ПРОЕКТ
ИНСТРУКЦИЯ
О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии со статьей
62 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее -
Налоговый кодекс) и определяет порядок ведения налогового учета
плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее - плательщики) и иными
лицами, на которых в соответствии с налоговым законодательством
возлагается исполнение налоговых обязательств (далее - иные
обязанные лица).
2. В соответствии с Налоговым кодексом налоговым учетом
признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами)
учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по
налогам, сборам (пошлинам) (далее - налоговые платежи).
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения,
осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование
полной и достоверной информации об объектах налогообложения,
показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии
с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и
исчисленных за налоговый и (или) отчетный период суммах налоговых
платежей.
Отчетным периодом признается находящийся в пределах налогового
периода промежуток времени, за который в случаях, установленных
налоговым законодательством, на плательщиков (иных обязанных лиц)
возлагается обязанность по уплате налогового платежа.
3. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета*,
отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского
учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об
объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с
налогообложением.
Налоговый учет ведется плательщиками (иными обязанными лицами)
в соответствии с налоговым законодательством путем получения (в том
числе посредством проведения расчетных корректировок к данным
бухгалтерского учета) информации об объектах налогообложения и
элементах налогового учета, ее систематизации и накопления, а также
определения размера налоговой базы.
Расчетными корректировками признается увеличение, уменьшение и
(или) иное изменение данных бухгалтерского учета, производимое
плательщиками (иными обязанными лицами) в рамках ведения налогового
учета для получения информации об объектах налогообложения и
определения их стоимостных, физических или иных характеристик.
Основаниями для проведения расчетных корректировок к данным
бухгалтерского учета являются нормы актов налогового
законодательства, которыми установлены объект налогообложения и
порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу
и (или) порядок исчисления налоговых платежей.
Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета
проводятся в случае, если такие данные содержат недостаточную либо
излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах
налогового учета.
Если данные бухгалтерского учета об имуществе плательщиков
(иных обязанных лиц), их обязательствах и хозяйственных операциях,
признаваемых налоговым законодательством объектами налогообложения
либо показателями, участвующими в определении размера налоговой
базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах
налогообложения и элементах налогового учета, такие данные
бухгалтерского учета принимаются к налоговому учету без расчетных
корректировок.
4. Элементами налогового учета признаются имеющие
соответствующие характеристики показатели, учитываемые либо
исключаемые при определении размера налоговой базы в соответствии с
налоговым законодательством, в том числе доходы и расходы
плательщиков.
5. Для целей налогового учета:
5.1. доходы плательщиков подразделяются на:
доходы от реализации товаров (работ, услуг), включая иные
ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной
собственности (далее - доходы от реализации). Доходами от реализации
признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), включая
иные ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной
собственности;
доходы от внереализационных операций (далее - внереализационные
доходы). Внереализационными доходами признаются доходы, поступившие
в собственность плательщиков от операций, непосредственно не
связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг),
включая иные ценности, имущественные права на объекты
интеллектуальной собственности.
Доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии
с налоговым законодательством могут быть отнесены к доходам от
источников в Республике Беларусь или к доходам от источников за
пределами Республики Беларусь;
5.2. расходы плательщиков подразделяются на:
расходы по производству и реализации продукции, товаров (работ,
услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности (далее - расходы по реализации).
Расходами по реализации признаются затраты по производству и
реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей,
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности,
представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе
производства и реализации этой (этих) продукции, товаров (работ,
услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности, природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных
активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее (их)
производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются
по стоимости фактических затрат на них, определяемой в порядке,
установленном законодательством;
внереализационные расходы. Внереализационными расходами
признаются затраты (расходы, потери, убытки) от операций,
непосредственно не связанных с производством и реализацией
продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности;
5.3. доходы и расходы плательщиков подлежат отнесению к
соответствующим налоговым и (или) отчетным периодам в порядке,
установленном налоговым законодательством.
Состав расходов и внереализационных доходов определяется
законодательством.
6. Информация об объектах налогообложения и элементах
налогового учета подлежит систематизации и накоплению в регистрах
налогового учета, которые являются сводными формами отражения такой
информации за налоговый и (или) отчетный период, сгруппированной в
соответствии с требованиями налогового законодательства, без
распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета ведутся плательщиками и иными
обязанными лицами в виде специальных форм на бумажных и (или)
электронных носителях.
Неоговоренные исправления в регистрах налогового учета не
допускаются. Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно
быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление.
7. Размер налоговой базы по каждому налоговому платежу
определяется в соответствии с налоговым законодательством.
Определение размера налоговой базы производится в расчете
налоговой базы, составляемом плательщиками (иными обязанными лицами)
за налоговый и (или) отчетный период, к которому в соответствии с
налоговым законодательством относятся соответствующие объекты
налогообложения, элементы налогового учета.
Расчет налоговой базы плательщиками (иными обязанными лицами)
производится отдельно по каждому из налоговых платежей, по которым в
соответствии с налоговым законодательством у них возникло налоговое
обязательство, на основании информации, содержащейся в регистрах
налогового учета.
8. Виды регистров налогового учета и формы расчетов налоговой
базы, порядок их ведения (составления) плательщиками (иными
обязанными лицами), отражения в них информации и представления
налоговым органам определяются Министерством по налогам и сборам
Республики Беларусь в нормативных правовых актах о порядке
исчисления и уплаты в бюджет соответствующих налоговых платежей,
издаваемых им в соответствии с его компетенцией.
_______________________________
* Для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов -
данных учета, осуществляемого в установленном законодательном
порядке.
15.12.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 46, с.36
