НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА:
ПЕРЕХОДНЫЕ ЗАПИСИ
С.Л. КОРОТАЕВ, генеральный
директор ЗАО «АудитКонсульт»,
кандидат экономических наук
Переход с 1 января 2004 г. на Типовой план счетов
бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства
финансов от 30 мая 2003 г. № 89 (далее - План счетов), в
значительной степени дублирующий российский аналог, без сомнения,
вызовет множество вопросов. На первом этапе большинство из них будет
связано с переносом остатков по ранее применявшимся счетам на новые
счета. К сожалению, до настоящего времени конкретных указаний по
данной проблеме не подготовлено. Скорее всего, эти указания будут
приурочены к ежегодному постановлению Министерства финансов, которое
регламентирует вопросы составления годового отчета. Но ведь до
выхода такого постановления, которое появляется, как правило, в
конце отчетного года либо в начале года, следующего за отчетным,
субъектам хозяйствования необходимо будет осуществить значительный
объем работ по подготовке к введению нового Плана счетов, в
частности по корректировке компьютерных программ, по их привязке к
этому Плану счетов. И это работа не одного дня.
Чтобы упорядочить сложившуюся ситуацию, нами подготовлены
основные бухгалтерские проводки, которые необходимо будет выполнить
при переходе на новый План счетов. Как правило, большинство этих
проводок однозначно следует из Инструкции по применению Типового
плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной тем же
постановлением Министерства финансов, что и сам План счетов (далее -
Инструкция). Однако некоторые из них Инструкцией не оговорены, в
силу чего представляют исключительно позицию автора. В связи с этим
остается надеяться, что Министерство финансов, не дожидаясь конца
года, выскажет свою позицию по многим из обозначенных в настоящей
публикации проблемам и утвердит ее соответствующим нормативным
актом, а не ограничится комментариями к новому Плану счетов и
изданием рекомендаций.
К числу основных изменений, обусловленных введением нового
Плана счетов и требующих осуществления соответствующих переходных
учетных записей, следует, с нашей точки зрения, отнести следующие.
1. Отказ от категории малоценных и быстроизнашивающихся
предметов (МБП). Перенос остатков МБП, находящихся на складе и в
эксплуатации, на счета учета основных средств и материалов.
2. Отмена счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»
и введение нового счета 03 «Доходные вложения в материальные
ценности», на котором должны учитываться вложения организации в
часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности,
имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией
во временное пользование (временное владение и пользование) с целью
получения дохода. На этом счете, в частности, должны учитываться
материальные ценности, сдаваемые в аренду, передаваемые в лизинг, а
также предметы проката.
3. Объединение счетов учета долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений (счетов 06 и 58) в один счет 58 «Финансовые
вложения».
4. Отмена счета 09 «Арендные обязательства к поступлению».
5. Введение новых субсчетов учета материалов 10-9 «Инвентарь и
хозяйственные принадлежности», 10-10 «Специальная оснастка и
специальная одежда на складе», 10-11 «Специальная оснастка и
специальная одежда в эксплуатации», на которые переносится часть
активов, учитывавшаяся на счете 12 «Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы».
6. Отмена в рамках счета 18 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» субсчетов 18-1 «Причитающийся к уплате
налог» и 18-2 «Уплаченный налог». Введение к счету 18 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
субсчетов 18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
основным средствам», 18-2 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам», 18-3 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам,
услугам», 18-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам» и др.
7. Отмена счета 30 «Некапитальные работы», на котором
осуществлялся учет затрат, связанных с возведением временных
титульных и нетитульных сооружений, а также расходов, связанных с
выполнением прочих некапитальных работ.
8. Отмена счетов 31 «Расходы будущих периодов» и 83 «Доходы
будущих периодов» и замена их соответственно на одноименные счета 97
и 98. Отказ от предварительного учета сумм курсовых разниц,
образующихся по операциям с иностранной валютой, на счетах учета
расходов и доходов будущих периодов.
9. Замена счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на
одноименный счет 40, а счета 40 «Готовая продукция» на одноименный
счет 43.
10. Отмена счета 43 «Коммерческие расходы», применявшегося,
как правило, промышленными предприятиями, перенос остатков по этому
счету на счет 44 «Затраты на реализацию».
11. Отмена счета 56 «Денежные документы», перенос остатков на
счет 81 «Собственные акции (доли)» (в части акций (долей),
выкупленных самим обществом у своих акционеров (учредителей)) и на
субсчет 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» (в части денежных
документов).
12. Организация учета сумм вкладов товарищей по договорам
простого товарищества (договорам совместной деятельности) на
специальном субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
счета 58 «Финансовые вложения».
13. Отмена счетов 61 «Расчеты по авансам выданным» и 64
«Расчеты по авансам полученным» и перенос остатков по ним
соответственно на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и
на субсчет 62-4 «Авансы полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками».
14. Отмена счета 63 «Расчеты по претензиям» и перевод учета
таких операций на одноименный субсчет 76-3 счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
15. Отмена счета 65 «Расчеты по имущественному и личному
страхованию» и перенос остатков по этому счету на одноименный
субсчет 76-2 счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
16. Отмена счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам».
17. Перевод учета операций по расчетам за товары, проданные в
кредит, с субсчета 73-1 счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» на субсчет 76-6 «Расчеты за товары, проданные в кредит»
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
18. Организация учета расчетов по прибыли, убыткам и другим
распределяемым результатам по договорам простого товарищества
(договорам совместной деятельности) на субсчете 75-2 «Расчеты по
выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями» у участника,
которому поручено ведение общих дел, и на субсчете 76-4 «Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим доходам» счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» у участника, которому причитаются
такие доходы.
19. Отмена счета 78 «Расчеты с дочерними предприятиями».
20. Организация учета операций по имуществу, переданному
(полученному) в доверительное управление, на субсчете 79-3 «Расчеты
по договору доверительного управления имуществом» счета 79
«Внутрихозяйственные расчеты».
21. Отмена счета 81 «Использование прибыли», счета 88 «Фонды
специального назначения» и субсчетов к счету 88.
22. Замена счета 82 «Резервы по сомнительным долгам» на
одноименный счет 63.
23. Введение нового счета 83 «Добавочный фонд», призванного
характеризовать прирост стоимости имущества субъектов
хозяйствования.
24. Замена счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на
одноименный счет 94.
25. Замена счета 85 «Уставный капитал (фонд)» на счет 80
«Уставный фонд». Использование для учета вкладов по договорам
простого товарищества (совместной деятельности) счета 80, именуемого
в таких случаях «Вклады товарищей».
26. Замена счета 86 «Резервный фонд» на одноименный счет 82,
на котором должны учитываться только резервы, сформированные за счет
чистой прибыли субъектов хозяйствования.
27. Введение вместо счета 87 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» одноименного счета 84 без разбивки его, как это
было ранее, на субсчета учета нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка) отчетного года и прошлых лет.
28. Замена счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
на счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
29. Введение вместо счетов 90 «Краткосрочные кредиты банков»,
94 «Краткосрочные займы» и 93 «Кредиты банков для работников» (в
части краткосрочных кредитов) счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам».
