КОММЕНТАРИЙ
                 к постановлению Совета Министров
           от 30 августа 2002 г. № 1181 «Об установлении
         минимального размера величины подоходного налога,
                подлежащего перечислению в бюджет»
  
     Законом «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции  от
9   марта   1999   г.)  предусмотрено,  что  юридические   лица   и
индивидуальные   предприниматели  обязаны   предъявлять   платежные
инструкции,  а  банки  соответственно перечислять  в  бюджет  суммы
исчисленного  и  удержанного налога с  доходов  физических  лиц  не
позднее  дня  фактического  получения  в  банке  наличных  денежных
средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со  счетов
нанимателей  в  банке причитающихся работникам сумм,  а  также  при
получении  денежных  средств  на выплату  премий  и  вознаграждений
любого характера и периодичности.
     Вместе  с тем в последнее время сложилась ситуация, когда  при
недостаточности  денежных  средств  для  оплаты  труда  на   счетах
юридических  лиц  или предпринимателей последние получали  денежные
средства  в  банках в полном объеме, а на исчисленные и  удержанные
суммы  подоходного  налога  платежные  инструкции  на  перечисление
налога в бюджет представлялись по остаточному принципу.
     В   целях   защиты  экономических  интересов   государства   и
урегулирования  порядка  перечисления  в  бюджет  сумм  подоходного
налога  Декретом Президента от 6 августа 2002 г. № 19 «О  некоторых
мерах  по  обеспечению  своевременной уплаты подоходного  налога  и
обязательных  страховых взносов в Фонд социальной защиты  населения
Министерства   труда  и  социальной  защиты»   (далее   -   Декрет)
установлено,  что  при  предоставлении банками  юридическим  лицам,
индивидуальным  предпринимателям кредитов  для  выплаты  заработной
платы  в  случаях, предусмотренных законодательством, в суммы  этих
кредитов  помимо  сумм  обязательных  страховых  взносов   в   Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной  защиты
включаются  и  суммы  подоходного налога, исчисляемого  из  размера
данной заработной платы.
     Данным   Декретом  также  предусмотрено,  что   банки   выдают
юридическим  лицам,  индивидуальным предпринимателям  средства  для
оплаты труда в расчете за месяц при одновременном представлении ими
банкам  платежных  инструкций на перечисление в  бюджет  фактически
удержанных  сумм подоходного налога. При этом сумма  перечисляемого
подоходного  налога  должна  быть не  ниже  величины,  определенной
Советом  Министров.  Во исполнение этого требования  Правительством
постановлением  от  30  августа 2002 г.  №  1181  «Об  установлении
минимального  размера  величины  подоходного  налога,   подлежащего
перечислению  в  бюджет» (далее - постановление)  установлено,  что
величина  подоходного налога должна быть не  ниже  9  процентов  от
размера  средств, фактически полученных в банке и направленных  для
оплаты  труда  за  месяц. При этом в размере  величины  подоходного
налога  учитываются  и  суммы подоходного налога,  перечисленные  в
бюджет в течение месяца. Как правило, это суммы подоходного налога,
которые  перечисляются в бюджет при получении денежных  средств  на
выплату  премий  и вознаграждений любого характера и периодичности,
либо суммы подоходного налога, удержанные при выплате дивидендов по
акциям,  доходов,  получаемых  при распределении  прибыли  (дохода)
юридического лица, в том числе процентов на вклады физических лиц в
уставном фонде (имуществе), доходов физических лиц, образующихся  в
результате ликвидации или реорганизации юридических лиц.
     Возможна  и  такая  ситуация,  когда  юридическое  лицо   либо
индивидуальный предприниматель перечислили в бюджет  исчисленный  и
удержанный подоходный налог накануне получения денежных средств для
оплаты труда в расчете за месяц. В таком случае банки выдают  такие
средства  в  день предъявления к оплате чека, но при  условии,  что
размер  накануне  перечисленного подоходного  налога  соответствует
размерам, установленным Декретом и постановлением.
     Как   было   отмечено  выше,  требования  о  соблюдении   норм
постановления Правительства исполняются при получении  средств  для
оплаты труда в расчете за месяц. При получении денежных средств для
оплаты  труда работникам, уходящим в отпуск либо уволенным,  выплат
по  гражданско-правовым  договорам в  промежуточные  периоды  между
установленными  сроками  выдачи  заработной  платы,   для   выплаты
заработной  платы  за  первую половину месяца  подоходный  налог  в
бюджет может не перечисляться. Исчисленные суммы подоходного налога
с таких выплат перечисляются в бюджет в расчете за месяц. Указанные
выше выплаты в то же время учитываются в общем размере средств  для
оплаты труда, от которой определяется величина подоходного налога в
размере 9 процентов. В случае, когда размер удержанного подоходного
налога превышает величину 9 процентов от средств для оплаты труда в
расчете   за  месяц,  перечислению  в  бюджет  подлежат  фактически
удержанные  суммы  подоходного налога. Если  же  размер  фактически
удержанного  подоходного  налога меньше  величины,  определяемой  в
соответствии  с  постановлением Правительства, банки  средства  для
оплаты  труда  за  месяц выдают юридическим лицам и  индивидуальным
предпринимателям  при  одновременном  представлении  ими  платежных
инструкций  на  перечисление  в бюджет  суммы  подоходного  налога,
определенной в порядке, установленном постановлением. В  результате
такого   перечисления  у  юридического  лица  либо  индивидуального
предпринимателя, являющихся источниками выплаты доходов, образуется
переплата  по  подоходному налогу. Данная  переплата  на  основании
письменного   обращения   либо  возвращается   из   бюджета,   либо
засчитывается  в  счет предстоящих платежей в  бюджет.  Зачет  либо
возврат  осуществляется только по результатам  проверки  полноты  и
своевременности  перечисления в бюджет удержанных сумм  подоходного
налога. Письменное обращение направляется в инспекцию МНС по  месту
регистрации в качестве налогоплательщика.
     При     получении     денежных     средств     индивидуальными
предпринимателями  с  текущих (расчетных)  счетов,  за  исключением
получения  денежных  средств для оплаты труда в  расчете  за  месяц
привлекаемым физическим лицам по трудовому договору или гражданско-
правовому   договору,   требования,   установленные   Декретом    и
постановлением Правительства, не применяются. Такой  порядок  также
не    применяется    юридическими    лицами    и    индивидуальными
предпринимателями,  производящими  оплату  труда  из   выручки   от
реализации  продукции  (товаров, работ, услуг)  или  в  натуральной
форме.
     
                             В.А.КУРЬЯНОВИЧ, заместитель начальника
                             управления методологии налогообложения
                                                 физических лиц МНС
     

14.10.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 38, с.52
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 38, с.22