ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Организация, финансируемая за счет средств республиканского
бюджета, для проведения текущего ремонта здания составила смету
расходов на сумму 750 тыс. руб. В связи с отсутствием средств
бюджета по данной статье организация обратилась к спонсору за
благотворительной помощью. Работы по ремонту здания полностью
выполнены и предъявлены подрядчиком для оплаты. Фактически в текущем
месяце от спонсора поступило 350 тыс. руб., которые и перечислены
подрядчику. Остальная сумма благотворительной помощи будет получена
в следующем месяце.
Вопрос:
Как правильно составить корреспонденцию счетов по этим
операциям и отразить спонсорскую помощь в отчете об исполнении сметы
доходов и расходов по внебюджетным средствам формы 4?
Ответ:
Благотворительная (спонсорская) помощь на проведение текущего
ремонта здания в данном случае относится к целевым средствам.
Целевые денежные средства могут поступать непосредственно на текущий
счет по внебюджетным средствам, открытый бюджетному учреждению в
соответствии с законодательством, либо для зачисления целевых
денежных средств бюджетному учреждению может быть открыт в банке
отдельный счет.
В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в
банках, расположенных на территории Республики Беларусь,
утвержденными постановлением Совета директоров Национального банка
от 22 ноября 2000 г. № 29.4г (с изменениями и дополнениями), в плане
счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь
предусмотрена отдельная группа счетов, предназначенная для хранения
благотворительных средств.
Например, для учреждений республиканского подчинения таким
является счет 3625 «Средства, поступающие во временное распоряжение
либо хранение на текущие (расчетные) счета распорядителей
(получателей) средств», для учреждений областного подчинения - счет
3715, районного - счет 3735.
Эти счета предназначены для учета средств, поступающих в
соответствии с актами законодательства во временное распоряжение
либо на хранение распорядителю (получателю) средств и подлежащих при
наступлении определенных условий возврату вносителю или передаче по
назначению, а также для хранения средств, поступающих на
благотворительные цели.
В связи с тем, что Планом счетов бухгалтерского учета
исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета,
утвержденным приказом Министерства финансов от 10 декабря 1999 г. №
354, не предусмотрен счет для учета источника целевых поступлений,
данная операция может отражаться с применением субсчета 176 «Расчеты
по целевым суммам на выполнение поручений».
Для учета денежных средств к субсчету 111 «Текущий счет по
внебюджетным средствам» дополнительно открывается субсчет с
признаком «Средства целевого назначения».
Вышеперечисленные операции будут отражаться в бухгалтерском
учете следующим образом:
1. Поступили благотворительные средства на счет организации -
350 000 руб.
Д-т 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам», признак
«Средства целевого назначения»
К-т 176 «Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений»
2. Подрядчиком предъявлен акт выполненных работ по текущему
ремонту здания - 750 000 руб.
Д-т 176 «Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений»
К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (отражаем
произведенные расходы по ремонту и задолженность по расчетам перед
подрядчиком)
Операцию 2 можно отразить и так:
Д-т 211 «Расходы по внебюджетным средствам»
К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
При этом одновременно необходимо показать, что расходы
произведены за счет средств спонсора:
Д-т 176 «Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений»
К-т 211 «Расходы по внебюджетным средствам»
3. Перечислено подрядчику в погашение задолженности по
текущему ремонту здания - 350 000 руб.
Д-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
К-т 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам», признак
«Средства целевого назначения»
В балансе на 1 июля будут числиться остатки по следующим
счетам:
в активе по субсчету 176 - 400 000 руб.;
в пассиве - по субсчету 178 - 400 000 руб.
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным
средствам формы 4 по благотворительной деятельности составляется в
виде отдельной от операций по внебюджетной деятельности форме.
Форма 4
ОТЧЕТ
об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам
(целевые средства)
на _______________________20___ г.
(руб.)