30. Введение вместо счетов 92 «Долгосрочные кредиты банков»,
95 «Долгосрочные займы» и 93 «Кредиты банков для работников» (в
части долгосрочных кредитов) счета 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам».
31. Замена счета 96 «Целевые финансирование и поступления» на
счет 86 «Целевое финансирование». Отказ от использования счета учета
целевого финансирования для учета сумм дотаций, полученных из
бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов;
предоставленных налоговых льгот; отсрочек и рассрочек по уплате
налогов; налоговых кредитов.
32. Отказ от использования счета 97 «Арендные обязательства»,
применявшегося предприятиями-арендаторами и лизингополучателями
(если объект лизинга находился у них на балансе).
Синтетические счета, наименования которых претерпели
определенные изменения при сохранении сути отражаемых на них
операций, представлены в таблице 1, а счета, по которым произошла
только смена их номера, - в таблице 2.
В таблице 3 представлены аннулированные номера счетов с
указанием их аналогов, предусмотренных в новом Плане счетов.
В таблице 4 приведены новые синтетические счета, вводимые с 1
января 2004 г., и счета действующего Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
утвержденного приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991
г. № 56 и введенного в действие на территории Республики Беларусь
решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28
февраля 1992 г. (протокол № 2), соответствующие (частично
соответствующие) по своему содержанию новым счетам.
Рекомендуемые учетные записи при переходе с 1 января 2004 г.
на новый План счетов, вытекающие из перечисленных выше нововведений,
приведены в таблице 5. При этом операции изложены в той
последовательности, в какой счета (субсчета) приведены в действующем
в настоящее время Плане счетов бухгалтерского учета, т.е. по
возрастанию номера счета.
Таблица 1
Синтетические счета, наименования которых изменены
------T------------------------------------------------------------¬
¦Номер¦ Наименование счета ¦
¦счета¦ ¦
¦ +------------------------T-----------------------------------+
¦ ¦ старое ¦ новое ¦
+-----+------------------------+-----------------------------------+
¦08 ¦Капитальные вложения ¦Вложения во внеоборотные активы ¦
+-----+------------------------+-----------------------------------+
¦14 ¦Переоценка материальных¦Резервы под снижение стоимости ма-¦
¦ ¦ценностей ¦териальных ценностей ¦
+-----+------------------------+-----------------------------------+
¦15 ¦Заготовление и приобре-¦Заготовление и приобретение матери-¦
¦ ¦тение материалов ¦альных ценностей ¦
+-----+------------------------+-----------------------------------+
¦16 ¦Отклонение в стоимости¦Отклонение в стоимости материальных¦
¦ ¦материалов ¦ценностей ¦
+-----+------------------------+-----------------------------------+
¦18 ¦Налог на добавленную¦Налог на добавленную стоимость по¦
¦ ¦стоимость по приобретен-¦приобретенным товарам, работам,¦
¦ ¦ным ценностям ¦услугам ¦
+-----+------------------------+-----------------------------------+
¦37 ¦Выпуск продукции (работ,¦Выпуск продукции, работ, услуг ¦
¦ ¦услуг)* ¦ ¦
+-----+------------------------+-----------------------------------+
¦44 ¦Издержки обращения ¦Расходы на реализацию ¦
+-----+------------------------+-----------------------------------+
¦52 ¦Валютный счет ¦Валютные счета ¦
+-----+------------------------+-----------------------------------+
¦58 ¦Краткосрочные финансовые¦Финансовые вложения ¦
¦ ¦вложения ¦ ¦
+-----+------------------------+-----------------------------------+
¦68 ¦Расчеты с бюджетом ¦Расчеты по налогам и сборам ¦
+-----+------------------------+-----------------------------------+
¦89 ¦Резервы предстоящих рас-¦Резервы предстоящих расходов ¦
¦ ¦ходов и платежей* ¦ ¦
+-----+------------------------+-----------------------------------+
¦96 ¦Целевые финансирование и¦Целевое финансирование ¦
¦ ¦поступления* ¦ ¦
L-----+------------------------+------------------------------------
__________
* Изменен также номер счета (см. табл. 2).
Таблица 2
Синтетические счета, номера которых изменены
----------------------------------------------------T--------------¬
¦Наименование счета (в старой редакции) ¦Номер счета ¦
¦ +-------T------+
¦ ¦старый ¦новый ¦
+---------------------------------------------------+-------+------+
¦Расходы будущих периодов ¦31 ¦97 ¦
+---------------------------------------------------+-------+------+
¦Выпуск продукции (работ, услуг)* ¦37 ¦40 ¦
+---------------------------------------------------+-------+------+
¦Готовая продукция ¦40 ¦43 ¦
+---------------------------------------------------+-------+------+
¦Прибыли и убытки ¦80 ¦99 ¦
+---------------------------------------------------+-------+------+
¦Резервы по сомнительным долгам ¦82 ¦63 ¦
+---------------------------------------------------+-------+------+
¦Доходы будущих периодов ¦83 ¦98 ¦
+---------------------------------------------------+-------+------+
¦Недостачи и потери от порчи ценностей ¦84 ¦94 ¦
+---------------------------------------------------+-------+------+
¦Уставный фонд ¦85 ¦80 ¦
+---------------------------------------------------+-------+------+
¦Резервный фонд ¦86 ¦82 ¦
+---------------------------------------------------+-------+------+
¦Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ¦87 ¦84 ¦
+---------------------------------------------------+-------+------+
¦Резервы предстоящих расходов и платежей* ¦89 ¦96 ¦
+---------------------------------------------------+-------+------+
¦Целевые финансирование и поступления* ¦96 ¦86 ¦
L---------------------------------------------------+-------+-------
________________
* Частично изменено также наименование счета (см. табл. 1).
