17   (1091).   ЗАО  предполагает  купить  у  физического   лица
(работника  данного общества) по номинальной стоимости  свои  акции,
принадлежащие ему на праве собственности. Эти акции были приобретены
работником  за  денежные  средства и за чеки  «Имущество».  Позже  в
результате переоценки основных фондов предприятие осуществило второй
выпуск   акций,   при   этом   работник  на   безвозмездной   основе
дополнительно  получил акции пропорционально своей доле  в  уставном
фонде общества.
     
     Вопрос:
     Возникает  ли  в  данном  случае  объект  обложения  подоходным
налогом?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Законом «О подоходном налоге  с  физических
лиц»  (в  редакции от 9 марта 1999 г.) (с изменениями и дополнениями
от 25 июня 2001 г., вступившими в силу с 1 января 2002 г.) (далее  -
Закон)   объектом  обложения  подоходным  налогом  являются   доходы
физических  лиц. Согласно ст. 2 Закона под доходом понимаются  любые
получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности.
     Законом  определен ряд доходов, не подлежащих  налогообложению,
к  числу  которых  согласно подпункту 1.21  п.  1  ст.  3  Закона  и
соответственно подпункту 7.19 п. 7 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты   подоходного   налога   с   физических   лиц,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 20  февраля  2002
г.  №  16  (с  изменениями  и дополнениями)  (далее  -  Инструкция),
относятся  доходы,  полученные  от акционерных  обществ  или  других
организаций  акционерами  этих акционерных обществ  или  участниками
других   организаций  в  результате  проводимой  в  соответствии   с
законодательством  Республики Беларусь  переоценки  основных  фондов
(средств)  в  виде  дополнительно  полученных  ими  акций  или  иных
имущественных   долей,   распределенных   между   акционерами    или
участниками организации пропорционально их доле и видам акций,  либо
в  виде  разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью
акций  или  их имущественной доли в уставном фонде. Однако  действие
названного  подпункта  Закона  распространяется  на  рассматриваемые
доходы  физических  лиц только до их выплаты. В  приведенном  случае
выплатой  будет считаться получение работником денежных  средств  от
реализации акций.
     В  ситуации,  описанной в данном вопросе,  доходом,  подлежащим
налогообложению, признается вся сумма денежных средств, подлежащая к
выплате работнику за реализованные им акции. Налог с рассматриваемых
доходов  исчисляется и удерживается юридическими лицами, являющимися
источниками выплаты такого дохода, по ставкам, указанным в п. 1  ст.
6 Закона (подпункт 7.10 п. 7 Инструкции).
     В   последующем   понесенные  физическим   лицом   расходы   по
приобретению  акций могут быть учтены налоговым органом  в  порядке,
определенном  Положением о составе расходов и порядке их  исключения
из  сумм авторских вознаграждений и из других доходов физических лиц
в   редакции  постановления  Министерства  по  налогам   и   сборам,
Министерства    экономики,   Министерства   финансов,   Министерства
статистики и анализа и Министерства культуры от 5 января 2002  г.  №
2/1/1/1/2. Так, в состав расходов, связанных с получением доходов от
возмездного  отчуждения имущества (в рассматриваемом случае  акций),
включаются  фактически произведенные и документально  подтвержденные
расходы  по  его  приобретению. При этом обязательным  условием  для
уменьшения  налогооблагаемой базы является  то,  что  первоначальное
приобретение  акций производилось за счет средств, ранее  обложенных
подоходным  налогом. Названному требованию отвечает  и  приобретение
акций за счет именных приватизационных чеков «Имущество».
     Исключение   таких   расходов,  как  и   определение   размера,
подлежащего  исключению, как уже было сказано  выше,  осуществляется
налоговым  органом  при  перерасчете налога  исходя  из  совокупного
годового   дохода  на  основании  представляемой  физическим   лицом
декларации   о  совокупном  годовом  доходе.  Указанное   исключение
производится согласно представленным физическим лицом документам (их
копиям) о произведенных расходах.
     На  основании  изложенного  (при  соблюдении  оговоренных  выше
условий)  налоговым  органом  будет  исчислен  подоходный  налог  (с
доходов   от  реализации  акций)  исходя  из  номинальной  стоимости
дополнительно полученных в результате переоценки основных  фондов  и
реализованных юридическому лицу акций.
     
                             А.К. ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                              методологии исчисления
                                              подоходного налога МНС
                                                                    
                  (Согласовано: Г.И. РАДЮКЕВИЧ, начальник управления
                                         методологии налогообложения
                                                 физических лиц МНС)




29.09.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 35, с.74