НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ
ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В 2001 ГОДУ
В.А. ЕГОРОВ, заместитель начальника
управления методологии налогообложения
юридических лиц МНС
О налоговых льготах, стимулирующих
привлечение инвестиций в 2001 году
(по состоянию на 1 ноября 2001 г.)
В настоящее время в обществе активно обсуждаются вопросы
создания благоприятного инвестиционного климата, предоставления
льгот и преференций для привлечения инвестиций.
При этом высказываются самые различные мнения. Одни предлагают
освободить от всех налогов организации, осуществляющие инвестиции;
другие, наоборот, ввести специальный инвестиционный налог, который
будут исчислять от себестоимости и относить на себестоимость, а
собранные средства пойдут на финансирование важнейших
государственных инвестиционных программ; третьи предлагают
централизовать часть инновационных фондов министерств в единый
инновационный фонд.
Прежде чем высказывать новые предложения, представляется
целесообразным рассмотреть, какие налоговые льготы в настоящее время
стимулируют привлечение инвестиций.
Налог на прибыль
1. Согласно подпункту «в» п. 2 ст. 5 Закона от 22 декабря 1991
г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль», с изменениями и
дополнениями (далее - Закон), облагаемая налогом прибыль уменьшается
на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных
вложений производственного назначения и жилищного строительства, а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на
эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится
при условии полного использования сумм начисленного амортизационного
фонда на последнюю отчетную дату.
Под капитальными вложениями производственного назначения
понимаются капитальное строительство в форме нового строительства,
реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих
предприятий, а также приобретение зданий, сооружений, объектов
незавершенного строительства, оборудования и других объектов
основных производственных фондов.
При реализации, безвозмездной передаче (за исключением
безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению
или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду
(иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных
фондов и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в
течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по
которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, облагаемая
налогом прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее
предоставленной льготы) на остаточную стоимость этих основных фондов
(либо их части) с учетом их ежегодной переоценки с использованием
коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и
анализа Республики Беларусь, и коэффициентов изменения стоимости
основных фондов, а также на произведенные затраты по объектам, не
завершенным строительством (либо их части), с учетом их индексации.
Следует отметить, что в Российской Федерации аналогичная
льгота по суммам, направленным на финансирование капитальных
вложений производственного назначения, предоставляется только
предприятиям сферы материального производства, а с 1 января 2002 г.
будет отменена в связи с уменьшением ставки налога на прибыль до 24
процентов.
По заключению специалистов Всемирного банка, указанная льгота
довольно редко встречается в странах Западной и Восточной Европы.
2. Подпунктом «б» п. 2 ст. 5 Закона предусмотрено, что
облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, фактически
использованную на проведение научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и опытно-технологических работ.
При этом общая сумма льготируемой прибыли, использованной на
мероприятия, указанные в подпунктах «а» и «б» п. 2 ст. 5 Закона, не
может превышать 50 процентов балансовой прибыли.
3. Кроме того, согласно п. 8 ст. 4 Закона Совет Министров
Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза)
ставки налога на прибыль, полученную от реализации продукции (работ,
услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-
закупочной деятельности) предприятиями, включенными в перечень
высокотехнологичных предприятий, утверждаемый Советом Министров
Республики Беларусь.
4. Не признаются дивидендами для целей налогообложения выплаты
акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же
предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций
(паев), если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в
уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).
Указанные суммы, полученные акционерами (пайщиками), не
облагаются налогом на доходы, а также не включаются в состав доходов
от внереализационных операций для целей налогообложения и не
облагаются налогом на прибыль.
В состав доходов от внереализационных операций для целей
налогообложения не включаются взносы в уставный фонд, которые
производятся учредителями в порядке, установленном
законодательством.
5. Согласно п. 16 ст. 5 Закона освобождается от уплаты налога
на период до двух лет с начала производства прибыль фармацевтических
предприятий, полученная от реализации потребителям республики
жизненно необходимых лекарственных препаратов (по перечню,
утвержденному Министерством здравоохранения).
6. Льгота по налогу на прибыль для предприятий с иностранными
инвестициями.
В соответствии с п. 8 ст. 5 Закона освобождается от уплаты
налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли, включая
первый прибыльный год, прибыль предприятий с иностранными
инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых
более 30 процентов, полученная от реализации продукции (работ,
услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-
закупочной деятельности.
