О некоторых вопросах изменения сроков уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и экономических санкций для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ИЗМЕНЕНИЯ СРОКОВ
УПЛАТЫ НАЛОГОВ, СБОРОВ, ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
И ЭКОНОМИЧЕСКИХ САНКЦИЙ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
М.Г. Коршекевич, главный
юрисконсульт отдела экспертизы
проектов нормативных актов и
правоприменительной практики МНС
Как известно, предпринимательская деятельность связана с
многочисленными рисками. Любой субъект такой деятельности может
столкнуться с обстоятельствами, в силу которых он не в состоянии
изыскать средства, необходимые для уплаты налогов и сборов (далее -
налоги) в установленные сроки. Возможно также, что интересы
продолжения хозяйственной деятельности, осуществления инвестиций
потребуют отвлечения имеющихся средств, в том числе и в части,
необходимой для уплаты налогов.
В рамках государственной поддержки юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей в сфере налогообложения существует
ряд мер, применяемых индивидуально и состоящих в прямом или
косвенном переносе общеустановленных сроков уплаты налогов. В
отличие от мер, отнесенных к числу налоговых льгот (освобождение от
уплаты налогов, снижение налоговых ставок, возмещение сумм
уплаченных налогов), которые напрямую сокращают налоговые
обязательства и применяются исключительно в отношении определенной
категории лиц, при оказании мер индивидуальной поддержки размер
налоговых обязательств формально остается прежним, но налоговая
нагрузка все же снижается, хотя и опосредованно - в силу временного
фактора и льготных ставок процентов за пользование денежными
средствами.
Итак, речь пойдет об отсрочке, рассрочке уплаты налогов,
налоговом кредите и нормативном распределении выручки. Условия и
порядок их предоставления и использования регламентированы Декретом
Президента от 19 апреля 2002 г. № 11 «Об отмене индивидуальных льгот
по налогам, сборам и таможенным платежам и о совершенствовании
государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей» (далее - Декрет) и Указом Президента от 24
сентября 2002 г. № 493 «О некоторых мерах государственной поддержки
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Указ).
Указом утверждены Положение о порядке предоставления отсрочки,
рассрочки уплаты налогов, сборов и таможенных платежей, Положение о
порядке предоставления налогового кредита и Положение о порядке
установления нормативного распределения выручки.
Рассмотрим меры, связанные с непосредственным изменением
установленных сроков уплаты налогов: отсрочку, рассрочку и налоговый
кредит. Отсрочка предполагает единовременную, а рассрочка -
поэтапную уплату налогов в измененные по сравнению с
общеустановленными сроки. Налоговый кредит также может
предусматривать единовременную или поэтапную уплату налогов, но в
отличие от отсрочки или рассрочки, предоставляемых при наличии
задолженности по уплате налогов, предоставляется лишь в отношении
сумм налогов, подлежащих уплате в будущем:
либо по наступающим в течение периода действия кредита срокам
платежей;
либо в отношении сумм таможенных платежей, подлежащих уплате
по товарам, перемещаемым через таможенную границу Республики
Беларусь, на протяжении периода действия кредита.
Важно подчеркнуть, что законодательство не предусматривает
приостановления применения мер принудительного взыскания имеющейся
задолженности при инициировании вопроса о предоставлении отсрочки
(рассрочки) ее погашения.
Отсрочка, рассрочка и налоговый кредит могут быть
предоставлены в отношении всех подлежащих уплате сумм налогов либо
их части, по одному или нескольким видам налогов. Однако по платежам
в государственные целевые бюджетные фонды данные меры не
применяются. Отсрочка и рассрочка могут быть предоставлены также в
отношении сумм пеней.
Перечень оснований для применения этих мер исчерпывающий.
Условно можно выделить:
«внешние» причины - задержка финансирования из бюджета, в том
числе оплаты выполненного госзаказа, и причинение ущерба в
результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных
обстоятельств непреодолимой силы;
«внутренние» причины - угроза экономической несостоятельности
(банкротства) и сезонный характер производства и (или) реализации
товаров.
