Индивидуальный   предприниматель  заключил    договор  аренды
нежилого помещения с физическим лицом. Согласно договору  аренды
арендодатель  обязан  нести  расходы,  связанные с эксплуатацией
здания. При этом арендатор ежемесячно одновременно  с   выплатой
арендной  платы  возмещает  расходы  арендодателя,  связанные  с
эксплуатацией здания, на основании  представляемых арендодателем
первичных документов, подтверждающих понесенные им расходы.
   
   Вопрос:
   С какой суммы арендатору следует исчислять подоходный налог?
   
   Ответ:
   В  соответствии с Законом «О подоходном налоге  с  физических
лиц»  (в  редакции от 9 марта 1999 г.) (далее - Закон)  объектом
обложения подоходным налогом являются доходы физических лиц. При
этом  под  доходом  понимаются  любые  получаемые  (начисляемые)
денежные средства и материальные ценности, в том числе  и  суммы
арендной  платы, получаемой арендодателем (подпункт 3.1.7  п.  3
Инструкции  о порядке исчисления и уплаты подоходного  налога  с
физических  лиц,  утвержденной  постановлением  Министерства  по
налогам и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16 (далее - Инструкция)
(рег. № 8/7956 от 05.04.2002).
   В  ситуации, описанной в данном вопросе, доходом,  подлежащим
налогообложению,   признается  вся   сумма   денежных   средств,
подлежащая  к выплате арендодателю, в том числе и сумма  средств
для  оплаты  тепловой  энергии. Налог с рассматриваемых  доходов
исчисляется    и    удерживается    юридическими    лицами     и
предпринимателями, являющимися источниками выплаты такого дохода
(ст. 8 Закона).
   В  последующем  понесенные физическим лицом  -  арендодателем
расходы  по  содержанию сданного в аренду имущества  могут  быть
учтены  налоговым органом в порядке, определенном  Положением  о
составе  расходов  и  порядке их исключения  из  сумм  авторских
вознаграждений и из других доходов физических лиц,  в  редакции,
утвержденной  постановлением Министерства по налогам  и  сборам,
Министерства   экономики,  Министерства  финансов,  Министерства
статистики и анализа, Министерства культуры от 5 января 2002  г.
№  2/1/1/1/2.  Так,  в состав расходов, связанных  с  получением
доходов  от  сдачи  в  аренду (субаренду) имущества,  включаются
фактически произведенные и документально подтвержденные  расходы
на   содержание  этого  имущества  (если  законодательством  или
договором  обязанности  по несению таких расходов  возложены  на
арендодателя), к которым относятся и расходы по оплате  тепловой
энергии  согласно  показаниям приборов учета.  Исключение  таких
расходов, как и определение размера, подлежащего исключению, как
уже  было  сказано  выше, осуществляется налоговым  органом  при
перерасчете  налога  исходя из совокупного  годового  дохода  на
основании   представляемой   физическим   лицом   декларации   о
совокупном  годовом  доходе. Указанное  исключение  производится
согласно представленным физическим лицом документам (их  копиям)
о произведенных расходах.
   
                          А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                               исчисления подоходного налога МНС


02.09.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 32, с.75
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 35, с.8