5.  Индивидуальный  предприниматель осуществляет  международные
перевозки  грузов. Для осуществления деятельности арендует седельные
тягачи с прицепами вместе с экипажем водителей.
     
     Вопрос:
     Может  ли  он  оплачивать арендную плату и все  командировочные
расходы,  выплачивать заработную плату водителям? Можно ли  относить
данные  расходы  на  расходы, связанные  с  извлечением  доходов  от
предпринимательской деятельности?
     Как  правильно  рассчитать  амортизацию  на  седельные  тягачи,
прицепы и полуприцепы?
     Где   найти   линейные   нормы  на  списание   горюче-смазочных
материалов?
     
     Ответ:
     В  соответствии  со  ст.  603 Гражданского  кодекса  Республики
Беларусь  (далее  -  ГК) по договору аренды (фрахтования  на  время)
транспортного   средства   с  экипажем  арендодатель   предоставляет
арендатору  транспортное средство за плату во временное  владение  и
пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им  и  по
его технической эксплуатации.
     Статья   606  ГК  устанавливает,  что  члены  экипажа  являются
работниками     арендодателя.    Они    подчиняются    распоряжениям
арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и
распоряжениям   арендатора,  касающимся  коммерческой   эксплуатации
транспортного средства.
     Если  договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате
услуг  членов  экипажа,  а  также расходы  на  их  содержание  несет
арендодатель.
     Таким  образом,  поскольку члены экипажа  являются  работниками
арендодателя,  то  индивидуальный  предприниматель  -  арендатор  не
вправе  выплачивать заработную плату лицам, не  состоящим  с  ним  в
трудовых отношениях.
     Вместе  с тем индивидуальный предприниматель - арендатор вправе
выплачивать  членам экипажа за оказываемые ими услуги вознаграждение
(которое  по  сути не может быть признано заработной  платой),  если
соответствующие    положения    предусмотрены    договором    аренды
транспортного средства с экипажем.
     При    этом    необходимо    учитывать,    что    выплачиваемые
индивидуальным   предпринимателем  суммы  названного  вознаграждения
являются  доходом  физического лица. В связи с  этим  индивидуальным
предпринимателем, являющимся источником выплаты дохода, с  указанных
сумм исчисляется и удерживается подоходный налог.
     При  этом  согласно п. 2 ст. 21 Закона «О подоходном  налоге  с
физических  лиц»,  в редакции от 9 марта 1999 г.  (с  изменениями  и
дополнениями),  предприниматели, производившие выплаты  доходов,  по
мере  выплаты  или  ежеквартально не  позднее  15-го  числа  месяца,
следующего  за отчетным кварталом, обязаны представлять в  налоговый
орган  по  месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики
Беларусь  письменные  (или  на  магнитных  носителях)  сведения   по
установленной  форме  о  выплаченных  (перечисленных)  за   отчетный
квартал физическим лицам, в том числе предпринимателям, доходах  (за
исключением  доходов,  полученных физическими лицами,  состоящими  с
индивидуальным  предпринимателем  в  трудовых  и  связанных  с  ними
отношениях)  с  указанием  адресов их  постоянного  местожительства,
учетного  номера налогоплательщика и удержанных с этих доходов  сумм
налога.
     В  указанном  случае как непосредственно плата  за  пользование
транспортным  средством, так и вознаграждение, выплачиваемое  членам
экипажа  за оказываемые ими услуги, будут учитываться индивидуальным
предпринимателем в соответствии с подпунктом 7.7 п.  7  Положения  о
составе    расходов,    связанных   с   извлечением    доходов    от
предпринимательской  деятельности,  осуществляемой   индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки,  в  редакции,
утвержденной  постановлением Государственного  налогового  комитета,
Министерства    экономики,   Министерства   финансов,   Министерства
статистики  и анализа, Министерства предпринимательства и инвестиций
и  Министерства  культуры  от 12 июня 2000 г.  №  55/117/59/30/12/11
(далее - Положение о составе расходов), как арендная плата.
     Что  касается  затрат  на  командировки  лиц,  не  состоящих  в
трудовых   отношениях  с  индивидуальным  предпринимателем,   то   в
соответствии  с подпунктом 7.9 п. 7 Положения о составе  расходов  в
составе   расходов  они  не  учитываются,  а  возмещаются  за   счет
собственных средств.
     В   соответствии   с   п.  5  Положения  о   составе   расходов
амортизационные    отчисления   от   стоимости   основных    средств
производятся   в   порядке,  установленном  Положением   о   порядке
начисления  амортизации  основных средств и нематериальных  активов,
утвержденным  постановлением  Министерства  экономики,  Министерства
финансов,   Министерства   статистики  и  анализа   и   Министерства
архитектуры и строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18  (в
редакции от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1) (далее - Положение).
     Особенности  амортизационных отчислений  в  условиях  аренды  и
лизинга  предусмотрены главой 5 Положения. Необходимо отметить,  что
названной  главой,  в частности, предусмотрено, что  амортизационные
отчисления отражаются арендатором в составе расходов индивидуального
предпринимателя    как   часть   арендного   платежа,    подлежащего
перечислению  арендодателю.  То  есть  в  рассматриваемой   ситуации
индивидуальный предприниматель учтет в составе расходов только сумму
арендной платы, уже включающей в себя амортизационные отчисления (но
не одновременно сумму арендной платы и амортизационные отчисления).
     Линейные  нормы  расхода  топлива определены  в  Сборнике  норм
расхода  топлива и смазочных материалов на автомобили  и  тракторную
технику Республики Беларусь, утвержденном Министерством транспорта и
коммуникаций 23 октября 1996 г. (с дополнениями).
     
                                О.М.Семашко, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС
                             
                  (Согласовано: Т.Г.Петренко, заместитель начальника
                   управления методологии налогообложения физических
                                  лиц - начальник отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)
     


28.07.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 28, с.30