Данное различие причин имеет следующее правовое значение:
по «внешним» причинам налоговый кредит не предоставляется;
если же возникла задолженность, то плата за отсрочку или рассрочку
взиматься не будет;
поддержка по «внутренним» причинам будет оказана за плату: при
предоставлении отсрочки или рассрочки взимаются проценты в размере
1/4 ставки рефинансирования Нацбанка, а по налоговому кредиту - в
размере 1/2 такой ставки.
Срок действия отсрочки, рассрочки и налогового кредита
ограничен одним годом, за исключением налогового кредита,
предоставляемого в связи с угрозой банкротства. В последнем случае
срок действия налогового кредита может составлять от одного года до
трех лет. Государственная поддержка во всех рассматриваемых формах
оказывается по решению Президента Республики Беларусь (отдельные
исключения будут рассмотрены далее).
Как видим, одним из оснований изменения срока уплаты налогов и
пеней является угроза банкротства. Для толкования этого понятия
обратимся к Закону от 18 июля 2000 г. «Об экономической
несостоятельности (банкротстве)» и Правилам по анализу финансового
состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской
деятельности, утвержденным постановлением Министерства финансов,
Министерства экономики, Министерства по управлению государственным
имуществом и приватизации и Министерства статистики и анализа от 27
апреля 2000 г. № 46/76/1850/20 (далее - Правила). Закон различает
такие состояния, как:
банкротство - состояние, характеризуемое неспособностью
должника исполнить свои платежные обязательства* и (или) произвести
выплаты по обязательствам, вытекающим из трудовых и связанных с ними
отношений, имеющей или приобретающей устойчивый характер;
предвидение банкротства - состояние, при котором имеют место
обстоятельства, очевидно свидетельствующие о том, что должник будет
не в состоянии в установленный срок исполнить вышеназванные
обязательства (произвести выплаты) ввиду своей неплатежеспособности,
приобретающей устойчивый характер.
Согласно Правилам (пп. 15 и 17) превышение нормативных
значений коэффициента обеспеченности финансовых обязательств
активами и коэффициента обеспеченности просроченных финансовых
обязательств активами (рассчитываются в соответствии с пп. 14 и 15
Правил) свидетельствует о критической ситуации, при которой, даже
реализовав все свои активы, организация не всегда получит
возможность рассчитаться по своим финансовым обязательствам, что
может привести к возникновению реальной угрозы ее ликвидации
посредством процедуры банкротства (другими словами, речь идет о
возможной угрозе банкротства). Для констатации же факта угрозы
банкротства важно также «приближение» организации к состоянию
устойчивой неплатежеспособности. В соответствии с п. 19 Правил
устойчивая неплатежеспособность характеризуется неудовлетворительной
структурой бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов,
предшествующих составлению баланса. Отметим, что именно за такой
период анализируются основные экономические показатели при решении
вопроса об оказании государственной поддержки в рассматриваемых нами
формах (постановление Министерства экономики от 5 ноября 2002 г. №
244). Таким образом, для установления факта угрозы банкротства
допустимо ориентироваться на описанные в вышеуказанном Законе
признаки состояния предвидения банкротства, оценивая
платежеспособность организации на основе норм главы 4 Правил.
Следует отметить также, что подача в хозяйственный суд заявления
организации-должника о своем банкротстве при таких обстоятельствах
(предвидение банкротства) - ее право, а не обязанность**.
При толковании понятия «непреодолимая сила» можно опереться на
его трактовку, выработанную в рамках гражданского законодательства
(ст.ст. 203, 372 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Данное
понятие включает в себя одновременно как невозможность предвидения
соответствующих обстоятельств, так и невозможность их предотвращения
(устранения) в конкретных сложившихся условиях. Это могут быть
различного рода природные (наводнения, возгорания, падеж скота) и
общественные (эпидемии, карантины, забастовки) явления.