Перечень продукции (работ, услуг), порядок ее отнесения к
собственной определяется Советом Министров или уполномоченным им
органом.
Право на получение льготы может быть реализовано предприятием
при представлении соответствующего документа о принадлежности
продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного
производства.
Право на получение льготы может быть реализовано предприятием
при сформированном каждым участником в течение года со дня
регистрации уставном фонде в размере не менее 50 процентов от
предусмотренного учредительными документами. Документальным
подтверждением факта сформированного уставного фонда является
свидетельство, выданное в установленном законодательством порядке.
В случае невнесения вкладов в уставный фонд в полном объеме до
истечения двух лет со дня регистрации или в другой срок,
определенный в соответствии с частью седьмой п. 8 ст. 5 Закона,
налог на прибыль исчисляется в полном размере за весь период
деятельности предприятия. Налог на прибыль за второй год
деятельности уплачивается с применением финансовых санкций,
предусмотренных законодательством Республики Беларусь. При этом
льгота по налогу на прибыль прекращается и в дальнейшем не
возобновляется.
В случае, если предприятия с иностранными инвестициями
производят особо важную для республики продукцию, включенную в
перечень такой продукции, утверждаемый Советом Министров, в
отношении данных предприятий действуют еще на срок до трех лет
ставки налога на прибыль, уменьшенные на 50 процентов.
В случае создания предприятий с иностранными инвестициями,
учредительным договором которых предусмотрено осуществление
строительно-монтажных работ в качестве взноса в уставный фонд,
Совету Министров предоставляется право продлить сроки внесения
взносов в уставный фонд дополнительно на срок до двух лет.
Накопленные активы предприятий с иностранными инвестициями, за
исключением фондов, средства которых предназначены для материального
поощрения и социально-культурного развития, подлежат налогообложению
при ликвидации предприятия по их остаточной стоимости.
В случае ликвидации предприятия с иностранными инвестициями в
период освобождения от уплаты налога или на протяжении трех лет
после окончания срока освобождения от уплаты налогов предприятие
обязано уплатить налог на прибыль за тот период, на протяжении
которого оно было освобождено от налогов.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 1.1.4 п. 1 ст. 2 Закона «О налоге
на добавленную стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г. №
324-З), с изменениями и дополнениями, не признаются объектами
обложения налогом на добавленную стоимость обороты по безвозмездной
передаче имущества предприятия его правопреемнику (правопреемникам)
при реорганизации этого предприятия.
Согласно подпунктам 1.3 и 1.4 п. 1 ст. 3 указанного Закона не
признаются объектами налогообложения и не подлежат обложению налогом
на добавленную стоимость:
- имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный
фонд предприятия в размерах, установленных учредительными
документами;
- обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами,
осуществляемые в соответствии с законодательством Республики
Беларусь, за исключением их размещения по ценам, превышающим
номинальную стоимость.
Налог на недвижимость
Согласно п. 1 ст. 4 Закона от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О
налоге на недвижимость», с изменениями и дополнениями, освобождаются
от обложения налогом на недвижимость введенные в действие здания и
сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода
указанных фондов в эксплуатацию.
Налог за пользование природными ресурсами
(экологический налог)
Согласно ст. 4 Закона от 23 декабря 1991 г. № 1335- XII «О
налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)», с
изменениями и дополнениями, экологический налог взимается по
льготным ставкам за песок и гравийно-песчаную смесь, добываемые для
использования в дорожном строительстве.
Налог на приобретение автотранспортных средств
Пунктом 3 ст. 4 Закона от 23 декабря 1991 г. № 1339-XII «О
дорожных фондах в Республике Беларусь», с изменениями и
дополнениями, от уплаты налога на приобретение автотранспортных
средств освобождены предприятия автотранспорта общего пользования по
транспортным средствам, занятым перевозкой пассажиров (кроме такси).
В заключение отметим, что многочисленные льготы,
предусмотренные налоговым законодательством, в том числе льготные
режимы налогообложения, созданные для резидентов свободных
экономических зон, организаций радиоэлектронной и других бывших
оборонных отраслей промышленности, агропромышленного комплекса,
организаций, использующих труд инвалидов, малых предприятий,
бюджетных организаций, занимающихся предпринимательской
деятельностью, членам научно-технологической ассоциации, создаваемой
по инициативе Белорусского государственного университета, и многих
других организаций, также прямо или косвенно стимулируют приток
инвестиций в эти сферы деятельности.
