоянного места жительства в
Республике Беларусь. Подоходный налог с такого дохода исчисляется
по ставке 20 процентов и перечисляется в бюджет. На сумму
исчисленного налога уменьшается стоимость оказанных услуг по
перевозкам, но в зачет расчетов с иностранным гражданином
принимается стоимость оказанных услуг без вычета подоходного
налога. Действующим законодательством (п. 6 ст. 9 Закона «О
подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.)
запрещается перечисление налога с доходов физических лиц за счет
денежных средств юридических лиц и предпринимателей, за исключением
случаев, предусмотренных п. 3 ст. 17 указанного Закона. Юридические
лица и предприниматели, нарушившие установленный порядок
перечисления налога, привлекаются налоговым органом к
ответственности в виде штрафа в размере уплаченных сумм налога.
Аналогичный размер штрафа предусмотрен и п. 5-1 ст. 9 Закона от 20
декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь». При этом подлежащий налогообложению доход физических лиц
увеличивается на сумму налога, уплаченного источником выплаты
дохода.
В наследство от родителей остались вклады на сберкнижках. В
2002 году получила компенсацию по вкладам в сумме 20 328 руб.
Вопрос:
Нужно ли включать эту сумму в декларацию о совокупном годовом
доходе и облагать налогом?
Ответ:
Согласно подпункту 1.35 п. 1 ст. 3 Закона «О
подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.)
и подпункту 7.33 п. 7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16,
компенсация обесценения вкладов в учреждениях банков Республики
Беларусь, осуществляемая в соответствии с законодательством
Республики Беларусь, не облагается подоходным налогом и,
следовательно, с учетом требований п. 2 ст. 18 названного Закона не
включается в декларацию о совокупном годовом доходе.
ПКЗАО во исполнение решения собрания акционеров безвозмездно
передает квартиру работнику общества. Квартира построена обществом
на условиях долевого участия, является собственностью общества и
учитывается на счете 01 по первоначальной стоимости, равной
15 300 тыс. руб.
Вопрос:
Должен ли работник уплатить подоходный налог и из какой
стоимости его следует исчислить, если он не является нуждающимся в
улучшении жилищных условий?
Ответ:
Учитывая то обстоятельство, что работник не является
нуждающимся в улучшении жилищных условий, стоимость квартиры
является объектом обложения подоходным налогом. Причем эта
стоимость увеличивается на соответствующие суммы налогов, сборов и
отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации квартиры
(безвозмездной передачи), налога на добавленную стоимость (п. 2 ст.
2 Закона «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 9
марта 1999 г.) в случае, когда действующим законодательством такие
налоги, сборы и отчисления предусмотрены. Непосредственно доход,
подлежащий налогообложению, определяется в зависимости от способа
передачи физическому лицу данной квартиры в собственность: либо
учитывается полная стоимость квартиры, определяемая в вышеуказанном
порядке, либо облагаемый доход определяется с учетом требований
подпунктов 1.14 и 1.30 п. 1 ст. 3 названного Закона.
В марте 2002 года физическое лицо, гражданин Республики
Беларусь, получило доход за границей (в Российской Федерации) за
выполненную работу по договору с юридическим лицом, резидентом
Российской Федерации. При выплате дохода удержан и уплачен
подоходный налог в Российской Федерации в размере 30 процентов от
начисленной суммы. В 30-дневный срок со дня получения дохода в
соответствии с законодательством Республики Беларусь в инспекцию
МНС представлена декларация со справкой об уплате подоходного
налога, не заверенной в налоговой службе России. При обращении в
налоговую службу России был получен ответ, что справка об
уплаченной сумме подоходного налога будет выдана и заверена по
истечении календарного года. В инспекции МНС с суммы полученного
дохода исчислили подоходный налог, подлежащий к уплате в Республике
Беларусь в течение месяца, без зачета суммы подоходного налога,
уплаченного в Российской Федерации.
Вопрос:
В связи с тем, что подоходный налог с дохода, полученного в
Российской Федерации, уплачен в большем размере, чем исчислен к
уплате в Республике Беларусь, может ли физическое лицо, представив
в инспекцию МНС письменное обязательство, получить отсрочку по
уплате подоходного налога в Республике Беларусь до момента
получения заверенной справки об уплате подоходного налога в
налоговой службе России, но не позднее срока представления
налоговой декларации, т.е. до 1 марта 2003 г.?
Ответ:
Действия налогового органа Республики Беларусь по
предъявлению к уплате подоходного налога правомерны. Действующим
законодательством налоговые органы Республики Беларусь не наделены
правом предоставлять отсрочку по уплате в бюджет подоходного
налога. Зачет сумм подоходного налога, уплаченного в Российской
Федерации (либо в любом другом иностранном государстве при наличии
соответствующего соглашения), возможен только при представлении
справки либо заключения налоговой службы (иной компетентной службы
государства, в функции которой входит взимание налога). При этом
размер засчитываемых сумм подоходного налога, уплаченных за
границей, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в
Республике Беларусь в отношении дохода, полученного за пределами
республики.
10.07.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 26, с.58
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 27, с.18