По поводу задержки финансирования налогоплательщика из бюджета
отметим, что такую ситуацию нужно отличать от наличия задолженности
перед налогоплательщиком у организации, финансируемой из бюджета. В
последнем случае возможно одновременное погашение:
задолженности такой организации перед налогоплательщиком (или
третьим лицом - его дебитором) за полученную продукцию, выполненные
работы или оказанные услуги, подлежащие оплате за счет средств
соответствующего бюджета;
задолженности налогоплательщика по платежам в соответствующий
бюджет, образовавшейся в результате несвоевременных расчетов со
стороны названной организации (в соответствующих случаях также и
задолженности дебитора перед налогоплательщиком).
Такой механизм предусмотрен Положением о порядке проведения
зачета взаимной задолженности между субъектами хозяйствования и
бюджетом, утвержденным Министерством финансов и Главной
государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров 28 июня
1996 г. № 42/24.
Применительно к таможенным платежам действует Инструкция о
порядке проведения зачета задолженности юридических лиц по
таможенным платежам в республиканский бюджет, утвержденная
постановлением Министерства финансов и Государственного таможенного
комитета от 22 мая 2002 г. № 77/31, которая предусматривает порядок
одновременного погашения задолженности:
плательщика по таможенным платежам в республиканский бюджет;
республиканского бюджета перед распорядителем (получателем)
бюджетных средств либо соответствующим местным бюджетом;
распорядителя (получателя) бюджетных средств перед
налогоплательщиком либо его дебитором за поставленные товары
(выполненные работы, оказанные услуги), подлежащие оплате за счет
бюджетных средств.
Сезонный характер деятельности налогоплательщика
устанавливается на основании перечня отраслей и видов деятельности,
имеющих сезонный характер, утвержденного постановлением Министерства
экономики, Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам
от 18 мая 2002 г. № 103/75/55.
Обратим внимание на требование соразмерности объема
господдержки и степени ухудшения финансового положения
налогоплательщика: поддержка оказывается в пределах объема
недофинансирования из бюджета либо размера причиненного в результате
действия непреодолимой силы ущерба (п. 5 Положения о порядке
предоставления отсрочки, рассрочки уплаты налогов, сборов и
таможенных платежей). Размер ущерба при этом должен быть подтвержден
экспертными заключениями о стоимости причиненного ущерба, а также
стоимости фактического возмещения этого ущерба.
Итак, в отношении налогоплательщика принято соответствующее
решение. Налогоплательщик обязан:
своевременно вносить проценты за пользование денежными
средствами;
обеспечивать целевое использование высвобождаемых средств, а
также перемещаемых через таможенную границу товаров, в отношении
таможенных платежей по которым предоставлены отсрочка, рассрочка или
налоговый кредит;
погасить (в случае рассрочки - погашать) в установленные сроки
сумму основного долга.
Налогоплательщик заинтересован в надлежащем исполнении
указанных обязательств: в случае просрочки погашения суммы налогов
ему придется уплатить не только сумму отсроченного, рассроченного
долга или сумму, на которую предоставлен и фактически использован
налоговый кредит, но и сумму пени в размере ставки рефинансирования
Нацбанка, действующей на день взыскания (уплаты) этой суммы. Причем
пеня будет начислена на несвоевременно внесенную сумму налога за
весь период отсрочки, рассрочки, пользования налоговым кредитом,
т.е. со дня, установленного для уплаты налогов налоговым
законодательством, а не условиями предоставления отсрочки,
рассрочки, налогового кредита (п. 12 Положения о порядке
предоставления отсрочки, рассрочки уплаты налогов, сборов и
таможенных платежей, п. 13 Положения о порядке предоставления
налогового кредита). При этом действие отсрочки, рассрочки,
налогового кредита прекращается.
Как видим, в отличие от отсрочки или рассрочки,
предусмотренных Указом Президента от 23 января 2003 г. № 36***, в
рассматриваемом случае последствия просрочки более жесткие. С другой
стороны, своевременная уплата в период действия рассматриваемых
отсрочки, рассрочки, налогового кредита текущих платежей по налогам
не является обязательным условием их предоставления.