Таблица 3
Аннулированные синтетические счета
----------------------------------T------------------------------------¬
¦Аннулированный счет ¦Счета нового Плана счетов, соответс-¦
¦ ¦твующие (частично соответствующие)¦
¦ ¦по своему содержанию аннулированному¦
¦ ¦счету ¦
+-----T---------------------------+-----T------------------------------+
¦номер¦наименование ¦номер¦наименование ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦06 ¦Долгосрочные финансовые¦58 ¦Финансовые вложения ¦
¦ ¦вложения ¦55 ¦Специальные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ные счета в банках (в части¦
¦ ¦ ¦ ¦банковских депозитов) ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦09 ¦Арендные обязательства к¦X ¦Прямого аналога нет. Учет опе-¦
¦ ¦поступлению ¦ ¦раций возможен на счете 76¦
¦ ¦ ¦ ¦"Расчеты с разными дебиторами¦
¦ ¦ ¦ ¦и кредиторами" ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦12 ¦Малоценные и быстроиз-¦01 ¦Основные средства ¦
¦ ¦нашивающиеся предметы ¦10 ¦Материалы ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦13 ¦Износ малоценных и бы-¦02 ¦Амортизация основных средств¦
¦ ¦строизнашивающихся предме-¦ ¦(в части МБП, отнесенных при¦
¦ ¦тов ¦ ¦переходе на новый План счетов¦
¦ ¦ ¦ ¦к основным средствам) ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦30 ¦Некапитальные работы ¦08 ¦Вложения во внеоборотные акти-¦
¦ ¦ ¦ ¦вы (в части затрат по времен-¦
¦ ¦ ¦ ¦ным (титульным) зданиям и со-¦
¦ ¦ ¦ ¦оружениям, относящимся к ос-¦
¦ ¦ ¦ ¦новным средствам; в части зат-¦
¦ ¦ ¦ ¦рат по работам, связанным со¦
¦ ¦ ¦ ¦сносом и демонтажем прекра-¦
¦ ¦ ¦ ¦щенных строительством объек-¦
¦ ¦ ¦23 ¦тов) Вспомогательные произ-¦
¦ ¦ ¦ ¦водства (в части затрат по¦
¦ ¦ ¦ ¦временным нетитульным сооруже-¦
¦ ¦ ¦ ¦ниям) ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦31 ¦Расходы будущих периодов ¦97 ¦Расходы будущих периодов ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦37 ¦Выпуск продукции (работ,¦40 ¦Выпуск продукции, работ, услуг¦
¦ ¦услуг) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦46 ¦Реализация продукции (ра-¦90 ¦Реализация ¦
¦ ¦бот, услуг) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦47 ¦Реализация и прочее вы-¦91 ¦Операционные доходы и расходы ¦
¦ ¦бытие основных средств ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦48 ¦Реализация прочих активов ¦91 ¦Операционные доходы и расходы ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦56 ¦Денежные документы ¦50 ¦Касса ¦
¦ ¦ ¦81 ¦Собственные акции (доли) ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦61 ¦Расчеты по авансам выданным¦60 ¦Расчеты с поставщиками и под-¦
¦ ¦ ¦ ¦рядчиками ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦64 ¦Расчеты по авансам получен-¦62 ¦Расчеты с покупателями и за-¦
¦ ¦ным ¦ ¦казчиками ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦65 ¦Расчеты по имуществен-¦76 ¦Расчеты с разными дебиторами и¦
¦ ¦ному и личному страхова-¦ ¦кредиторами (в части расчетов¦
¦ ¦нию ¦ ¦по имущественному и личному¦
¦ ¦ ¦ ¦страхованию) ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦67 ¦Расчеты по внебюджетным¦76 ¦Расчеты с разными дебиторами и¦
¦ ¦платежам ¦(68) ¦кредиторами (Расчегы по нало-¦
¦ ¦ ¦ ¦гам и сборам) (в части отчис-¦
¦ ¦ ¦ ¦лений в инновационный фонд,¦
¦ ¦ ¦ ¦фонд стройнауки и др.) ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦78 ¦Расчеты с дочерними пред-¦60 ¦Расчеты с поставщиками и под-¦
¦ ¦приятиями ¦ ¦рядчиками ¦
¦ ¦ ¦62 ¦Расчеты с покупателями и ¦
¦ ¦ ¦ ¦заказчиками ¦
¦ ¦ ¦75 ¦Расчеты с учредителями ¦
¦ ¦ ¦76 ¦Расчеты с разными ¦
¦ ¦ ¦ ¦дебиторами и кредиторами ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦81 ¦Использование прибыли ¦X ¦Аналога нет в связи с отказом¦
¦ ¦ ¦ ¦от фондов специального назна-¦
¦ ¦ ¦ ¦чения. Платежи за счет прибыли¦
¦ ¦ ¦ ¦(налоги, сборы, санкции и пе-¦
¦ ¦ ¦ ¦ни) отражаются на счете 99¦
¦ ¦ ¦ ¦"Прибыли и убытки" ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦88 ¦Фонды специального назначе-¦X ¦Аналога нет в связи с отказом¦
¦ ¦ния ¦ ¦от их формирования. Часть зат-¦
¦ ¦ ¦ ¦рат, производившихся за счет¦
¦ ¦ ¦ ¦таких фондов, относится на¦
¦ ¦ ¦ ¦счет 92 "Внереализационные до-¦
¦ ¦ ¦ ¦ходы и расходы" либо на счета¦
¦ ¦ ¦ ¦учета затрат на производство ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦90 ¦Краткосрочные кредиты бан-¦66 ¦Расчеты по краткосрочным кре-¦
¦ ¦ков ¦ ¦дитам и займам ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦92 ¦Долгосрочные кредиты банков¦67 ¦Расчеты по долгосрочным креди-¦
¦ ¦ ¦ ¦там и займам ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦93 ¦Кредиты банков для работни-¦66 ¦Расчеты по краткосрочным кре-¦
¦ ¦ков ¦ ¦дитам и займам (в части крат-¦
¦ ¦ ¦ ¦косрочных кредитов банков)¦
¦ ¦ ¦67 ¦Расчеты по долгосрочным креди-¦
¦ ¦ ¦ ¦там и займам (в части долгос-¦
¦ ¦ ¦ ¦рочных кредитов банков) ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦94 ¦Краткосрочные займы ¦66 ¦Расчеты по краткосрочным кре-¦
¦ ¦ ¦ ¦дитам и займам ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦95 ¦Долгосрочные займы ¦67 ¦Расчеты по долгосрочным креди-¦
¦ ¦ ¦ ¦там и займам ¦
+-----+---------------------------+-----+------------------------------+
¦97 ¦Арендные обязательства ¦X ¦Прямого аналога нет. Учет опе-¦
¦ ¦ ¦ ¦раций возможен на счете 76¦
¦ ¦ ¦ ¦"Расчеты с разными дебиторами¦
¦ ¦ ¦ ¦и кредиторами" ¦
L-----+---------------------------+-----+-------------------------------
Таблица 4
Новые синтетические счета
---------------------------------T-------------------------------¬
¦Новый счет ¦Счета действующего Плана счетов¦
¦ ¦бухгалтерского учета, соответс-¦
¦ ¦твующие (частично соответству-¦
¦ ¦ющие) по своему содержанию но-¦
¦ ¦вому счету ¦
+-----T--------------------------+------T------------------------+
¦номер¦наименование ¦номер ¦наименование ¦
+-----+--------------------------+------+------------------------+
¦03 ¦Доходные вложения в мате-¦01 ¦Основные средства (в¦
¦ ¦риальные ценности ¦ ¦части основных средств,¦
¦ ¦ ¦ ¦сдаваемых в аренду (ли-¦
¦ ¦ ¦ ¦зинг)) ¦
¦ ¦ ¦41 ¦Товары (в части предме-¦
¦ ¦ ¦ ¦тов, сдаваемых в прокат)¦
+-----+--------------------------+------+------------------------+
¦46 ¦Выполненные этапы по неза-¦X ¦Аналога нет ¦
¦ ¦вершенным работам ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------------+------+------------------------+
¦59 ¦Резервы под обесценение¦X ¦Аналога нет ¦
¦ ¦финансовых вложений в цен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ные бумаги ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------------+------+------------------------+
¦66 ¦Расчеты по краткосрочным¦90 ¦Краткосрочные кредиты¦
¦ ¦кредитам и займам ¦ ¦банков ¦
¦ ¦ ¦94 ¦Краткосрочные ¦
¦ ¦ ¦ ¦займы ¦
¦ ¦ ¦93 ¦Кредиты банков для ра-¦
¦ ¦ ¦ ¦ботников (в части крат-¦
¦ ¦ ¦ ¦косрочных кредитов) ¦
+-----+--------------------------+------+------------------------+
¦67 ¦Расчеты по долгосрочным¦92 ¦Долгосрочные кредиты¦
¦ ¦кредитам и займам ¦ ¦банков ¦
¦ ¦ ¦ 95 ¦Долгосрочные займы ¦
¦ ¦ ¦ 93 ¦Кредиты банков для ра-¦
¦ ¦ ¦ ¦ботников (в части долго-¦
¦ ¦ ¦ ¦срочных кредитов) ¦
+-----+--------------------------+------+------------------------+
¦81 ¦Собственные акции (доли) ¦56 ¦Денежные документы ¦
+-----+--------------------------+------+------------------------+
¦83 ¦Добавочный фонд ¦86 ¦Резервный фонд (в части¦
¦ ¦ ¦ ¦эмиссионного дохода) ¦
¦ ¦ ¦88 ¦Фонды специального на-¦
¦ ¦ ¦ ¦значения (в части фондов¦
¦ ¦ ¦ ¦переоценки статей ¦
¦ ¦ ¦ ¦баланса, основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств, незавершенного¦
