ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРИ ИМПОРТЕ
ТОВАРОВ В РЕСПУБЛИКУ БЕЛАРУСЬ
С.В.НАСУТА, главный инспектор отдела
методологии таможенных платежей ГТК
К таможенным платежам относятся установленные
законодательством обязательные платежи, взимаемые таможенными
органами при перемещении товаров и транспортных средств через
таможенную границу Республики Беларусь, а также в иных установленных
случаях. Таможенные платежи включают в себя как таможенные пошлины
(таможенный тариф), так и налоги и сборы, относящиеся к нетарифным
инструментам государственного регулирования внешней торговли.
При этом таможенные платежи призваны выполнять следующие
основные функции:
1) фискальную функцию, являясь средством пополнения
государственного бюджета. Взимаемые таможнями пошлины, налоги и иные
платежи играют важную роль в формировании доходов бюджета Беларуси и
приносят вместе со взыскиваемыми таможенными органами экономическими
санкциями от 20 до 35 процентов (в зависимости от года) доходной
части республиканского бюджета;
2) функцию экономического регулирования по рационализации
товарной структуры ввоза и вывоза товаров, защите экономики от
неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции и т.д.
Статьей 110 Таможенного кодекса Республики Беларусь
установлены следующие таможенные платежи:
1) таможенная пошлина;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами Республики
Беларусь и возобновление действия лицензий;
5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по
таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;
51) сборы за осуществление таможенными органами Республики
Беларусь мер по защите прав на объекты интеллектуальной
собственности;
6) таможенные сборы за таможенное оформление;
7) таможенные сборы за хранение товаров;
8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
9) плата за информирование и консультирование;
10) плата за принятие предварительного решения;
11) плата за участие в таможенных аукционах;
12) другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством.
Данный перечень является открытым, т.е. включает пункт «другие
налоги и сборы», и таможенные органы взимают, например, плату за
марку таможенного контроля. Также на таможенные органы возлагается
обязанность контроля уплаты налога на доходы иностранных юридических
лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через
постоянное представительство, от реализации товаров, ввезенных на
территорию Республики Беларусь для демонстрации на выставках,
выставках-продажах и ярмарках.
Из общего количества платежей можно выделить основные
r`lnfemm{e платежи (на которых мы и остановимся в данной статье),
уплачиваемые при таможенном оформлении товаров и транспортных
средств. К ним можно отнести:
1) таможенные сборы за таможенное оформление;
2) таможенные пошлины (как импортные, так и экспортные);
3) налог на добавленную стоимость;
4) акцизы.
Другие платежи (впрочем, как и таможенные сборы за таможенное
оформление) представляют собой в большинстве случаев плату за услуги
или иные юридически значимые действия, выполняемые таможенными
органами (например, консультирование по вопросам таможенного
законодательства или выдача различных лицензий).
Таможенные платежи могут уплачиваться по желанию их
плательщика в белорусских рублях или иностранной валюте, покупаемой
Национальным банком Республики Беларусь. Вместе с тем определены
случаи, когда платежи уплачиваются исключительно в иностранной
валюте - это дополнительный сбор за таможенное оформление. Только в
иностранной валюте или российских рублях согласно постановлению
Совета Министров от 14 марта 2003 г. № 331 «О взимании налога на
доходы от реализации товаров, ввезенных на территорию Республики
Беларусь для демонстрации на выставках, выставках-продажах,
ярмарках» взимается также и указанный налог на доходы иностранных
юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике
Беларусь через постоянное представительство.
Обязанность уплаты основных таможенных платежей возложена на
декларанта - лицо, которое от собственного имени декларирует,
представляет и предъявляет таможенному органу товары, подлежащие
таможенному оформлению. Однако в соответствии с таможенным
законодательством Республики Беларусь любое заинтересованное лицо
вправе уплатить таможенные платежи.
При перемещении товаров между двумя таможенными органами
Беларуси (транзит товаров или перевозка под таможенным контролем)
всю ответственность за уплату таможенных платежей несет их
перевозчик, и в случае недоставки товаров в таможенный пункт
назначения именно на перевозчика возложена обязанность внесения в
бюджет подлежащих уплате платежей, рассчитанных так, как если бы
товары выпускались для свободного обращения на территории
республики. При утрате товаров, размещенных на складе временного
хранения, обязанность уплаты сборов, пошлин и налогов возложена на
владельца такого склада (за исключением случаев, когда владельцем
склада является таможенный орган).
Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с
принятием таможенной декларации таможенным инспектором в пункте
таможенного оформления. При исчислении подлежащих уплате в бюджет
сумм применяются акты законодательства Республики Беларусь, а также
официальные курсы иностранных валют, установленные Национальным
банком Республики Беларусь, действующие на день принятия таможенной
декларации - день ее регистрации в установленном порядке (присвоение
справочного номера в графе 7 ГТД).