В любом случае, чтобы соблюсти установленные условия,
целесообразно изыскать необходимые средства для уплаты процентов или
погашения суммы основного долга, например, взять заем у другого
лица. Получить в данном случае банковский кредит проблематично: в
силу ст. 146 Банковского кодекса Республики Беларусь кредит не может
быть использован для уплаты налогов и иных платежей в бюджет и
государственные внебюджетные фонды.
Необходимо также учитывать следующее. Различные платежные
поручения на внесение платежей в бюджет исполняются банками в первую
очередь, но (по отношению друг к другу) в календарной очередности их
поступления в банк. Поэтому наличие в картотеке к внебалансовому
счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» поручений на
уплату текущих платежей в бюджет (минимальный срок нахождения в
картотеке таких поручений - шесть месяцев) может воспрепятствовать
своевременной уплате платежей в погашение сумм, по которым
предоставлены отсрочка, рассрочка или налоговый кредит, и процентов.
А теперь коснемся вопроса о нормативном распределении выручки.
Основанием его установления является тяжелое финансовое положение
налогоплательщика, определяемое на основе показателей, приведенных в
постановлении Министерства экономики от 5 ноября 2002 г. № 244 «Об
утверждении формы справки об основных экономических показателях
юридического лица, индивидуального предпринимателя», с учетом
Правил.
По своей сути нормативное распределение выручки - это
временное, в пределах финансового года, освобождение части выручки
налогоплательщика, поступающей на его текущие (расчетные) счета в
национальной и иностранной валюте, от изъятия в погашение имеющейся
задолженности по налогам в первоочередном порядке, как это
предусмотрено порядком расчетов между юридическими лицами,
индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь,
утвержденным Указом Президента от 29 июня 2000 г. № 359. В
оставшейся части выручка гарантированно будет следовать в бюджет,
Фонд социальной защиты населения, не встречая «конкуренции» со
стороны иных платежей: распределение выручки применяется к полной
сумме средств, поступающих на счета, до осуществления платежей в
установленной законодательством очередности (п. 4 Положения о
порядке установления нормативного распределения выручки). Правда,
что касается счетов в иностранной валюте, то часть поступившей на
них выручки, подлежащая обязательной продаже, при распределении не
учитывается. Платежи в бюджет и Фонд социальной защиты населения
осуществляются в пределах установленного для них норматива в
календарной очередности поступления расчетных документов в банк.
Таким образом, плательщик получает возможность использовать
определенную часть своей выручки в обеспечение иных своих нужд. Но
при этом не исключается приоритетное осуществление ряда платежей
согласно указанному порядку расчетов (например, вне очереди - в счет
погашения банковских кредитов, выданных «под заработную плату» в
пределах бюджета прожиточного минимума на одного работающего, во
вторую очередь - за полученные природный газ, электрическую и
тепловую энергию, коммунальные услуги и т. д.). Обратим внимание,
что согласно п. 4 Положения о порядке установления нормативного
распределения выручки последнее правило применяется, если иное не
будет предусмотрено решением о нормативном распределении выручки. А
значит, налогоплательщик может с учетом специфики своей деятельности
ходатайствовать об иной, отличной от общеустановленной очередности
осуществляемых им платежей.
Практика применения нормативного распределения выручки
показывает, что норматив части выручки, на которую «претендуют»
бюджет и Фонд социальной защиты населения, устанавливается с
расчетом:
обеспечения полной уплаты текущих платежей в бюджет и
названный фонд (т. е. платежей, сроки уплаты которых наступают после
введения режима нормативного распределения выручки). Причем
своевременная уплата текущих платежей - обязательное условие
сохранения действия такого режима (п. 11 Положения о порядке
установления нормативного распределения выручки);
постепенного погашения имеющейся задолженности.
