О ПРАКТИКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНОГО
                   НАЛОГОВОГО РЕЖИМА ДЛЯ СУБЪЕКТОВ
                МАЛОГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
 
                                Е.М. Белова, главный государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                     международного сотрудничества и
                                  применения таможенных платежей МНС
 
     В  целях поддержки малого бизнеса и дальнейшего его развития  в
Казахстане   налоговым  законодательством  предусмотрен   ряд   мер,
направленных на упрощение налогообложения субъектов малого бизнеса и
снижение  налоговой  нагрузки  на них.  Отдельная  глава  Налогового
кодекса  посвящена специальному налоговому режиму для этой категории
налогоплательщиков.
     Под понятие «субъекты малого бизнеса» подпадают:
     индивидуальные      предприниматели      (физические      лица,
осуществляющие  деятельность  без  образования  юридического  лица),
численность   работников  которых,  включая  самого  индивидуального
предпринимателя,  не  превышает 15 человек, а квартальный  доход  не
более 4,5 млн. тенге;
     юридические лица, численность работников которых за квартал  не
превышает 25 человек, а квартальный доход не более 9 млн. тенге.
     При  этом  не  являются субъектами малого бизнеса  и  не  могут
применять   специальный   налоговый   режим   юридические   лица   и
индивидуальные   предприниматели,   занимающиеся    такими    видами
деятельности, как:
     1) производство подакцизной продукции;
     2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
     3) реализация нефтепродуктов;
     4) сбор и прием стеклопосуды;
     5) недропользование;
     6)  лицензируемые, за исключением 30 видов деятельности, в  том
числе:
     медицинской, врачебной и ветеринарной;
     производства,  ремонта  и  строительных  работ  по  газификации
жилых коммунально-бытовых объектов;
     проектирования,  монтажа,  наладки и технического  обслуживания
средств    охранной,   пожарной   сигнализации   и   противопожарной
автоматики;
     производства    и    реализации    противопожарной     техники,
оборудования и средств противопожарной защиты;
     монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов и др.
     Другими  словами,  лица, осуществляющие 30 видов  лицензируемой
деятельности,  некоторые  из  которых  указаны  выше,  относятся   к
субъектам  малого  бизнеса и могут применять  специальный  налоговый
режим.
     Не вправе применять специальный налоговый режим:
     юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
     филиалы, представительства;
     дочерние  организации  юридических лиц и зависимые  акционерные
общества;
     налогоплательщики,   имеющие  иные   обособленные   структурные
подразделения в разных населенных пунктах.
     С   учетом  различных  стадий  развития  предпринимательства  в
Налоговом  кодексе  предусмотрены три формы специального  налогового
режима  для субъектов малого бизнеса: на основе разового талона,  на
основе патента, на основе упрощенной декларации.
     Выбор  специального  налогового режима  или  общеустановленного
порядка    налогообложения    производится    предпринимателем    на
добровольной основе.
     Механизмы  налогообложения в рамках названных форм  расчетов  с
бюджетом  позволяют  учитывать различия на  каждом  уровне  развития
предпринимательской    деятельности,    последовательно    прививать
предпринимателю  навыки  налоговой  грамотности,  сделать  поэтапный
переход  индивидуального предпринимателя, бизнес которого  вырос  до
развитого (устойчивого) предприятия, к общепринятым формам  учета  и
налоговой отчетности.
     Наиболее  простая  форма расчета с бюджетом -  это  специальный
налоговый режим на основе разового талона, который предусмотрен  для
физических  лиц, деятельность которых носит эпизодический  характер,
т.е.  не  более 90 дней за год, и для лиц, осуществляющих реализацию
товаров (работ, услуг) на рынках. Для таких предпринимателей расчеты
с   бюджетом  заключаются  в  приобретении  до  начала  деятельности
разового талона.
     Стоимость  разовых талонов определяют местные  представительные
органы (Маслихаты), что позволяет учитывать региональные особенности
и   условия   осуществления  деятельности,   исключает   возможность
установления завышенных ставок.
     Для    индивидуальных    предпринимателей,    бизнес    которых
приобретает более стабильный характер, предлагается патентная  форма
расчетов   с   бюджетом.   Ее   могут  использовать   индивидуальные
предприниматели,  которые не используют труд  наемных  работников  и
получают  доход не более 1,5 млн. тенге в год. Такая  форма  расчета
удобна для начинающих предпринимателей, имеющих небольшие доходы.
     Суть  патентной формы расчетов с бюджетом заключается в  уплате