В таблице приведены таможенные режимы и основные таможенные
платежи, подлежащие уплате при заявлении ввозимых (вывозимых)
товаров в данных режимах.
Таблица
Таможенные режимы, при помещении товаров под которые
необходима уплата таможенных платежей
----------------------------------T---------------------------------¬
¦Заявленные таможенные режимы ¦Уплачиваемые таможенные платежи ¦
¦ ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Выпуск для свободного обращения ¦Таможенные сборы за таможенное¦
¦ ¦оформление ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Ввозная таможенная пошлина ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Акцизы, налог на добавленную сто-¦ ¦
¦имость ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Реимпорт ¦Таможенные сборы за таможенное¦
¦ ¦оформление ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Таможенный склад ¦Таможенные сборы за таможенное¦
¦ ¦оформление ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Магазин беспошлинной торговли ¦Таможенные сборы за таможенное¦
¦ ¦оформление ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Переработка на таможенной терри-¦Таможенные сборы за таможенное¦
¦тории ¦оформление ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Ввозная таможенная пошлина ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Акцизы, налог на добавленную сто-¦ ¦
¦имость ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Переработка вне таможенной терри-¦Таможенные сборы за таможенное¦
¦тории ¦оформление ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Вывозная таможенная пошлина ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Переработка под таможенным кон-¦Таможенные сборы за таможенное¦
¦тролем ¦оформление ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Временный ввоз ¦Таможенные сборы за таможенное¦
¦ ¦оформление ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Ввозная таможенная пошлина ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Акцизы, налог на добавленную сто-¦ ¦
¦имость ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Временный вывоз ¦Таможенные сборы за таможенное¦
¦ ¦оформление ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Вывозная таможенная пошлина ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Свободная таможенная зона ¦Таможенные сборы за таможенное¦
¦ ¦оформление ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Свободный склад ¦Таможенные сборы за таможенное¦
¦ ¦оформление ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Экспорт ¦Таможенные сборы за таможенное¦
¦ ¦оформление ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Вывозная таможенная пошлина ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Реэкспорт ¦Таможенные сборы за таможенное¦
¦ ¦оформление ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Вывозная таможенная пошлина ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------+
¦Уничтожение ¦Таможенные сборы за таможенное¦
¦ ¦оформление ¦
L---------------------------------+----------------------------------
Платежи могут уплачиваться как в безналичном порядке на счета
таможни, так и наличными денежными средствами в кассу таможни, в
которой будет производиться таможенное оформление, либо через
расчетно-кассовый центр банка. В отношении товаров, пересылаемых в
международных почтовых отправлениях, таможенные платежи уплачиваются
государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные
платежи на счет таможни. Днем уплаты платежей считается:
- при безналичной форме уплаты - день списания банком денежных
средств со счета плательщика;
- при наличной форме уплаты - день внесения денежных средств в
кассу таможни;
- при переводе денежных средств через расчетно-кассовый центр
банка - день внесения денежных средств в расчетно-кассовый центр
банка;
- при зачете в соответствии с законодательством Республики
Беларусь ранее излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных
платежей, пени, финансовых санкций и процентов - день их фактической
уплаты;
- при обращении сумм обеспечения уплаты таможенных платежей,
внесенных на депозитный счет таможни, в подлежащие уплате суммы
таможенных платежей, процентов - день подачи в таможню письменного
заявления плательщика о таком обращении (при условии, что суммы
обеспечения уплаты таможенных платежей поступили на депозитный счет
таможни).
При этом плательщику таможенных платежей таможней может быть
предоставлена отсрочка или рассрочка их уплаты. Случаи
предоставления таможенных льгот регламентируются таможенным и
налоговым законодательством (Инвестиционным кодексом Республики
Беларусь, Законами от 3 февраля 1993 г. «О Таможенном тарифе» в
редакции от 5 декабря 1997 г. (с изменениями и дополнениями), от 19
декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от
16 ноября 1999 г.) (с изменениями и дополнениями), от 19 декабря
1991 г. «Об акцизах» (в редакции от 30 декабря 1997 г.) (с
изменениями и дополнениями) и др.), а также международными
договорами Республики Беларусь. Ни Совет Министров, ни
Государственный таможенный комитет не наделены правом предоставления
льгот, т.е. не могут по своему усмотрению освобождать от уплаты или
возвращать уже уплаченные таможенные пошлины, акцизы и налог на
добавленную стоимость. Правительство и Государственный таможенный
комитет только разрабатывают положения по их предоставлению в
соответствии с законами и международными договорами Республики
Беларусь, декретами и указами Президента либо устанавливают ставки
платежей, если нормативными правовыми актами уполномочены на их
установление.