Следует учитывать, что данная мера сама по себе не означает
прекращения начисления пени на сумму имеющейся задолженности, а
значит, плательщик заинтересован погасить ее как можно скорее.
Все вышесказанное в равной мере можно отнести и к таможенным
платежам. Но применительно к ним возможности предоставления отсрочки
(рассрочки) несколько шире: Декрет отсылает в этом случае к
таможенному законодательству. Обратимся к нему и мы.
Прежде всего возможность предоставления отсрочки или рассрочки
уплаты таможенных платежей предусматривает ст. 121 Таможенного
кодекса Республики Беларусь. В ней говорится об исключительности
оснований для этого. Что исключительно, а что нет - решает
производящий таможенное оформление таможенный орган в каждом
конкретном случае, поскольку именно на этом уровне принимается
соответствующее решение. Но определенные ориентиры для его принятия
приведены в п. 42 Инструкции о порядке исчисления, уплаты и
контроля за уплатой таможенных сборов за таможенное оформление,
таможенной пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета от
16 августа 2001 г. № 45. Так, в качестве исключительных случаев
могут рассматриваться:
причинение ущерба в результате стихийного бедствия или иных
обстоятельств непреодолимой силы;
задержка финансирования налогоплательщика из государственного
бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа
(как видим, обстоятельства аналогичны тем, что предусмотрены
Декретом, хотя уровень принятия решения, а также условия
предоставления и пользования отсрочкой, рассрочкой несколько иные);
перемещение через таможенную границу скоропортящихся товаров;
осуществление налогоплательщиком поставок по
межправительственным соглашениям;
иные - при наличии веских обоснований целесообразности
предоставления отсрочки либо рассрочки.
Следует иметь в виду, что при наличии задолженности по уплате
таможенных платежей, процентов, пени и финансовых санкций отсрочка
или рассрочка уплаты таможенных платежей предоставлена не будет
(иное может быть установлено Государственным таможенным комитетом).
Как известно, таможенные платежи должны быть уплачены до
принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В
случае же предоставления отсрочки или рассрочки срок уплаты
таможенных платежей может быть перенесен, но не более чем на два
месяца со дня принятия таможенной декларации для целей таможенного
оформления. При этом уплата таможенных платежей должна быть
обеспечена либо гарантией банка или небанковской кредитно-финансовой
организации, имеющих лицензию на проведение валютных операций и
включенных в реестр гарантов обеспечения уплаты таможенных платежей
(ведется Государственным таможенным комитетом), либо залогом товаров
и транспортных средств, либо внесением на депозитный счет таможни,
принимающей соответствующее решение, сумм обеспечения уплаты
таможенных платежей. Следует иметь в виду, что такие суммы не
индексируются и проценты по ним не начисляются.
Отсрочка, рассрочка являются платными: за их предоставление
взимаются проценты в размере учетной ставки Нацбанка на дату
внесения сумм таможенных платежей. В случае предоставления рассрочки
проценты уплачиваются одновременно с уплатой части суммы таможенных
платежей.
Для получения отсрочки или рассрочки уплаты таможенных
платежей в таможню до или одновременно с таможенной декларацией
подается письменное заявление плательщика таможенных платежей.
Заявление подается отдельно по каждой партии товара, декларируемой
по одной таможенной декларации, а к нему прилагается график уплаты
таможенных платежей с указанием конкретных сроков внесения платежей
и их размеров при каждой уплате. График утверждается начальником
таможни или его заместителем.
Более льготные условия отсрочки предусмотрены Указом
Президента от 20 ноября 1998 г. № 554 «Об отсрочке уплаты таможенной
пошлины и налога на добавленную стоимость» в отношении помещаемых
под таможенный режим выпуска для свободного обращения комплектующих,
запасных частей, материалов и сырья, ввозимых в Республику Беларусь
для изготовления экспортной продукции. В данном случае отсрочка
уплаты таможенной пошлины и НДС предоставляется:
на срок до шести месяцев (для изготовления продукции
экспортного судостроения - до двенадцати месяцев) со дня выпуска
этих товаров для свободного обращения;
без уплаты процентов за пользование денежными средствами;
без обеспечения уплаты таможенной пошлины и НДС;
даже при наличии задолженности по уплате таможенных платежей,
процентов, пени и финансовых санкций (но в этом случае требуется
обеспечение).