По нашему мнению, одним из важных шагов, направленных на
стимулирование инвестиций, должно стать скорейшее принятие
Налогового кодекса Республики Беларусь, которым предусматривается, в
частности, увеличение прав налогоплательщиков, снижение налоговой
нагрузки за счет отмены ряда косвенных платежей, а также
существенное уменьшение размера финансовых санкций.
Налоговые льготы в отношении деятельности организаций,
направленной на ликвидацию последствий катастрофы
на Чернобыльской АЭС
(по состоянию на 1 ноября 2001 г.)
Налог на прибыль
1. Вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны с
правом на отселение и последующего отселения, юридические лица в
течение пяти лет уплачивают в бюджет налог на прибыль по ставке 15
процентов. Средства, высвобождаемые в результате предоставления
льготы по налогу на прибыль, подлежат зачислению в фонд накопления и
используются на производственное развитие. В случае нецелевого
использования этих средств налогообложение прибыли производится в
установленном порядке.
Основание: Декрет Президента от 25 апреля 2001 г. № 10 «О
мерах по социально-экономической реабилитации районов, пострадавших
от катастрофы на Чернобыльской АЭС» (подпункт 1.3 п. 1). Декрет
вступил в силу со дня официального опубликования в газете «Советская
Белоруссия», т. е. с 26 апреля 2001 г.
2. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль,
фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской
программой.
При этом общая сумма льготируемой прибыли, использованной на
мероприятия, указанные в подпунктах «а» и «б» п. 2 ст. 5 Закона от
22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль», не
может превышать 50 процентов балансовой прибыли.
Основание:
Закон от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и
прибыль» (с изменениями и дополнениями от 17 марта 1992 г. № 1525-
XII, от 22 декабря 1992 г. № 2061-XII, от 10 декабря 1993 г. № 2634-
XII, от 24 февраля 1994 г. № 2809-XII, от 29 декабря 1994 г. № 3480-
XII, от 19 апреля 1996 г. № 237-XIII, от 13 ноября 1996 г. № 780-
XIII, от 8 июля 1997 г. № 55-З, от 30 декабря 1997 г. № 109-З, от 9
декабря 1998 г. № 216-З, от 13 мая 1999 г. № 259-З, от 2 декабря
1999 г. № 333-З, от 31 января 2000 г. № 368-З, от 29 декабря 2000 г.
№ 3-З и от 30 июля 2001 г. № 51-З) (подпункт «а» п. 2 ст. 5);
инструкция «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы и прибыль», утверждена постановлением Государственного
налогового комитета от 2 мая 2000 г. № 37 (с изменениями и
дополнениями от 16 октября 2000 г. № 93, от 26 марта 2001 г. № 38 и
от 4 сентября 2001 г. № 116) (подпункт 17.1 п. 17).
3. В соответствии со ст. 29 Закона от 12 ноября 1991 г. № 1227-
XII «О правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактивному
загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС»:
- предприятия и организации, расположенные на территориях
радиоактивного загрязнения, освобождаются от налогообложения в части
прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей;
- налог на прибыль предприятий, организаций и учреждений,
получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым
и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах
последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке,
уменьшенной на 30 процентов. Перечни предприятий, организаций и
учреждений устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.
Основание: инструкция «О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль», утверждена постановлением
Государственного налогового комитета от 2 мая 2000 г. № 37 (пп. 16 и
32).
Чрезвычайный налог и обязательные отчисления
в государственный фонд содействия занятости
Освобождаются от уплаты чрезвычайного налога и обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости (единый
платеж не начисляется и не уплачивается):
юридические лица, включая иностранные, их филиалы и другие
обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный
(текущий) счет, участники договора о совместной деятельности,
которым поручено ведение расчетов с бюджетом в связи с
осуществлением совместной деятельности либо которые получили выручку
от этой деятельности до ее распределения, - в части сумм:
надбавок и доплат к тарифным ставкам и должностным окладам, по
оплате дополнительных отпусков в случаях, когда такие надбавки и
доплаты установлены в соответствии с Законом от 22 февраля 1991 г. №
634-XII «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на
Чернобыльской АЭС» и компенсируются за счет средств республиканского
бюджета.
