ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ
Р.Р. ТОМКОВИЧ, начальник
отдела правового обслуживания
Гоперу ОАО «Белинвестбанк»
Вступление в силу с 01.01.2004 г. Общей части Налогового
кодекса Республики Беларусь актуализировало вопросы приостановления
операций по счетам налогоплательщиков, поскольку ст. 53 данного
законодательного акта закрепляет соответствующее право за налоговыми
органами,
и они этим правом активно пользуются.
Законодательство в некоторых случаях говорит о приостановлении
операций по счетам, а в других - о наложении ареста на денежные
средства, находящиеся на счетах.
Таким образом, можно выделить две формы ограничения прав
клиента по распоряжению средствами, находящимися на счете:
1) приостановление операций по счету;
2) арест денежных средств, находящихся на счете.
Как в первом, так и во втором случае ограничиваются лишь
активные операции по счету (списание средств), пассивные же операции
(зачисление средств на счет) осуществляются при этом в обычном
режиме.
В связи с этим важно понять отличия данных мер принудительного
характера и порядок их применения.
Банковский кодекс Республики Беларусь (далее - БК) в разделе 5
«Обеспечение стабильности банковской деятельности. Ответственность
субъектов и участников банковских правоотношений» указывает на такую
форму ограничения распоряжения клиентом банковским счетом, как
наложение ареста на находящиеся на счете денежные средства.
Согласно ст. 129 БК на денежные средства и иное имущество
юридического лица и индивидуального предпринимателя, находящиеся в
банке, арест может быть наложен только по:
- решению, определению суда;
- постановлению органа дознания и предварительного следствия
в случаях, предусмотренных Уголовно-процессуальным кодексом
Республики Беларусь.
На имущество юридического лица и индивидуального
предпринимателя, находящееся в банке, арест может быть наложен по
постановлению налоговых органов в случаях, предусмотренных
законодательными актами Республики Беларусь.
В соответствии со ст. 129 БК при наложении ареста на денежные
средства и иное имущество юридического лица и индивидуального
предпринимателя, находящиеся в банке, банк прекращает расходные
операции по счету данного лица и передачу имущества данного лица в
пределах имущества, на которое наложен арест.
Действующее законодательство предоставляет налоговым и еще
некоторым государственным органам право приостанавливать операции по
счету. Определение приостановления операций по счету дано ст. 53
Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК),
согласно которой приостановлением операций по счетам в банке
признается действие налогового или таможенного органа,
ограничивающее право плательщика (иного обязанного лица)
распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на
его счета в банке, а также право этого лица на открытие новых счетов
в этом же или другом банке. В НК также указано, что ограничение
права плательщика (иного обязанного лица) на распоряжение денежными
средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, не
распространяется на операции, связанные с исполнением этим лицом
налогового обязательства, уплатой пеней.
Приостановление операций по счетам по своей сути близко к
наложению ареста, поскольку арест денежных средств, находящихся на
счете, производится именно в форме приостановления операций по
счету. Однако при наложении ареста на определенную денежную сумму
клиент вправе осуществлять операции при наличии на счете суммы,
превышающей ту, на которую наложен арест, а приостановление операций
по общему правилу приводит к прекращению любых активных операций по
счету (кроме осуществления налоговых платежей).
Решение о приостановлении операций плательщика (иного
обязанного лица) по его счетам в банке принимается руководителем
(его заместителем) налогового или таможенного органа в случаях:
- неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в
установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней;
- непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в
налоговые или таможенные органы налоговых либо таможенных деклараций
(расчетов) по налогам, сборам (пошлинам);
- непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в
налоговые органы документов бухгалтерского учета, специальных
разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения
налоговой проверки.
Документом, которым производится приостановление операций по
счетам плательщика налогов, сборов (пошлин) (иного обязанного лица)
в банке и (или) небанковских кредитно-финансовых организациях,
ограничивающим право этого плательщика (иного обязанного лица) на
распоряжение денежными средствами, находящимися или поступающими на
его счета в банке, является постановление начальника (заместителя
начальника) инспекции Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь, которое должно соответствовать форме, установленной в
приложении 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 19 декабря 2003 г. № 117 «О порядке
обеспечения исполнения и принудительного исполнения налогового
обязательства, уплаты пеней».
Решение налогового или таможенного органа о приостановлении
операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке
подлежит безусловному исполнению банком. Это означает, что хотя в
таком постановлении и указываются обстоятельства, являющиеся
основанием для приостановления операций по счетам, банк не вправе
вдаваться в рассмотрение вопроса о том, наличествуют ли основания
для вынесения соответствующего постановления налогового
(таможенного) органа. Если постановление о приостановлении операций
по счетам налогоплательщика вынесено надлежащим должностным лицом и
соответствует предъявляемым к нему формальным требованиям (совершено
в установленной форме, подписано и скреплено печатью), то оно
безусловно исполняется банком.