¦ ¦ ¦ ¦строительства, неустано-¦
¦ ¦ ¦ ¦вленного оборудования) ¦
+-----+--------------------------+------+------------------------+
¦90 ¦Реализация ¦46 ¦Реализация продукции¦
¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг) ¦
+-----+--------------------------+------+------------------------+
¦91 ¦Операционные доходы и рас-¦47 ¦Реализация и прочее вы-¦
¦ ¦ходы ¦ ¦бытие основных средств ¦
¦ ¦ ¦48 ¦Реализация прочих акти-¦
¦ ¦ ¦ ¦вов ¦
¦ ¦ ¦80 ¦Прибыли и убытки (в час-¦
¦ ¦ ¦ ¦ти учета операций с та-¦
¦ ¦ ¦ ¦рой и ряда других) ¦
+-----+--------------------------+------+------------------------+
¦92 ¦Внереализационные доходы и¦80 ¦Прибыли и убытки ¦
¦ ¦расходы ¦81 ¦Использование прибыли ¦
¦ ¦ ¦88 ¦Фонды специального на-¦
¦ ¦ ¦ ¦значения ¦
L-----+--------------------------+------+-------------------------
Таблица 5
Рекомендуемые учетные записи (Прим. 1)
при переходе с 1 января 2004 г. на новый План счетов (Прим. 2)
----T----------------------------------T-------T---------T------------------------¬
¦№ ¦Содержание хозяйственной операции ¦Дебет ¦Кредит ¦Примечание ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦1 ¦Перевод долгосрочно арендуемых ос-¦01 ¦03 ¦ ¦
¦ ¦новных средств (основных средств,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученных в финансовый лизинг и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦находящихся на балансе лизингопо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лучателя), учитываемых на счете 03¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Долгосрочно арендуемые основные¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средства", на одноименный субсчет¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета 01 "Основные средства" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦2 ¦Перевод основных средств, сдава-¦03 ¦01 ¦ ¦
¦ ¦емых организацией в аренду (ли-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зинг) и находящихся на балансе¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦арендодателя (лизингодателя) на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦соответствующем субсчете счета 01¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Основные средства", на счет 03¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Доходные вложения в материальные¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценности" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦3 ¦Перевод остатков по субсчетам 06-1¦58-1 ¦06-1 ¦В части паев, акций ¦
¦ ¦"Паи и акции", 06-2 "Облигации",¦58-2 ¦06-2 ¦В части долговых ценных¦
¦ ¦06-3 "Предоставленные ¦ ¦ ¦бумаг ¦
¦ ¦займы" и др. счета 06 "Долгосроч-¦58-3 ¦06-3 ¦В части предостав-¦
¦ ¦ные финансовые вложения" на анало-¦ ¦ ¦ленных займов ¦
¦ ¦гичные субсчета счета 58 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Финансовые вложения", а учитыва-¦55-3, ¦06 ¦В части депозитов в¦
¦ ¦емых на счете 06 депозитов в кре-¦55-4 ¦ ¦кредитных организациях ¦
¦ ¦дитных организациях - на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦субсчет 55-3 "Депозитные счета в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦официальной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦денежной единице Республики Бела-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦русь" и субсчет 55-4 "Депозитные¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета в иностранной валю- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦те" счета 55 "Специальные счета н¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦банках" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦4 ¦Перевод сальдо по счету 09 "Аренд-¦76 ¦09 ¦Производится предпри-¦
¦ ¦ные обязательства к поступлению"¦ ¦ ¦ятиями, ¦
¦ ¦на соответствующий субсчет счета¦ ¦ ¦передавшими объекты ос-¦
¦ ¦76 "Расчеты с разными дебиторами и¦ ¦ ¦новных средств в долгос-¦
¦ ¦кредиторами" ¦ ¦ ¦рочную аренду ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦5 ¦Перевод остатка по счету 12 "Мало-¦01 ¦12-1 ¦В части МБП, отнесен-¦
¦ ¦ценные и быстроизнашивающиеся¦ ¦(12-2) ¦ных к объектам основных¦
¦ ¦предметы" на счет 01 "Основные¦ ¦ ¦средств и находящихся на¦
¦ ¦средства" (Прим. 3) ¦ ¦ ¦момент перехода как на¦
¦ ¦Перевод суммы амортизации МБП,¦13 ¦02 ¦складе, так и в эксплу-¦
¦ ¦учтенной на ¦ ¦ ¦атации ¦
¦ ¦счете 13 "Износ малоценных и бы-¦· ¦ ¦ ¦
¦ ¦строизнашивающихся предметов", в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦части предметов, отнесенных к объ-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ектам основных средств ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦6 ¦Перевод остатка по счету 12 "Мало-¦10-9 ¦12-1 ¦В части МБП, находящихся¦
¦ ¦ценные и быстроизнашивающиеся¦(10-10)¦ ¦на момент перехода на¦
¦ ¦предметы" на субсчета 10-9 "Ин-¦13 ¦ ¦складе. ¦
¦ ¦вентарь и хозяйственные при-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦надлежности", 10-10 "Специальная¦ ¦12-2 ¦В части МБП, находящихся¦
¦ ¦оснастка и специальная одежда на¦10-9 ¦12-2 ¦на момент перехода в¦
¦ ¦складе", 10-11 "Специальная осна-¦(10-11)¦ ¦эксплуатации. В резуль-¦
¦ ¦стка и специальная одежда в экс-¦ ¦ ¦тате таких проводок по¦
¦ ¦плуатации" (Прим. 4) счета 10 "Ма-¦ ¦ ¦субсчетам 10-9 и 10-11¦
¦ ¦териалы" (Прим. 5) ¦ ¦ ¦будет числиться оста-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦точная стоимость объек-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тов учета, ранее отно-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сившихся к МБП (Прим. 6)¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦7 ¦Перевод (в связи с отменой с¦18-1 ¦18-1 ¦ ¦
¦ ¦01.01.2004 категории МБП и отменой¦18-2 ¦ ¦ ¦
¦ ¦субсчета 18-2 "Уплаченный налог")¦18-3 ¦ ¦ ¦
¦ ¦сальдо по счету 18 "Налог на до-¦18-4 и¦ ¦ ¦
¦ ¦бавленную стоимость по приобретен-¦др. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ным ценностям", субсчет 18-1 "При-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦читающийся к уплате налог" на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦субсчета 18-1 "Налог на добавлен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ную стоимость по приобретенным ос-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦новным средствам", 18-2 "Налог на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦добавленную стоимость по приобре-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тенным нематериальным активам",¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦18-3 "Налог на добавленную сто-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имость по приобретенным товарно-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦материальным ценностям, работам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услугам", 18-4 "Налог на добавлен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ную стоимость по приобретенным то-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦варам" и др. (Прим. 7) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦8 ¦Перевод сальдо по субсчету 30-1¦08 (23)¦30-1 ¦ ¦
¦ ¦"Возведение временных (титульных)¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сооружений" счета 30 "Некапиталь-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ные работы" на субсчет счета 08¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Вложения во внеоборотные активы"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(в части зданий и сооружений, от-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦носящихся к основным средствам) и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на субсчет счета 23 "Вспомогатель-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ные производства" (в части соору-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жений, не относящихся к основным¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средствам). ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Перевод сальдо по субсчету 30-2¦23-6 ¦30-2 ¦ ¦