Основание:
Закон от 11 ноября 2000 г. № 448-З «О бюджете Республики
Беларусь на 2001 год» (п. 2 ст. 6);
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты в
республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2001 году
единым платежом, утверждена постановлением Государственного
налогового комитета и Министерства финансов от 30 марта 2001 г. №
40/37 (с изменениями и дополнениями от 22 июня 2001 г. № 90/70 и от
7 сентября 2001 г. № 117/96) (подпункт 13.10 п. 13).
2. К прочим выплатам и расходам, не включаемым в состав фонда
заработной платы, относятся стоимость путевок санаторно-курортного
лечения, предоставляемых лицам, принимавшим участие в работах по
ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, компенсация за
их непредоставление; материальная помощь на оздоровление, выданная
работникам, принимавшим участие в работах по ликвидации аварии на
Чернобыльской АЭС, проживающим и работающим в зоне первоочередного
или последующего отселения, возмещаемые из бюджета. Надбавки и
доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам, расходы по оплате
дополнительных отпусков в случаях, когда такие надбавки, доплаты и
расходы установлены в соответствии с Законом от 22 февраля 1991 г. №
634-XII «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на
Чернобыльской АЭС» и компенсируются за счет средств республиканского
бюджета, предназначенных для возмещения расходов по ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.
Основание:
постановление Совета Министров от 25 мая 2000 г. № 753 «Об
утверждении состава фонда заработной платы для исчисления
обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости
и обложения чрезвычайным налогом» (с изменениями и дополнениями от
12 января 2001 г. № 49 (подпункт 6.22 п. 6);
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты в
республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2001 году
единым платежом, утверждена постановлением Государственного
налогового комитета и Министерства финансов от 30 марта 2001 г. №
40/37 (подпункт 10.22 п. 10).
Плата за землю
Плата за землю не взимается за земли сельскохозяйственного
назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых
введены ограничения по ведению сельского хозяйства.
Основание: Закон от 18 декабря 1991 г. № 1314-XII «О платежах
за землю» (с изменениями и дополнениями от 17 марта 1992 г. № 1525-
XII, от 23 декабря 1992 г. № 2067-XII, от 11 июня 1993 г. № 2369-
XII, от 10 декабря 1993 г. № 2634-XII, от 28 апреля 1994 г. № 3005-
XII, от 27 февраля 1996 г. № 130-XIII, от 6 января 1998 г. № 128-З,
от 12 июля 1999 г. № 292-З, от 31 января 2000 г. № 368-З и от 29
декабря 2000 г. № 3-З) (ст. 17).
Законом от 12 ноября 1991 г. № 1227-XII «О правовом режиме
территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате
катастрофы на Чернобыльской АЭС» установлено, что это территория с
плотностью загрязнения почв радионуклидами цезия-137 либо стронция-
90 или плутония-238, 239, 240 соответственно 1,0; 0,15; 0,01
Ки/кв.км и более, а также территории, на которых невозможно
получение продукции, содержание радионуклидов в которой не превышает
республиканских допустимых уровней.
Основание: инструкция «О порядке исчисления и уплаты платежей
за землю юридическими лицами», утверждена постановлением
Государственного налогового комитета от 18 апреля 2000 г. № 33 (с
изменениями и дополнениями от 18 августа 2000 г. № 76 и от 6 февраля
2001 г. № 8) (п. 37).
Налоговые льготы в отношении деятельности организаций, направленной
на защиту окружающей среды
(по состоянию на 1 ноября 2001 г.)
Налог на прибыль
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, фактически
использованную на проведение природоохранных мероприятий.
При этом общая сумма льготируемой прибыли, использованной на
мероприятия, указанные в подпунктах «а» и «б» п. 2 ст. 5 Закона от
22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль», не
может превышать 50 процентов балансовой прибыли.
Основание: Закон от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах
на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями от 17 марта 1992
г. № 1525-XII, от 22 декабря 1992 г. № 2061-XII, от 10 декабря 1993
г. № 2634-XII, от 24 февраля 1994 г. № 2809-XII, от 29 декабря 1994
г. № 3480-XII, от 19 апреля 1996 г. № 237-XIII, от 13 ноября 1996 г.