Законодательством предусмотрены меры ответственности банков за
неисполнение соответствующих постановлений. Так, согласно подп. 1.12
п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36
«О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее
- Указ № 36) исполнение банком при наличии у него решения налогового
органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового
агента, иного обязанного лица их поручений на перечисление средств
другому лицу, не связанных с исполнением обязанности по уплате
налога, сбора (пошлины), пени, влечет наложение штрафа в размере 20
% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением вышеуказанного
лица, но не более суммы неисполненных обязательств по уплате налога,
сбора (пошлины), пени и не менее 10 базовых величин. Более того,
даже открытие банком счета организации или индивидуальному
предпринимателю при наличии у банка решения налогового органа о
приостановлении операций по счетам этих лиц влекут наложение штрафа
в размере от 130 до 200 базовых величин (подп. 1.10 п. 1 Указа №
36).
Приостановление операций плательщика (иного обязанного лица)
по его счетам в банке действует с момента получения банком решения
налогового или таможенного органа о приостановлении таких операций
до исполнения налогового обязательства, уплаты пеней в полном объеме
либо до отмены решения налогового или таможенного органа о
приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его
счетам в банке.
Решение о приостановлении операций либо об окончании
приостановления операций плательщика (иного обязанного лица) по его
счетам в банке доводится налоговым или таможенным органом до
руководителя (представителя) банка, плательщика (иного обязанного
лица).
Приостановление операций по счетам плательщика (иного
обязанного лица) отменяется решением руководителя (его заместителя)
налогового или таможенного органа не позднее одного рабочего дня,
следующего за днем представления в налоговый или таможенный орган
документов, подтверждающих устранение плательщиком (иным обязанным
лицом) нарушений, послуживших основанием для приостановления
операций по его счетам в банке.
При наложении ареста (приостановлении операций) банк обязан
проверить:
1) вправе ли соответствующий орган налагать арест на денежные
средства, находящиеся на счете в банке (приостанавливать операции по
счету);
2) соответствует ли требованиям законодательства документ,
которым налагается арест (приостанавливаются операции).
Следует отметить, что довольно часто, в том числе и в
документах, употребляют словосочетание «арест счета», что является
неверным, поскольку соответствующие ограничения являются арестом
денежных средств, числящихся на счете, а не счета, как такового.
Например, в п.10 постановления Пленума Высшего Хозяйственного
Суда Республики Беларусь от 22 июня 2000 г. № 6 «О применении
Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь при
рассмотрении дел в суде первой инстанции» указано, что «при
наложении ареста на денежные средства, принадлежащие ответчику,
следует иметь в виду, что арест налагается не на его счета в
кредитных учреждениях, а на имеющиеся на счетах средства в пределах
заявленной суммы иска».
В условиях действия очередности платежей, установленной
Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными
предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом
Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 (далее -
Указ № 359), достаточно важным остается вопрос об исполнении
расчетных документов при наложении ареста на денежные средства,
находящиеся в банке. Но эта проблема требует отдельного
рассмотрения. Так, Высший Хозяйственный Суд Республики Беларусь
указал в письме от 18 ноября 2003 г. № 03-25/2565, что «после
наложения ареста на счет субъекта предпринимательской деятельности
банк прекращает расходные операции по счету данного лица, в случае
предъявления платежного требования о бесспорном списании средств
денежные средства не могут быть списаны в пределах суммы, на которую
наложен арест, вне зависимости от очередности их списания». Хотя
данная позиция основана на буквальном толковании положений БК о
наложении ареста на денежные средства, следование данному подходу
приводит к достаточно абсурдной ситуации. Ведь все равно даже после
того, как судом будет вынесено решение, в соответствии с Указом №
359 платежи по исполнительному документу суда будут исполняться
первыми, но лишь в той очереди, к которой относится предмет иска.
Полагаем, что системное толкование положений действующего
законодательства позволяет прийти к выводу о том, что при наложении
ареста на денежные средства, находящиеся на счете, также должна
учитываться установленная законодательными актами очередность
платежей.
Применительно к приостановлению операций отметим, что несмотря
на существование ряда платежей, которые в соответствии с
законодательством могут производиться во внеочередном порядке (т.е.
ранее платежей в бюджет), в случае приостановления операций по
счетам эти внеочередные платежи производиться не могут. Это
обусловлено сущностью приостановления операций по счетам - данное
действие призвано прекратить все операции, кроме тех, которые при
этом прямо допускаются законодательством, и очередность платежей,
установленная Указом № 359, в данном случае неприменима, поскольку
владелец счета в подобной ситуации не свободен в распоряжении им.
В ряде случаев приостановить операции по счетам клиентов может
не только государственный орган, но и банк, обслуживающий данный
счет.
В соответствии со ст. 27 Закона Республики Беларусь «О
валютном регулировании и валютном контроле» банк вправе
приостанавливать операции по открытым у них счетам клиентов на
сумму, по которой не представлена документация о проводимых
операциях. Например, в том случае, когда клиенту зачислена на счет
выручка от экспорта, но владелец счета в установленные сроки не
представил в банк документы, необходимые для осуществления функций
агента валютного контроля, банк может приостановить операции по
счетам данного клиента в пределах суммы, на которую не представлена
документация о проводимых операциях.