¦ ¦"Возведение временных (нетитуль-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных) сооружений" счета 30 на субс-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чет 23-6 "Возведение временных не-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦титульных сооружений" счета 23¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Вспомогательные производства". ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Перевод сальдо по субсчету 30-3¦ 08 ¦ 30-3 ¦ ¦
¦ ¦"Прочие некапитальные работы" на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦субсчет счета 08 (в части работ,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦связанных со сносом и демонтажем¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прекращенных строительством объек-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тов) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦9 ¦Перевод сальдо по счету 31 "Расхо-¦97 ¦31 ¦ ¦
¦ ¦ды будущих периодов" на одноимен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ный счет 97 (за исключением неспи-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦санных сумм курсовых разниц, обра-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зовавшихся при переоценке валютной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредиторской задолженности и чис-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лящихся в учете на 01.01.2004¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(Прим. 8)) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦10 ¦Перевод сальдо по счету 40 "Гото-¦43 ¦40 ¦ ¦
¦ ¦вая продукция" на одноименный счет¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦43 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦11 ¦Перевод сальдо по субсчету 41-5¦03 ¦41-5 ¦ ¦
¦ ¦"Предметы проката" счета 41 "Това-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ры" на счет 03 "Доходные вложения¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в материальные ценности" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦12 ¦Перевод сальдо по счету 43 "Ком-¦44-1 ¦43 ¦Производится промышлен-¦
¦ ¦мерческие расходы", числящегося у¦ ¦ ¦ными и другими произ-¦
¦ ¦предприятий - производителей про-¦ ¦ ¦водственными предприяти-¦
¦ ¦дукции (работ, услуг), на субсчет¦ ¦ ¦ями, использующими счет¦
¦ ¦44-1 "Коммерческие расходы" счета¦ ¦ ¦43 "Коммерческие расхо-¦
¦ ¦44 "Расходы на реализацию" ¦ ¦ ¦ды" ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦13 ¦Перевод сальдо по счету 44 "Из-¦44-2 ¦44 ¦Производится организаци-¦
¦ ¦держки обращения" на одноименный¦ ¦ ¦ями, осуществляющими¦
¦ ¦субсчет 44-2 счета 44 "Расходы на¦ ¦ ¦снабженческо-сбытовую, ¦
¦ ¦реализацию" ¦ ¦ ¦торговую и иную подобную¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦деятельность и использу-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ющими счет 44 "Издержки¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦обращения" ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦14 ¦Перевод сальдо по счету 56 "Денеж-¦50-3 ¦56 ¦ ¦
¦ ¦ные документы" на одноименный¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦субсчет 50-3 счета 50 "Касса" (за¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦исключением сальдо, числящегося на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦субсчете "Собственные акции, выку-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пленные у акционеров" счета 56) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦15 ¦Перевод сальдо по субсчету "Соб-¦81 ¦56 ¦Производится предприяти-¦
¦ ¦ственные акции, выкупленные у ак-¦ ¦ ¦ями, выкупившими соб-¦
¦ ¦ционеров" счета 56 "Денежные доку-¦ ¦ ¦ственные акции (доли) у¦
¦ ¦менты" на счет 81 "Собственные ак-¦ ¦ ¦акционеров (учредителей)¦
¦ ¦ции (доли)" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦16 ¦Перевод сальдо по депозитным сче-¦55-3, ¦58 ¦ ¦
¦ ¦там, числящегося на счете 58¦55-4 ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Краткосрочные финансовые вложе-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния", на субсчета 55-3 "Депозитные¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета в официальной денежной еди-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нице Республики Беларусь", 55-4¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Депозитные счета в иностранной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦валюте" счета 55 "Специальные сче-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦та в банках" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦17 ¦Перевод сумм вкладов по договорам¦58-4 ¦06, 58,¦Производится предприяти-¦
¦ ¦совместной деятельности (договорам¦ ¦76 и др. ¦ями - участниками дого-¦
¦ ¦простого товарищества), учитыва-¦ ¦ ¦воров простого товарище-¦
¦ ¦емых на счетах учета финансовых¦ ¦ ¦ства (договоров совмест-¦
¦ ¦вложений, расчетов и др., на субс-¦ ¦ ¦ной деятельности) ¦
¦ ¦чет 58-4 "Вклады по договору про-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стого товарищества" счета 58 "Фи-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нансовые вложения" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦18 ¦Перевод сальдо по счету 61 "Расче-¦60 ¦61 ¦ ¦
¦ ¦ты по авансам выданным" на счет 60¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Расчеты с поставщиками и подряд-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чиками" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦19 ¦Перевод сальдо по счету 63 "Расче-¦76-3 ¦63 ¦ ¦
¦ ¦ты по претензиям" на субсчет 76-3¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета 76 "Расчеты с разными деби-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торами и кредиторами" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦20 ¦Перевод сальдо по счету 64 "Расче-¦64 ¦62 ¦ ¦
¦ ¦ты по авансам полученным" на счет¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦62 "Расчеты с покупателями и за-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦казчиками" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦21 ¦Перевод сальдо по счету 65 "Расче-¦76-2 ¦65 ¦ ¦
¦ ¦ты по имущественному и личному¦(65) ¦(76-2) ¦ ¦
¦ ¦страхованию" на одноименный субс-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чет 76-2 счета 76 "Расчеты с раз-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ными дебиторами и кредиторами" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦22 ¦Перевод сальдо со счета 67 "Расче-¦6.7 ¦76 ¦Производится предприяти-¦
¦ ¦ты по внебюджетным платежам" на¦(76) ¦(67) ¦ями, учитывающими на¦
¦ ¦счет 76 "Расчеты с разными дебито-¦ ¦ ¦счете 67 отчисления в¦
¦ ¦рами и кредиторами" (Прим. 9) ¦ ¦ ¦инновационные фонды,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонды строительной науки¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦и др. ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦23 ¦Перевод сальдо по субсчету 73-1¦73-1 ¦76-6 ¦ ¦