предпринимателем до начала осуществления деятельности 3 процентов от
суммы  заявленного  самим  предпринимателем предполагаемого  дохода.
Иными  словами, налоги исчисляет сам предприниматель без  каких-либо
расчетов  путем  применения  единой  ставки  к  заявляемому  доходу.
Полученная    сумма    является    стоимостью    патента,    которую
предприниматель  должен  уплатить в бюджет  равными  долями  в  виде
индивидуального подоходного и социального налогов.
     Такой  механизм  определения налоговой нагрузки  не  составляет
особых  сложностей  для налогоплательщика и исключает  необходимость
ведения учета затрат для целей налогообложения.
     Следующая  форма  расчетов  с  бюджетом  для  субъектов  малого
бизнеса - специальный    налоговый  режим   на   основе   упрощенной
декларации, предназначенный для предпринимателей, использующих  труд
наемных работников.
     Положительной  стороной данного специального налогового  режима
является  простота  расчета декларации. Любой предприниматель  может
самостоятельно   определить  свои  налоговые   обязательства   путем
применения  к доходу за квартал соответствующих ставок  налогов.  По
упрощенной  декларации исчисление налогов производится  по  ставкам:
индивидуальные  предприниматели - от 3 до 7  процентов,  юридические
лица  -  от  4  до 9 процентов. При таком методе расчета  также  нет
необходимости в ведении учета затрат в целях налогообложения.
     В  Налоговом  кодексе  введена  также  дополнительная  льготная
норма  по  уменьшению  исчисленной суммы налогов  в  зависимости  от
численности   наемных   работников,  т.е.   налогоплательщик   может
уменьшить сумму налогов по упрощенной декларации на 1,5 процента  за
каждого работника (при условии, что среднемесячная заработная  плата
составляет у индивидуальных предпринимателей не менее двукратного, у
юридических   лиц   не   менее  2,5-кратного  минимального   размера
заработной  платы, установленного законодательным  актом  Республики
Казахстан).
     Кроме   того,  предусмотрены  меры  направленные  на  улучшение
положения субъектов малого бизнеса путем:
     1)  введения  порогового  значения  по  налогу  на  добавленную
стоимость   в   размере   12000-кратного   минимального   расчетного
показателя (более 10 млн. тенге);
     2)  введения  льгот по применению контрольно-кассовых  машин  с
фискальной   памятью:  от  применения  данных  машин   освобождаются
индивидуальные   предприниматели  (кроме   реализующих   подакцизные
товары), с момента государственной регистрации которых не истекло  6
месяцев,  а  также  осуществляющие деятельность на  основе  разового
талона, патента.
     Необходимо   отметить  наметившиеся  позитивные   изменения   в
развитии  малого  бизнеса. Так, по состоянию на 1 июля  2003  г.  по
сравнению  с  аналогичным периодом прошлого года  на  17,7  процента
увеличилось   количество  субъектов  малого   бизнеса,   применяющих
специальные  налоговые режимы, за счет легализации доходов  на  22,5
процента увеличились поступления в бюджет.
     Положительные   тенденции   развития  системы   налогообложения
субъектов  малого бизнеса (рост количества субъектов и  их  доходов;
увеличение  численности занятых, размеров средней  заработной  платы
наемных   работников,   объемов   налоговых   поступлений   и   др.)
подтверждают  правильность  выбранной  политики  налогообложения   в
отношении  данной категории налогоплательщиков, а также действующего
механизма    расчетов    с    бюджетом    для    субъектов    малого
предпринимательства.  В  целях дальнейшей поддержки  малого  бизнеса
подготовлен проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений
и  дополнений  в  Кодекс Республики Казахстан «О  налогах  и  других
обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)».
     Данным проектом предусмотрено:
     1)  увеличение  предельного размера дохода  для  индивидуальных
предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на  основе
патента,  до  2 млн. тенге, что позволит расширить сферу  применения
патента;
     2)  существенное снижение действующей шкалы ставок налогов  для
субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим на
основе   упрощенной  декларации,  что  еще  более  снизит  налоговую
нагрузку.
     Налоговое законодательство Республики Казахстан по сравнению  с
прошлыми  годами  претерпело большие изменения, его  основные  нормы
направлены на создание удобного и упрощенного механизма исчисления и
уплаты  налогов  предпринимателями, от которого  во  многом  зависит
успешное развитие любого бизнеса.
     
                              (Согласовано: А.Ч.Сундукова, начальник
                                            управления международных
                                            налоговых отношений МНС)




10.11.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 41, с.7