Помимо этого, в соответствии с п. 62 Правил открытия банками
счетов клиентам в Республике Беларусь, утвержденных постановлением
Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября
2000 г. № 24.12, банк вправе приостановить расходные операции, кроме
установленных законодательством платежей, относящихся к внеочередным
и первоочередным, до представления клиентом всех необходимых для
открытия и ведения счета документов (в том числе до представления в
установленный срок оттиска печати), предусмотренных
законодательством, а также в случае разногласий между должностными
лицами владельца счета, обладающими правом первой подписи
(директором, генеральным директором и т.п.) расчетных документов, по
заявлению кого-либо из них, до получения банком извещения об
урегулировании разногласий, подписанного данными должностными
лицами.
Порой решение государственного органа о приостановлении
операций по счетам нарушает права и законные интересы
соответствующих субъектов. В таком случае они могут обжаловать
указанные решения. Решение или предписание о приостановлении
операций по счетам являются ненормативными актами, которые подлежат
оспариванию в судебном порядке в соответствии с п. 8 части второй
ст. 27 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь
(далее - ХПК).
В надзорной практике Высшего Хозяйственного Суда Республики
Беларусь за III квартал 2002 г. приводится следующий пример.
Надзорная коллегия Высшего Хозяйственного Суда рассмотрела
протест председателя хозяйственного суда на судебные акты
хозяйственного суда, согласно которым обществу с дополнительной
ответственностью (далее - ОДО) отказано в удовлетворении исковых
требований о признании недействительным предписания Управления
Департамента финансовых расследований Комитета государственного
контроля Республики Беларусь (далее - УДФР) о приостановлении
операций по счету.
В протесте председатель хозяйственного суда просит
состоявшиеся по делу судебные акты отменить (как принятые с
нарушением норм материального права) и дело направить на новое
рассмотрение.
Как усматривается из материалов дела, УДФР было вынесено
предписание о приостановлении всех расходных операций по ссудному,
текущим и валютным счетам ОДО.
Отказывая истцу в иске, суд исходил из того, что оспариваемое
предписание о приостановлении операций по счету не является
ненормативным актом государственного органа и может быть обжаловано
как действия должностных лиц государственного органа. Кроме того,
как указано в решении суда, предписание не нарушает права и законные
интересы истца.
Надзорная коллегия Высшего Хозяйственного Суда не согласилась
с выводами суда первой инстанции на основании следующего.
Согласно ст. 8 Закона Республики Беларусь «Об органах
финансовых расследований Республики Беларусь» органы финансовых
расследований имеют право приостанавливать полностью или частично
операции субъектов хозяйствования по их счетам в банках. О
приостановлении операций принимается решение.
В данном случае решение о приостановлении операций принято в
форме предписания, которое носит обязательный характер и содержит
указания, влекущие правовые последствия для ОДО. Как решение о
приостановлении операций по счетам, так и предписание являются
ненормативными актами, которые подлежат оспариванию в судебном
порядке в соответствии с п. 8 части второй ст. 27 ХПК.
Надзорная коллегия Высшего Хозяйственного Суда также указала,
что вывод суда о том, что в данном случае предписание может быть
обжаловано как действие должностного лица с соблюдением требований
п. 3 ст. 11 Гражданского кодекса Республики Беларусь необоснован по
следующим основаниям.
Если применить аналогию права, то согласно п. 2 постановления
Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 7 декабря
2000 г. № 12 «О практике разрешения споров с участием
государственных налоговых органов» (далее - постановление) под
действием (бездействием) должностных лиц налоговых органов
понимаются такие действия (бездействие), которыми нарушаются права и
законные интересы субъектов предпринимательской деятельности, даже
если при этом соответствующие действия (бездействие) не
сопровождаются вынесением письменного решения, а оформлены в виде
писем, резолюцией, определенных записей на документах.
Однако предписание не отвечает вышеприведенным признакам
действия. Поэтому в данном случае следует руководствоваться
положениями подп. 1.2 постановления, согласно которому налоговые
органы могут выступать в качестве ответчиков по делам о признании
недействительными ненормативных актов налоговых органов -
правоприменительных актов, носящих индивидуальный характер
(постановлений, решений, предписаний и т.д.).
Надзорная коллегия Высшего Хозяйственного Суда также указала,
что вывод суда о том, что данное предписание не нарушает права и
законные интересы истца, неправомерен. Операции по счетам в банках
непосредственно связаны с осуществлением и реализацией субъектом
хозяйственной деятельности своих гражданских прав. Следовательно,
приостановление операций по счетам имеет прямое отношение к
хозяйственным интересам истца и соответственно к его правам.
Таким образом, в тех случаях когда решения (постановления)
государственных органов нарушают права и охраняемые интересы
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, они могут быть
обжалованы.
17.04.2004 г.
Право Беларуси, 2004 г., № 14, с.68