¦ ¦"Расчеты за товары, проданные в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредит" счета 73 "Расчеты с персо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налом по прочим операциям" на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦субсчет 76-6 "Расчеты за товары,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦проданные в кредит" счета 76 "Рас-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦четы с разными дебиторами и креди-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торами" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦24 ¦Перевод сумм вкладов в общее иму-¦76, 78,¦80 ¦Производится организаци-¦
¦ ¦щество по договорам простого това-¦96 и¦ ¦ей, ведущей общие дела,¦
¦ ¦рищества (договорам совместной де-¦др. ¦ ¦в части расчетов по¦
¦ ¦ятельности), учитываемых на счетах¦ ¦ ¦вкладам в общее имущес-¦
¦ ¦учета расчетов, средств целевого¦ ¦ ¦тво по договору простого¦
¦ ¦финансирования и др., на счет 80¦ ¦ ¦товарищества. В этом¦
¦ ¦"Уставный фонд" (Прим. 10) ¦ ¦ ¦случае счет 80 именуется¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Вклады товарищей" ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦25 ¦Перевод распределяемых результатов¦76, 96¦75-2 (76,¦Производится организаци-¦
¦ ¦(прибыли, убытков и т.п.) по дого-¦и др.¦96 и др.)¦ей, ведущей общие дела,¦
¦ ¦ворам простого товарищества (дого-¦(75-2) ¦ ¦в части расчетов по рас-¦
¦ ¦ворам совместной деятельности),¦ ¦ ¦пределению прибыли,¦
¦ ¦учитываемых на счетах учета¦ ¦ ¦убытка и других резуль-¦
¦ ¦средств целевого финансирования,¦ ¦ ¦татов по договору про-¦
¦ ¦расчетов и др., на счет 75 "Расче-¦ ¦ ¦стого товарищества (до-¦
¦ ¦ты с учредителями", субсчет 75-2¦ ¦ ¦говору совместной деяте-¦
¦ ¦"Расчеты по выплате доходов" ¦ ¦ ¦льности) ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦26 ¦Перевод сальдо по счету 78 "Расче-¦78 (76)¦76 (78) ¦На субсчете счета 76¦
¦ ¦ты с дочерними предприятиями" на¦ ¦ ¦должны быть отражены¦
¦ ¦отдельный субсчет счета 76 "Расче-¦ ¦ ¦расчеты с дочерними¦
¦ ¦ты с разными дебиторами и кредито-¦ ¦ ¦предприятиями и другими¦
¦ ¦рами" ¦ ¦ ¦зависимыми обществами на¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦момент перехода на новый¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦План счетов. Для учета¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦текущих операций этот¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦субсчет не предназначен.¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Текущие операции по рас-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦четам с зависимыми обще-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ствами должны отражаться¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в общем порядке (Прим.¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦11) ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦27 ¦Перевод сумм по имуществу, пере-¦79-3 ¦76 и др.¦Производится учредите-¦
¦ ¦данному (полученному) в доверите-¦(76 и¦(79-3) ¦лем (доверителем) управ-¦
¦ ¦льное управление, со счетов учета¦ДР.) ¦ ¦ления, доверительным¦
¦ ¦расчетов на субсчет 79-3 "Расчеты¦ ¦ ¦управляющим, а также в¦
¦ ¦по договору доверительного управ-¦ ¦ ¦части расчетов по имуще-¦
¦ ¦ления имуществом" счета 79 "Внут-¦ ¦ ¦ству, переданному в до-¦
¦ ¦рихозяйственные расчеты" (Прим.¦ ¦ ¦верительное управление,¦
¦ ¦12) ¦ ¦ ¦учитываемому на отдель-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ном балансе ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦28 ¦Перевод сальдо по счету 83 "Доходы¦83 ¦98 ¦ ¦
¦ ¦будущих периодов" на одноименный¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет 98 (за исключением несписан-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных сумм курсовых разниц, образо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вавшихся при переоценке валюты на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счетах и валютной дебиторской за-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦долженности и числящихся на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦01.01.2004 (Прим. 13)) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦29 ¦Перевод сальдо по счету 84 "Недос-¦94 ¦84 ¦ ¦
¦ ¦тачи и потери от порчи ценностей"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на одноименный счет 94 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦30 ¦Перевод сальдо по счету 85 "Устав-¦85 ¦80 ¦ ¦
¦ ¦ный фонд (капитал)" на счет 80¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Уставный фонд" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦31 ¦Перевод резервного фонда на оплату¦86 ¦82 ¦ ¦
¦ ¦труда, сформированного за счет¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чистой прибыли и отраженного в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учете на соответствующем субсчете¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета 86 "Резервный фонд", на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦субсчет "Резервный фонд на оплату¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦труда" счета 82 "Резервный фонд" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦32 ¦Перевод резервного (страхового)¦86 ¦82 ¦Производится предпри-¦
¦ ¦фонда предприятий с иностранными¦ ¦ ¦ятиями с иностранными¦
¦ ¦инвестициями, созданного за счет¦ ¦ ¦инвестициями, формиро-¦
¦ ¦чистой прибыли и отраженного на¦ ¦ ¦вавшими в соответствии с¦
¦ ¦соответствующем субсчете счета 86¦ ¦ ¦действующим законодате-¦
¦ ¦"Резервный фонд", на субсчет "Ре-¦ ¦ ¦льством резервный (стра-¦
¦ ¦зервный (страховой) фонд предпри-¦ ¦ ¦ховой) фонд за счет¦
¦ ¦ятий с иностранными инвестициями"¦ ¦ ¦чистой прибыли в размере¦
¦ ¦счета 82 "Резервный фонд" ¦ ¦ ¦до 25% от фактически¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сформированного уставно-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦го фонда ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦33 ¦Перевод сальдо курсовых разниц,¦86 (83)¦83 (86) ¦Производится предпри-¦
¦ ¦образовавшихся при формировании¦ ¦ ¦ятиями, формировавшими¦
¦ ¦вклада в уставный капитал в ино-¦ ¦ ¦объявленный уставный¦
¦ ¦странной валюте, со счета 86 "Ре-¦ ¦ ¦фонд в иностранной валю-¦
¦ ¦зервный фонд", субсчет "Курсовые¦ ¦ ¦те ¦
¦ ¦разницы" на соответствующий субс-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чет счета 83 "Добавочный фонд"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(Прим. 14) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦34 ¦Перевод суммы разницы между про-¦86 ¦83 ¦Производится акционерны-¦
¦ ¦дажной и номинальной стоимостью¦ ¦ ¦ми обществами, продавав-¦
¦ ¦акций, вырученной в процессе фор-¦ ¦ ¦шими акции общества при¦
¦ ¦мирования уставного фонда акци-¦ ¦ ¦их первичном размещении¦
¦ ¦онерного общества (при учреждении¦ ¦ ¦по стоимости выше их но-¦
¦ ¦общества, при последующем увеличе-¦ ¦ ¦минальной стоимости и¦
¦ ¦нии уставного фонда за счет прода-¦ ¦ ¦отражавшими сумму разни-¦
¦ ¦жи акций по цене, превышающей но-¦ ¦ ¦цы на субсчете "Эмисси-¦
¦ ¦минальную стоимость), со счета 86¦ ¦ ¦онный доход" счета 86¦
¦ ¦"Резервный фонд", субсчет "Эмисси-¦ ¦ ¦"Резервный фонд" ¦
¦ ¦онный доход" на соответствующий¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦субсчет счета 83 "Добавочный фонд"¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦35 ¦Перевод сальдо по субсчетам 87-1¦87-1 ¦84 (87-1)¦ ¦
¦ ¦"Нераспределенная прибыль (убыток)¦(84) ¦84 (87-2)¦ ¦
¦ ¦отчетного года" и 87-2 "Нераспре-¦87-2 ¦ ¦ ¦
¦ ¦деленная прибыль (непокрытый убы-¦(84) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ток) прошлых лет" счета 87 "Нерас-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пределенная прибыль (непокрытый¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убыток)" на одноименный счет 84 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦36 ¦Перевод сальдо по субсчетам "Фонд¦88 ¦83 ¦ ¦
