Вопрос:
     Иностранный  гражданин,  не  являющийся  налоговым   резидентом
Республики  Беларусь, получил доход в виде наследства от  гражданина
Республики Беларусь, приходящегося наследнику близким родственником.
Подлежит ли налогообложению указанный доход?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Законом Республики Беларусь  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» (далее - Закон) объектом  налогообложения
является  совокупный  доход  физических  лиц  в  денежной  (денежных
единицах  Республики  Беларусь и иностранной валюте)  и  натуральной
форме, полученный в течение календарного года:
 -  гражданами  Республики  Беларусь  и  постоянно  находящимися  на
территории  Республики Беларусь иностранными  гражданами  и   лицами
без  гражданства  - от источников в Республике  Беларусь  и   за  ее
пределами;
 -  иностранными  гражданами и лицами без  гражданства,  которые  не
относятся   к   постоянно  находящимся  на   территории   Республики
Беларусь, - от источников в Республике Беларусь.
     Следует  обратить  внимание, что для  целей  налогообложения  к
постоянно  находящимся на территории Республики  Беларусь  относятся
иностранные  граждане  и  лица без гражданства,  находящиеся  на  ее
территории более 183 дней в календарном году.
     Для   целей   исчисления   подоходного   налога   под   доходом
физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые)  денежные
средства и материальные ценности.
     Налогообложение   доходов  иностранных  граждан   и   лиц   без
гражданства,  которые  не  относятся  к  постоянно  находящимся   на
территории  Республики  Беларусь,  производится  в  особом  порядке,
определенном гл. 5 Закона.
     Согласно  ст.  13  Закона  с  сумм доходов  (кроме  доходов  по
трудовым  договорам), полученных от источников в Республике Беларусь
вышеуказанной   категорией  физических   лиц,   налог   удерживается
источником выплаты, а в случаях, когда на источник выплаты дохода не
возложена  обязанность по удержанию налога, - исчисляется  налоговым
органом  на  основании представленной декларации о  доходах.  Ставка
налога составляет 20 %.
     Исключение  составляют доходы, полученные  от  отдельных  видов
деятельности, определенных Президентом Республики Беларусь  и  (или)
Правительством   Республики   Беларусь,   по   которым   установлены
фиксированные   суммы   подоходного   налога,   а   также    доходы,
налогообложение  которых  производится  в  соответствии  со  ст.  17
Закона,  к которым, в частности, относятся: доходы в виде дивидендов
по  акциям;  доходы, получаемые при распределении  прибыли  (дохода)
юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических
лиц  в  уставном  фонде (имуществе); суммы авторских вознаграждений,
выплачиваемых  наследникам  авторов и  наследникам  лиц,  являвшихся
субъектами  смежных прав, повторно (неоднократно); доходы физических
лиц,   образующиеся   в  результате  ликвидации  или   реорганизации
юридических  лиц,  а  также  в  результате  изменения   доли   (пая)
физического лица и др.
     Особо   следует   подчеркнуть,  что  исчисление   и   удержание
подоходного  налога  с  доходов  иностранных  граждан  и   лиц   без
гражданства,  которые  не  относятся  к  постоянно  находящимся   на
территории Республики Беларусь, производится без учета положений ст.
3 (за исключением подп. 1.14 и 1.19 п. 1) Закона.
     Это  означает,  что  на доходы иностранных граждан  и  лиц  без
гражданства,   не   являющихся  налоговыми  резидентами   Республики
Беларусь,  не распространяются льготы по подоходному налогу,  в  том
числе  и  льгота,  предусматривающая освобождение от налогообложения
доходов в денежной и натуральной форме, получаемых от физических лиц
в виде наследства.
     Вместе  с  тем  для  указанной категории лиц Законом  сохранены
льготы  по  доходам,  полученным  в результате  дарения  от  близких
родственников,  независимо  от  их размера;  доходам,  полученным  в
результате  дарения от других физических лиц, постоянно  находящихся
на территории Республики Беларусь, в пределах 500 базовых величин  в
год; доходам, полученным в результате дарения от юридических лиц,  -
в пределах 150 базовых величин в год (подп. 1.14 п. 1 ст. 3 Закона);
а  также  по  доходам,  полученным  по  банковским  счетам,  вкладам
(депозитам)   в   учреждениях  банков,  находящихся  на   территории
Республики  Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты)
не   используются   для  деятельности,  при  осуществлении   которой
физическое лицо выступает в качестве предпринимателя (подп. 1.19  п.
1 ст. 3 Закона).
     Таким   образом,   доходы  в  денежной  и  натуральной   форме,
получаемые иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые
не  относятся  к  постоянно  находящимся  на  территории  Республики
Беларусь,   от   физических   лиц  в   виде   наследства,   подлежат
налогообложению. Подоходный налог исчисляется налоговыми органами на
основании представленной декларации по ставке 20 % и уплачивается  в
течение 30 календарных дней со дня вручения налогового сообщения  на
его уплату.
                                                                    
                                                                    
                                                     А.П. ОЛЕШКЕВИЧ,
                                           начальник отдела контроля
                              за декларированием доходов и имущества
                          физических лиц инспекции № 2  Министерства
                             по налогам и сборам Республики Беларусь
                                    по Фрунзенскому району г. Минска


23.07.2004 г.


Право Беларуси, 2004 г., № 28, с.91