-----------------T---------------T---------T---------T---------T----------T---------¬
¦Наименование по-¦ Код доходов и ¦Код стро-¦Утвержде-¦Утвержде-¦Исполнено ¦Фактичес-¦
¦ казателей ¦ расходов ¦ ки ¦ но по ¦ но по ¦по текуще-¦ки испол-¦
¦ ¦ ¦ ¦смете на ¦смете на ¦му счету в¦нено ¦
¦ ¦ ¦ ¦ год ¦отчетный ¦ банке ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ период ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+---------+
¦Остаток средств¦3.1.2.5.0 ¦001 ¦____х___ ¦____х___ ¦________ ¦_______ ¦
¦на начало года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+---------+
¦I. Доходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+---------+
¦Поступления по¦1.1.3.02025100 ¦002 ¦________ ¦________ ¦350 000 ¦350 000 ¦
¦внебюджетным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средствам бюд-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦жетных организа-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ций ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+---------+
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+---------+
¦авансы получен-¦ ¦003 ¦________ ¦________ ¦________ ¦________ ¦
¦ные ¦ ¦004 ¦________ ¦________ ¦________ ¦________ ¦
+----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+---------+
¦курсовые разницы¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+---------+
¦II. Расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+---------+
¦Текущие расходы ¦1.00.00.00 ¦005 ¦________ ¦________ ¦350 000 ¦750 000 ¦
+----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+---------+
¦Прочие текущие¦1.10.10.00 ¦029 ¦________ ¦________ ¦350 000 ¦750 000 ¦
¦расходы на за-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦купки товаров и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплату услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+---------+
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+---------+
¦оплата текущего¦1.10.10.03 ¦032 ¦________ ¦________ ¦350 000 ¦750 000 ¦
¦ремонта зданий и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦помещений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+---------+
¦Превышение дохо-¦3.1.2.5.1 ¦056 ¦________ ¦________ ¦________ ¦-400 000 ¦
¦дов над расхода-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ми ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+---------+
¦Превышение дохо-¦3.1.2.5.2 ¦058 ¦________ ¦________ ¦________ ¦-400 000 ¦
¦дов над расхода-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ми с учетом ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦татков на начало¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+---------+
¦Остаток средств¦ 3.1.2.5.4 ¦067 ¦____х___ ¦____х___ ¦- ¦-400 000 ¦
¦на конец отчет-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ного периода¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(237, 240, 246,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦410) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------+---------------+---------+---------+---------+----------+----------
В отчете заполняем строки по доходам и расходам с выведением
суммы оставшихся средств.
В графе 6 «Исполнено по текущему счету в банке» отражаем
кассовые доходы (дебет субсчета 111 - 350 000) и кассовые расходы
(кредит субсчета 111 - 350 000) по строкам 002, 005, 029, 032.
В графе 7 «Фактически исполнено» отражаем фактические доходы:
целевые средства (кредит субсчета 176 - 350 000) по строке 002,
фактические расходы (дебет субсчета 176 - 750 000) по строкам 005,
029, 032.
Здание поселкового Совета строилось за счет средств бюджета.
Часть здания в настоящее время сдана в аренду АСБ «Беларусбанк».
Денежные средства за аренду здания поступают на счет поселкового
Совета.
Вопрос:
К чему следует отнести арендную плату, полученную от АСБ
«Беларусбанк»: к внебюджетной деятельности поселкового Совета или к
доходам поселкового бюджета?
Ответ:
Сельские (поселковые) Советы депутатов, являясь низовым звеном
бюджетной системы, исполняют, с одной стороны, сельский (поселковый)
бюджет, а с другой - сметы расходов учреждений, состоящих на
сельских (поселковых) бюджетах.
То есть поселковый Совет обеспечивает поступление доходов в
поселковый бюджет и осуществляет финансирование расходов учреждений
поселкового подчинения.
В своей работе поселковый Совет прежде всего руководствуется
Законом «О местном управлении и самоуправлении в Республике
Беларусь» в редакции от 10 января 2000 г. (далее - Закон).
Статьей 36 Закона предусмотрено, что исполнительные комитеты и
местные администрации в порядке, установленном соответствующим
Советом, вправе сдавать в аренду объекты коммунальной собственности,
за исключением ограничений, устанавливаемых законодательством
Республики Беларусь.
В соответствии со ст. 14 Закона Советы вправе передавать часть
своих полномочий исполнительным и распорядительным органам, за
исключением полномочий, предусмотренных ст. 121 Конституции
Республики Беларусь.
Аналогично регулируется порядок распоряжения коммунальной
собственностью.
Таким образом, если решением поселкового Совета определен
порядок использования коммунальной собственности, то арендная плата
является доходом от предпринимательской деятельности.
С сумм арендной платы уплачиваются налоги, регламентированные
ст. 46 Закона от 28 декабря 2002 г. «О бюджете Республики Беларусь
на 2003 год».
Если решением поселкового Совета порядок распоряжения
коммунальной собственностью не определен, а только делегировано
администрации поселкового Совета право распоряжения и управления
коммунальной собственностью, то следует руководствоваться нормой,
установленной п. 9-3 ст. 5 Закона от 22 декабря 1991 г. «О налогах
на доходы и прибыль», согласно которой арендная плата, взимаемая за
аренду государственного имущества (в том числе находящегося в
коммунальной собственности), сдаваемого в аренду по согласованию с
Министерством экономики и его территориальными органами, полностью
зачисляется в доход поселкового бюджета и отражается в бухгалтерском
учете на счетах по учету доходов.
Л.С. МОСКАЛЕВА, главный бухгалтер-
эксперт управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина
Организация, финансируемая из бюджета, в соответствии со ст.
880 Гражданского кодекса Республики Беларусь заключила договор
комиссии (консигнации) с резидентом Республики Беларусь на
реализацию товаров и произведенной им продукции на территории
Республики Беларусь. В договоре комиссии установлена твердая цена,
по которой комиссионер должен реализовать товар третьим лицам.