Суммы таможенных платежей, процентов, излишне поступившие в
доход республиканского бюджета в результате неправильного их
исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, по
требованию плательщика (заявление в письменном виде) подлежат
возврату либо зачету в счет предстоящих платежей, если не истек
годичный срок с момента уплаты или взыскания таких платежей.
При возврате (зачете) сумм таможенных платежей и процентов
проценты с них не выплачиваются.
Таможенные сборы за таможенное оформление
За таможенное оформление товаров, перемещаемых через
таможенную границу Республики Беларусь, таможенными органами
взимаются таможенные сборы за таможенное оформление в размере 0,10
процента их таможенной стоимости в белорусских рублях (далее -
основной сбор) и дополнительно в размере 0,05 процента таможенной
стоимости в иностранной валюте, покупаемой Национальным банком
(далее - дополнительный сбор). При этом Государственный таможенный
комитет по согласованию с Министерством финансов вправе в
исключительных случаях изменять валюту платежа, в которой должен
быть уплачен дополнительный сбор.
Таможенные сборы за таможенное оформление товаров вне
определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов,
в том числе в связи с проведением выставочных, спортивных, культурно-
зрелищных и других подобных мероприятий, взимаются в двойном
размере.
Пунктом 21 Инструкции о порядке исчисления, уплаты и контроля
за уплатой таможенных сборов за таможенное оформление, таможенной
пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного таможенного комитета от 16 августа
2001 г. № 45, определены случаи, когда дополнительный сбор может
уплачиваться в белорусских рублях, среди которых можно выделить
следующие:
1) если подлежащая уплате сумма дополнительного сбора в
иностранной валюте не превышает эквивалента 10 долларов США;
2) при таможенном оформлении товаров, перемещаемых
юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, не
имеющими текущего (расчетного) валютного счета в банковском
учреждении Республики Беларусь, осуществляющем их расчетно-кассовое
обслуживание;
3) при таможенном оформлении товаров, происходящих и ввозимых
из стран Содружества Независимых Государств либо происходящих и
вывозимых с таможенной территории Республики Беларусь в страны СНГ
по контрактам, платежи по которым осуществляются в валюте этих
стран;
4) при таможенном оформлении товаров, перемещаемых в
соответствии с договором по товарообменным (бартерным) операциям,
при исполнении как экспортной, так и импортной частей такого
договора.
Таможенная пошлина
Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый
таможенными органами Республики Беларусь при ввозе товара на
таможенную территорию страны (ввозная, или импортная, таможенная
пошлина) и вывозе товара с ее территории (вывозная, или экспортная),
который является неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
Среди таможенных платежей таможенная пошлина занимает особое
место ввиду своей экономической роли. Таможенный тариф, включающий в
себя систематизированный в соответствии с Товарной номенклатурой
внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь свод ставок
таможенных пошлин, является одним из основных инструментов
регулирования внешней торговли. В рамках налоговой системы импортная
таможенная пошлина рассматривается как разновидность косвенного
налога, увеличивающего цену иностранного товара на внутреннем рынке.
Один из основных элементов таможенной пошлины - ставка, под
которой понимается величина налога на единицу обложения. Ставки
таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в
зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу,
видов сделок и других факторов.
Ставки пошлин установлены постановлениями Совета Министров от
28 июня 2002 г. № 864 «Об утверждении ставок вывозных таможенных
пошлин» и № 865 «Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин». В
данных постановлениях применяются адвалорные, специфические и
комбинированные виды ставок (схема 1).
-------------------------¬
¦ Виды ставок ¦
¦ таможенных пошлин ¦
L------------T------------
¦
-----------------------------------------+------------------------------------¬
¦ ¦ ¦
-------+-------¬ -------------+-----------¬ ------------+----------¬
¦ адвалорные ¦ ¦ специфические ¦ ¦ комбинированные ¦
L------T-------- L------------T------------ L-----------T-----------
-------+------------------¬ -----------------+-----------------¬ -----------------+----------¬
¦ устанавливаются в ¦ ¦ начисляются в установленном ¦ ¦ сочетают черты адвалорных ¦
¦ процентах к таможенной ¦ ¦ размере за единицу измерения ¦ ¦ и специфических ставок ¦
¦ стоимости облагаемых ¦ ¦ облагаемых товаров ¦ ¦ ¦
¦ товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------- L----------------------------------- L-------------T--------------
¦
--------------+-------------¬
¦ ¦
---------------+--------¬ ---------------+--------¬
¦применяется адвалорная ¦ ¦применяются адвалорная+¦
¦ или специфическая ¦ ¦ + специфическая ¦
¦составляющая пошлины ¦ ¦ составляющие пошлины ¦
L------------------------ L------------------------
Схема 1. Виды ставок таможенных платежей в Республике Беларусь
Законом «О Таможенном тарифе» установлено, что, несмотря на
положения международных договоров Республики Беларусь, касающиеся
предоставления режима наибольшего благоприятствования, Президент
Беларуси может предоставить преференциальный (дифференцированный и
более благоприятный) режим любой развивающейся или наименее развитой
стране без предоставления аналогичного режима другим странам.