При этом плательщик освобождается от уплаты таможенных
платежей, по которым была предоставлена отсрочка, при условии вывоза
в течение срока предоставленной отсрочки комплектующих, запасных
частей, материалов и сырья в составе экспортной продукции за пределы
таможенной территории Республики Беларусь и Российской Федерации без
обязательства об обратном ввозе. В случае полного либо частичного
невывоза в установленные сроки товаров, в отношении которых была
предоставлена отсрочка, в составе экспортной продукции за пределы
таможенных территорий как Республики Беларусь, так и Российской
Федерации возникает задолженность по уплате таможенной пошлины и
НДС. На эту задолженность начисляется пеня со дня, следующего за
днем выпуска ввезенных товаров (комплектующих, запасных частей,
материалов и сырья) для свободного обращения, в размере учетной
ставки Нацбанка, увеличенной на 10 процентов, за каждый день
просрочки, включая день уплаты или взыскания в бесспорном порядке.
Порядок предоставления этой отсрочки определен в постановлении
Государственного таможенного комитета от 13 мая 2000 г. № 29.
В соответствии с Указом Президента от 13 ноября 1997 г. № 587
«О лизинге» при таможенном оформлении объектов лизинга в таможенном
режиме свободного обращения по заявлению заинтересованного лица
предоставляется рассрочка по уплате таможенных платежей (таможенные
пошлины, НДС, акцизы), кроме сборов за таможенное оформление.
Рассрочка предоставляется на весь срок действия договора лизинга,
исчисляемый со дня принятия таможенной декларации для целей
таможенного оформления, но не более чем на пять лет. Отметим, что
таможенный режим выпуска для свободного обращения может быть заявлен
только по договорам финансового лизинга, предусматривающим
безусловный переход права собственности лизингополучателя на объект
лизинга. Рассрочка предоставляется на платной основе и только при
условии обеспечения уплаты таможенных платежей (размеры подлежащих
уплате процентов и способы обеспечения такие же, как при рассрочке,
предусмотренной ст. 121 Таможенного кодекса). Порядок предоставления
такой рассрочки определен постановлением Государственного
таможенного комитета от 10 июля 2001 г. № 34.
Рассмотрение вопроса о применении мер индивидуальной
государственной поддержки в сфере налогообложения будет неполным,
если не обратить внимание на некоторые связанные с такими мерами
ограничения в сфере оплаты труда. Так, в соответствии с
постановлением Совета Министров от 28 апреля 2001 г. № 623 «Об
оплате труда работников юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей при получении от государства в индивидуальном
порядке государственной поддержки и иных преференций» юридические
лица и индивидуальные предприниматели при невыполнении ими условий
оказанной государственной поддержки и иных преференций не могут
повышать применяемую при расчетах зарплаты тарифную ставку первого
разряда, если уровень среднемесячной заработной платы их работников,
исчисленной нарастающим итогом с начала года, превышает 180
процентов от среднедушевого минимального потребительского бюджета
семьи из четырех человек за период действия получаемых ими в
индивидуальном порядке государственной поддержки и преференций в
виде:
изменения срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и
пени;
нормативного распределения выручки;
отсрочки по платежам во внебюджетные фонды, а также изменения
порядка возврата бюджетных ссуд и займов;
кредитов, выдаваемых банками республики под гарантии
Правительства;
дивидендов на государственную часть акций;
иных видов государственной поддержки и преференций,
предоставленных по решению Президента Республики Беларусь.