¦ ¦переоценки основных средств",¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Фонд переоценки статей баланса"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета 88 "Фонды специального на-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦значения" на счет 83 "Добавочный¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фонд" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦37 ¦Перевод сальдо по подразделу "Фонд¦88 ¦83 ¦ ¦
¦ ¦накопления использованный" субсче-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦та "Фонд накопления" счета 88¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Фонды специального назначения" на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет 83 "Добавочный фонд" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦38 ¦Перевод сальдо по подразделу "Фонд¦88 ¦84 ¦ ¦
¦ ¦накопления образованный" субсчета¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Фонд накопления" счета 88 "Фонды¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦специального назначения" на счет¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦84 "Нераспределенная прибыль (не-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦покрытый убыток)" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦39 ¦Перевод сальдо по субсчету "Фонд¦88 (84)¦84 (88) ¦Производится предприяти-¦
¦ ¦пополнения собственных оборотных¦ ¦ ¦ями, осуществляющими по¦
¦ ¦средств, формируемый за счет чис-¦ ¦ ¦указанию вышестоящих ор-¦
¦ ¦той прибыли" счета 88 "Фонды спе-¦ ¦ ¦ганов формирование фонда¦
¦ ¦циального назначения" на счет 84¦ ¦ ¦пополнения собственных¦
¦ ¦"Нераспределенная прибыль (непо-¦ ¦ ¦оборотных средств за¦
¦ ¦крытый убыток)" ¦ ¦ ¦счет чистой прибыли ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦40 ¦Перевод кредитового сальдо по¦88 (84)¦84 (88) ¦ ¦
¦ ¦субсчету "Фонд потребления" счета¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦88 "Фонды специального назначения"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на счет 84 "Нераспределенная при-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦быль (непокрытый убыток)" (Прим.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦15) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦41 ¦Перевод сальдо по субсчету "Без-¦88 ¦83 98 ¦Производится субъектами¦
¦ ¦возмездно полученные ценности в¦88 ¦ ¦хозяйствования, получив-¦
¦ ¦рамках одного собственника" счета¦ ¦ ¦шими товарно-материаль-¦
¦ ¦88 "Фонды специального назначения"¦ ¦ ¦ные ценности безвозмезд-¦
¦ ¦на счет 83 "Добавочный фонд" (в¦ ¦ ¦но в пределах ¦
¦ ¦отношении инвестиционных средств ¦ ¦ ¦одного собственника ¦
¦ ¦(средств, использованных на осуще-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ствление капитальных вложений) и в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отношении средств, полученных и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦использованных на осуществление¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦текущих расходов) (Прим. 16) и на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет 98 "Доходы будущих периодов"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(в отношении средств, полученных,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦но не использованных на финансиро-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вание текущих расходов) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦42 ¦Перевод сальдо по -фондам, форми-¦88 ¦86 ¦Производится предприяти-¦
¦ ¦руемым в соответствии с законода-¦ ¦ ¦ями, осуществляющими¦
¦ ¦тельством не за счет чистой прибы-¦ ¦ ¦формирование соответс-¦
¦ ¦ли (отчисления в размере 6 процен-¦ ¦ ¦твующих фондов согласно¦
¦ ¦тов от валовых доходов в фонд по-¦ ¦ ¦действующему законодате-¦
¦ ¦полнения собственных оборотных¦ ¦ ¦льству ¦
¦ ¦средств; фонд пополнения собствен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных оборотных средств от дооценки¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦остатков товаров народного потреб-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ления; фонд сохранения оборотных¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств в условиях инфляции и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦др.), на соответствующие субсчета¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета 86 "Целевое финансирование"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(Прим. 17) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦43 ¦Перевод сальдо по соответствующим¦89 (96)¦96 (89) ¦ ¦
¦ ¦субсчетам счета 89 "Резервы пред-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоящих расходов и платежей", по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которым может производиться пере-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нос остатков на следующий год, на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет 96 "Резервы предстоящих рас-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ходов" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦44 ¦Перевод сальдо по счетам 90 "Крат-¦90, 93,¦66 ¦ ¦
¦ ¦косрочные кредиты банков", 94¦94 ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Краткосрочные займы", 93 "Кредиты¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦банков для работников" (в части¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦краткосрочных кредитов) на счет 66¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Расчеты по краткосрочным кредитам¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и займам" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦45 ¦Перевод сальдо по счетам 92 "Дол-¦92, 93,¦67 ¦ ¦
¦ ¦госрочные кредиты банков", 95¦95 ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Долгосрочные займы", 93 "Кредиты¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦банков для работников" (в части¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦долгосрочных кредитов) на счет 67¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Расчеты по долгосрочным кредитам¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и займам" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦46 ¦Перевод сальдо по счету 96 "Целе-¦96 ¦86 ¦ ¦
¦ ¦вые финансирование и поступления"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на счет 86 "Целевое финансирова-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ние" (Прим. 18) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+---------+------------------------+
¦47 ¦Перевод сальдо по счету 97 "Аренд-¦97 ¦76 ¦Производится предприяти-¦
¦ ¦ные обязательства" на счет 76¦ ¦ ¦ями-арендаторами, полу-¦
¦ ¦"Расчеты с разными дебиторами и¦ ¦ ¦чившими основные средс-¦
¦ ¦кредиторами" ¦ ¦ ¦тва в долгосрочную арен-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ду (лизингополучателями,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦если объект лизинга на-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ходится у них на балан-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦се) ¦
L---+----------------------------------+-------+---------+-------------------------
_______________________________
П р и м е ч а н и я.
1 Учетные записи по переходу на новый План счетов должны
производиться после составления годового отчета в соответствии с
действующим Планом счетов. В итоге субъекты хозяйствования должны
иметь два баланса - баланс, составленный применительно к старому
Плану счетов, и баланс, трансформированный применительно к новому
Плану счетов. Валюта этих балансов на 01.01.2004 должна быть
одинаковой.