№ 780-XIII, от 8 июля 1997 г. № 55-З, от 30 декабря 1997 г. № 109-З,
от 9 декабря 1998 г. № 216-З, от 13 мая 1999 г. № 259-З, от 2
декабря 1999 г. № 333-З, от 31 января 2000 г. № 368-З, от 29 декабря
2000 г. № 3-З и от 30 июля 2001 г. № 51-З) (подпункт «б» п. 2 ст.
5).
Природоохранные мероприятия проводятся предприятиями с целью
улучшения окружающей среды в соответствии с п. 2 Классификатора
видов природоохранной деятельности и затрат на охрану окружающей
среды (КВПОД), утвержденного приказом Министерства природных
ресурсов и охраны окружающей среды от 21 августа 1997 г. № 194 и
согласованного с Министерством статистики и анализа 20 августа 1997
г., Государственным налоговым комитетом 17 июля 1997 г.,
Министерством финансов 15 августа 1997 г. и Министерством экономики
13 августа 1997 г.
Основание: инструкция «О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль», утверждена постановлением
Государственного налогового комитета от 2 мая 2000 г. № 37 (с
изменениями и дополнениями от 16 октября 2000 г. № 93, от 26 марта
2001 г. № 38 и от 4 сентября 2001 г. № 116) (подпункт 17.2 п. 17).
Налог на недвижимость
Освобождаются от обложения налогом на недвижимость сооружения,
предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения
экологической обстановки.
Перечень сооружений, предназначенных для охраны окружающей
среды и улучшения экологической обстановки, определяется
Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды.
Основание: Закон от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на
недвижимость» (с изменениями и дополнениями от 17 марта 1992 г. №
1525-XII, от 22 декабря 1992 г. № 2061-XII, от 10 декабря 1993 г. №
2634-XII, от 28 апреля 1994 г. № 3005-XII, от 29 декабря 1994 г. №
3480-XII, от 3 марта 1995 г. № 3632-XII, от 26 марта 1996 г. № 183-
XIII, от 20 июня 1996 г. № 446-XIII, от 31 января 2000 г. № 368-З и
от 29 декабря 2000 г. № 3-З) (п. 1 ст. 4).
При определении сооружений, предназначенных для охраны
окружающей среды и улучшения экологической обстановки, следует
руководствоваться Классификатором видов природоохранной деятельности
и затрат на охрану окружающей среды (КВПОД), утвержденным приказом
Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды от 21
августа 1997 г. № 194, с учетом изменений от 28 октября 1997 г. №
291.
Основание: инструкция «О порядке исчисления и уплаты налога на
недвижимость юридическими лицами», утверждена постановлением
Государственного налогового комитета от 10 мая 2000 г. № 40 (с
изменениями и дополнениями от 23 марта 2001 г. № 36 и от 17 июля
2001 г. № 101) (п. 12).
Земельный налог
Районные, городские (поселковые) и сельские Советы депутатов в
пределах своей компетенции могут полностью или частично освобождать
от уплаты земельного налога гидрометеорологические центры, станции,
посты, установки и устройства контроля загрязнения природной среды.
Основание:
Закон от 18 декабря 1991 г. № 1314-XII «О платежах за землю»
(с изменениями и дополнениями от 17 марта 1992 г. № 1525-XII, от 23
декабря 1992 г. № 2067-XII, от 11 июня 1993 г. № 2369-XII, от 10
декабря 1993 г. № 2634-XII, от 28 апреля 1994 г. № 3005-XII, от 27
февраля 1996 г. № 130-XIII, от 6 января 1998 г. № 128-З, от 12 июля
1999 г. № 292-З, от 31 января 2000 г. № 368-З и от 29 декабря 2000
г. № 3-З) (ст. 17);
инструкция «О порядке исчисления и уплаты платежей за землю
юридическими лицами», утверждена постановлением Государственного
налогового комитета от 18 апреля 2000 г. № 33 (с изменениями и
дополнениями от 18 августа 2000 г. № 76 и от 6 февраля 2001 г. № 8)
(п. 39).
12.12.2001 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2001 г., № 46, с.42