Комиссионное вознаграждение составляет 20 процентов от суммы,
вырученной за проданные товары.
Вопрос:
Как отразить операции по договору комиссии на счетах
бухгалтерского учета?
Ответ:
Согласно ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь
(далее - ГК) субъекты хозяйствования имеют право заключать договоры
комиссии. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется
по поручению другой стороны (комитента) совершить одну или
несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. За оказанные
услуги комитент обязан уплатить комиссионеру (в данном случае
бюджетной организации) вознаграждение (ст. 881 ГК).
Договор комиссии составляется в письменной форме. В случае
приема на комиссию нескольких товаров к договору комиссии может
прилагаться перечень товаров, принятых на комиссию. Договор комиссии
и приложение к нему составляются в двух экземплярах, первый из
которых вручается комитенту, второй остается у комиссионера.
В договоре определяются продажная цена товара, принятого на
комиссию, размеры комиссионного вознаграждения, оплаты расходов
комиссионера по хранению товара, уценки товара, сроки реализации
товара до и после его уценки.
За комитентом сохраняется право собственности на товар,
принятый на комиссию, до момента его продажи (передачи) покупателю.
Комиссионер по исполнении поручения обязан представить
комитенту отчет и перечислить полученную по договору комиссии
выручку.
Учет операций, связанных с использованием и хранением не
принадлежащего организации имущества, ведется на забалансовых счетах
внесистемно, т.е. без применения двойной бухгалтерской записи. В
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет
расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным
приказом Министерства финансов от 10 декабря 1999 г. № 354, для
учета вышеперечисленных операций можно использовать забалансовый
счет 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение» с присвоением ему отличительного признака 02/1 «Товары,
принятые на комиссию». На этом счете организация-комиссионер
учитывает товары, принятые на комиссию в соответствии с договором
комиссии, проданные товары, а также возврат принятого на комиссию,
но не проданного товара. Учитываются товары, принятые на комиссию, в
ценах, установленных договором.
Комиссионер может претендовать на возмещение затрат, связанных
с исполнением договора (расходы по хранению товара). Плата за
хранение комиссионных вещей отражается в составе внереализационных
доходов.
В бухгалтерском учете организация-комиссионер (в данном случае
организация, финансируемая из бюджета) делает следующие
бухгалтерские записи:
----------------------------T-----------------T--------------------¬
¦Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+---------------------------+-----------------+--------------------+
¦Отражение стоимости това-¦02/1 "Товары,¦ ¦
¦ров, принятых для продажи¦принятые на ко-¦ ¦
¦по договору комиссии ¦миссию" ¦ ¦
+---------------------------+-----------------+--------------------+
¦Комиссионером предъявлены¦154 "Расчеты с¦178 "Расчеты с про-¦
¦счета к оплате за проданные¦покупателями и¦чими дебиторами и¦
¦товары ¦заказчиками" ¦кредиторами" ¦
+---------------------------+-----------------+--------------------+
¦Списание с учета стоимости¦ ¦02/1 "Товары, приня-¦
¦проданного товара; на сумму¦ ¦тые на комиссию" ¦
¦стоимости переданного коми-¦ ¦ ¦
¦тенту нереализованного то-¦ ¦ ¦
¦вара ¦ ¦ ¦
+---------------------------+-----------------+--------------------+
¦Отражение денежных средств,¦111 "Текущий счет¦154 "Расчеты с поку-¦
¦полученных от покупателя в¦по внебюджетным¦пателями и заказчи-¦
¦оплату товара ¦средствам", 120¦ками" ¦
¦ ¦"Касса" ¦ ¦
+---------------------------+-----------------+--------------------+
¦Денежные средства, посту-¦111 "Текущий счет¦120 "Касса" ¦
¦пившие в кассу, зачислены¦по внебюджетным¦ ¦
¦на текущий счет ¦средствам" ¦ ¦
+---------------------------+-----------------+--------------------+
¦Отражение выручки в размере¦178 "Расчеты с¦280 "Реализация про-¦
¦комиссионного вознагражде-¦прочими дебитора-¦дукции (работ,¦
¦ния (в данном случае 20% от¦ми и кредиторами"¦услуг), 237 "Прочие¦
¦выручки за проданные това-¦ ¦источники" ¦
¦ры) ¦ ¦ ¦
+---------------------------+-----------------+--------------------+
¦Погашение задолженности ко-¦178 "Расчеты с¦111 "Текущий счет по¦
¦митенту за вычетом суммы¦прочими дебитора-¦внебюджетным средс-¦
¦комиссионного вознагражде-¦ми и кредиторами"¦твам" ¦
¦ния и других расходов, по-¦ ¦ ¦
¦несенных комиссионером ¦ ¦ ¦
L---------------------------+-----------------+---------------------
В.В.МАКАРЕВИЧ, ведущий бухгалтер-эксперт
управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина
15.09.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 33, с.35