2 Приведенные в таблице проводки являются примерными,
поскольку окончательная таблица учетных записей по переходу на новый
План счетов должна быть, с нашей точки зрения, разработана и
утверждена Министерством финансов.
3 Перевод должен осуществляться в соответствии с критериями,
установленными Министерством финансов. Пока такие критерии не
определены. Использование подходов, предусмотренных российским
законодательством (к основным средствам относятся объекты со сроком
службы более 12 месяцев независимо от их стоимости), с нашей точки
зрения, потребует серьезных изменений действующих нормативных
правовых актов, регламентирующих вопросы начисления амортизации, и
существенно усложнит организацию учета. В частности, возникнет
необходимость введения новых карточек учета в отношении основных
средств, имеющих малую стоимость, установления сроков их
эксплуатации и начисления по таким объектам мизерных сумм
амортизации, что вряд ли эффективно с точки зрения трудовых затрат.
По нашему мнению, следовало бы сохранить существующие общие критерии
отнесения приобретаемых субъектами хозяйствования объектов к
основным средствам (стоимость свыше 30 базовых величин (за
исключением средств труда, учитываемых в соответствии с
законодательством в составе средств в обороте), срок службы более
года).
4 Введение субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная
одежда в эксплуатации» является, с нашей точки зрения, надуманным,
поскольку начисление износа по МБП, переданным на счет 10
«Материалы», более не производится. Списание таких предметов
впоследствии должно осуществляться в порядке, аналогичном списанию
материалов, т.е. по мере передачи их в эксплуатацию. Но такую
передачу в эксплуатацию можно осуществлять с кредита субсчета 10-10.
Если же исходить из того, что разработчиками нового Плана счетов
предполагалось не делать проводку Д-т 20 и др. - К-т 10-11 до
момента списания спецоснастки и спецодежды, то такой подход следует
признать ошибочным, поскольку его применение приведет к
необоснованному занижению затрат субъектов хозяйствования в
конкретном отчетном периоде.
5 Перевод должен осуществляться в соответствии с критериями,
установленными Министерством финансов.
6. Поскольку МБП, отнесенные к категории материалов, находятся
в эксплуатации, логично предположить, что их остаточная стоимость
при переходе на новый План счетов должна одномоментно списываться на
счета учета затрат на производство (расходы на реализацию). При
таком подходе возможна проводка Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) - К-т 13
- в части доначисления сумм износа МБП до 100 процентов с
последующим списанием Д-т 13 - К-т 12-2. Однако Министерством
финансов с целью недопущения одномоментного увеличения затрат может
быть установлен иной порядок. В этой связи целесообразна
предварительная фиксация остаточной стоимости таких МБП на счете
учета материалов.
7 В связи с тем, что перегруппировка переходящих сумм НДС
применительно к новым субсчетам счета 18 достаточно трудоемка и по
сути не имеет принципиального значения, представляется
целесообразным по переходящим суммам НДС сохранить прежнюю
группировку (до их полного списания по мере оплаты). Вместе с тем
окончательное решение по данному вопросу, с нашей точки зрения,
должно быть принято Министерством финансов.
8 В отношении сумм курсовых разниц Министерством финансов
должно быть принято соответствующее решение. При этом, с нашей точки
зрения, возможно два варианта:
а) одномоментное списание таких сумм на финансовые результаты,
что приведет к убыточности многих предприятий, причем на длительный
период;
б) отнесение таких сумм на счет 97 с последующим их списанием
в течение определенного (установленного Министерством финансов)
срока.
9 Не исключается также вариант перевода сальдо и последующего
учета отчислений, учитываемых в настоящее время на счете 67, на
субсчет 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость
продукции, работ, услуг» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это
следует из наименования субсчета 68-1, но не следует из пояснений по
его наполнению. Очевидно, что в целях установления единообразия в
части отражения в учете расчетов по внебюджетным платежам
Министерство финансов должно подготовить соответствующее
разъяснение.
10 Действующим законодательством вопросы учета операций по
договорам простого товарищества (совместной деятельности) однозначно
не регламентируются.
11 С нашей точки зрения, возможен также перевод остатка по
счету 78, сложившегося на дату перехода на новый План счетов, на
соответствующие счета учета расчетов (60, 62, 66, 67, 75, 76), на
которых в дальнейшем должен осуществляться учет расчетов с дочерними
предприятиями и другими зависимыми обществами.
12 Действующим законодательством вопросы учета операций по
договорам доверительного управления имуществом однозначно не
регламентируются.
13 В отношении сумм курсовых разниц Министерством финансов
должно быть принято соответствующее решение. При этом, с нашей точки
зрения, возможно два варианта:
а) одномоментное списание таких сумм на финансовые результаты,
что может привести к одномоментному увеличению налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль;
б) отнесение таких сумм на счет 98 с последующим их списанием
в течение определенного (установленного Министерством финансов)
срока.
14 По данной корреспонденции требуется соответствующее
разъяснение Министерства финансов, поскольку пока все суммы курсовых
разниц, возникающие при переоценке имущества и обязательств, должны
относиться на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». С нашей
точки зрения, суммы курсовых разниц по вкладам в уставный фонд
должны рассматриваться как добавочный фонд. Такой подход
предусмотрен, в частности, и российским Планом счетов.
15 При наличии дебетового сальдо по субсчету «Фонд
потребления» представляется целесообразным списать это сальдо на
счет 81 «Использование прибыли», произвести в установленном порядке
реформацию баланса и закрыть счет 80 «Прибыли и убытки» на счет 87
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с последующим
перенесением сальдо по счету 87 на одноименный счет 84.
16 Предложенные проводки не вытекают из содержания нового
Плана счетов. Более того, в соответствии с новым Планом счетов
безвозмездно полученные ценности должны предварительно учитываться
на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим их списанием в
установленном порядке на счет 92 «Внереализационные доходы и
расходы». Вместе с тем, если такой порядок применить ко всем
безвозмездно полученным ценностям, которые будут числиться на момент
перехода на новый План счетов, у субъектов хозяйствования возникнет
объект налогообложения, что может привести к резкому ухудшению их
финансовых результатов. В этой связи и предлагается суммы по
безвозмездно полученным в пределах одного собственника объектам
основных средств рассматривать как добавочный фонд. Окончательное
решение по данной проблеме должно принять Министерство финансов.
Соответствующее решение должно быть принято и в отношении
безвозмездно полученных ценностей, которые не являются внеоборотными
активами.
17 Данное предложение является авторским и требует
соответствующего согласования с Министерством финансов.
18 Необходимо отметить, что с 01.01.2004 на счете 86 более не
учитываются: суммы дотаций, полученных из бюджета в связи с
государственным регулированием цен и тарифов; предоставленные
налоговые льготы; отсрочки и рассрочки по уплате налогов; налоговые
кредиты. В этой связи Министерством финансов должно быть принято
решение в отношении таких сумм, накопившихся к моменту перехода на
новый План счетов.
08.12.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 45, с.44