Возмещение работникам потерь от инфляции в этом случае
возможно в соответствии с Законом от 21 декабря 1990 г. «Об
индексации доходов населения с учетом инфляции» за счет средств
юридических лиц по основаниям, предусмотренным коллективными
договорами, соглашениями, а также за счет средств индивидуальных
предпринимателей.
Ранее речь шла о платежах налогового характера. Однако
изменение срока уплаты возможно и в отношении экономических санкций.
Напомним, что примененные экономические санкции должны быть уплачены
в течение 15 дней со дня получения налогоплательщиком копии решения
об их применении, а в случае обжалования решения - в течение 15
дней со дня получения отказа в удовлетворении жалобы либо со дня
вынесения судом решения об оставлении решения о применении
экономических санкций в силе (полностью или частично). В противном
случае суммы санкций будут списаны в бесспорном порядке со счетов
налогоплательщика в белорусских рублях, а при их недостаточности - в
иностранной валюте либо со счетов его дебиторов. Однако по решению
Государственной комиссии при Совете Министров Республики Беларусь по
освобождению юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от
финансовой ответственности за нарушения законодательства о налогах и
предпринимательство (далее - Комиссия) налогоплательщик в отношении
примененных к нему экономических (финансовых) санкций может
получить:
отсрочку уплаты до 6 месяцев;
рассрочку до 12 месяцев;
отсрочку и рассрочку до 12 месяцев;
полное или частичное освобождение от санкций.
При вынесении решения Комиссия принимает во внимание
финансовое состояние налогоплательщика (устанавливается на
основании данных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и
убытках, приложений к балансу, справки об отдельных финансовых
показателях по установленной форме), характер допущенных нарушений,
пояснения органов, применивших санкции. Следует иметь в виду, что:
названные меры касаются лишь санкций, примененных налоговыми,
а не иными контролирующими органами;
до обращения в Комиссию следует осуществить обжалование
решения о применении санкций в судебном порядке или в вышестоящий
налоговый орган (Комиссии должно быть представлено решение
хозяйственного суда об отказе в признании акта налогового органа
недействительным либо решение вышестоящего налогового органа об
отказе в удовлетворении жалобы).
Перед тем как обратиться в Комиссию, рекомендуем изучить
положения Порядка освобождения юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей от финансовой ответственности за нарушение
законодательства о налогах и предпринимательстве, утвержденного
постановлением Совета Министров от 24 декабря 1998 г. № 1975, а
также постановление Государственного налогового комитета от 21 марта
2001 г. № 33 «Об утверждении форм документов».
Полное или частичное освобождение или отсрочку уплаты можно
получить и в отношении экономических санкций, примененных Комитетом
государственного контроля и его территориальными органами. Отсрочка
возможна на срок до шести месяцев по решению должностных лиц,
применивших экономические санкции. Для освобождения требуется
решение коллегии названных органов. При вынесении решения об
отсрочке или освобождении от санкций учитываются финансовое
состояние нарушителя, размер причиненного ущерба и характер
допущенных нарушений (ст. 18 Закона от 9 февраля 2000 г. «О Комитете
государственного контроля Республики Беларусь»).
(Согласовано: И.С.Андреюк, заместитель начальника юридического
управления МНС)
_______________________________
* То есть уплатить денежные суммы по договорам и иным
основаниям, предусмотренным гражданским законодательством, а также
налоги, сборы, пошлины и иные обязательные платежи в республиканский
и местные бюджеты, государственные внебюджетные фонды, в том числе
экономические (финансовые) санкции.
** Часть вторая ст. 7 Закона «Об экономической
несостоятельности (банкротстве)». Отметим, что не только сам
должник, но и учредители (участники) должника-организации,
собственник имущества должника - унитарного предприятия должны
позаботиться о преодолении угрозы банкротства (ст.ст. 15, 16, 133
названного Закона).
*** В нем не предусматривается начисление пени на суммы
налоговых платежей за истекший период действия отсрочки или
рассрочки в случае невыполнения условий, требуемых для сохранения их
действия.
08.09.2003 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 32, с.22