Перечни стран, пользующихся преференциальным режимом, утверждены
Декретом Президента от 18 апреля 2003 г. № 14 «Об установлении
тарифных преференций» (схема 2), причем преференции распространяются
только на достаточно ограниченный список товаров. В их число не
попали такие товары, как, например, сахар и кондитерские изделия из
него, алкогольные и безалкогольные напитки, нефть и нефтепродукты,
бумага, картон и изделия из них, одежда и обувь, машины и
оборудование. Таким образом, перечень включает в основном товары с
низкой степенью обработки (сырье и полуфабрикаты, за исключением
производимых в большом количестве белорусскими предприятиями).
----------------------------------------------¬
¦ввозимые в РБ и происходящие из государств- ¦
¦членов СНГ (за исключением сахара белого, ¦
-----+ ввозимого с территории государств, не ¦
¦ ¦входящих в ЕврАзЭС, и происходящего из этих ¦
¦ ¦ государств) ¦
----------------------¬ ¦ L----------------------------------------------
¦таможенными пошлинами+--+
-------------------¬ --+не облагаются товары ¦ ¦ ----------------------------------------------¬
¦Тарифные преферен-¦ ¦ L---------------------- ¦ ¦ввозимые на таможенную территорию РБ и ¦
¦ции в Республике ¦ ¦ ¦ ¦происходящие из наименее развитых стран, ¦
¦Беларусь +-+ L----+пользующихся преференциальным режимом РБ ¦
L------------------- ¦ L----------------------------------------------
¦ ----------------------¬ ----------------------------------------------¬
¦ ¦таможенными пошлинами¦ ¦ввозимые на таможенную территорию РБ и ¦
L-+в размере 75 % от ¦ ¦происходящие из развивающихся стран, пользу- ¦
¦утвержденных ставок +-------+ющихся преференциальным режимом РБ ¦
¦облагаются товары ¦ ¦ ¦
L---------------------- L----------------------------------------------
Схема 2. Тарифные преференции в Республике Беларусь
Налог на добавленную стоимость и акцизы
Налог на добавленную стоимость и акцизы в Республике Беларусь
введены с 1992 года - 19 декабря 1991 г. были приняты Законы «Об
акцизах» и «О налоге ндобавленную стоимость». а Также с 1992 года
был введен налог на экспорт и импорт товаров, перечень которых
утверждался Советом Министров, по ставкам в процентах от контрактной
стоимости ввозимых (вывозимых) товаров. До августа 1995 года НДС и
акцизы не распространялись на внешнеэкономические операции и
взимались только в отношении товаров, произведенных внутри страны.
С 1 мая 1994 г. налог на экспорт и импорт был отменен и
вступило в силу первое постановление Правительства, утверждавшее
первые ставки таможенных пошлин.
С 26 августа 1995 г. в соответствии с Указом Президента от 16
августа 1995 г. № 300 «Об уплате налога на добавленную стоимость и
акцизов при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь»* было
введено взимание НДС с импортируемых товаров по ставкам 10 и 20
процентов и акцизов по ставкам, установленным для каждого
подакцизного товара в отдельности.
Экономическая природа косвенных налогов (налога на добавленную
стоимость и акцизов), взимаемых при ввозе или вывозе товаров, близка
экономической природе таможенной пошлины, поскольку они увеличивают
цену товара и взимаются при пересечении товарами таможенной границы
государства. Данные налоги следует рассматривать отдельно от
внутренних НДС и акцизов, которые регулируются отдельным налоговым и
финансовым законодательством.
Таким образом, к таможенным платежам относятся только те
акцизы и НДС, которые взимаются таможенными органами при перемещении
товаров и транспортных средств через таможенную границу Республики
Беларусь, и не относятся акцизы и НДС, которые подлежат уплате в
соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь и не
связаны с перемещением товаров через таможенную границу.
В мировой практике существует два принципа взимания косвенных
налогов - по стране назначения вывозимых товаров и по стране
происхождения ввозимых товаров (работ, услуг). Большинство развитых
стран при решении данного вопроса придерживаются первого принципа,
который означает, что экспортируемые товары и услуги облагаются по
ставке 0 процентов или освобождаются от обложения налогом на
добавленную стоимость и акцизами, и в полной мере подлежат
налогообложению импортируемые товары. При использовании второго
принципа, наоборот, вывозимые товары косвенными налогами облагаются,
а импортируемые - нет.
В Республике Беларусь принцип взимания НДС и акцизов при ввозе
зависит от страны - импортера товара. Так, товары, ввозимые с
территории Российской Федерации и Грузии, данными налогами при их
ввозе на территорию Республики Беларусь не облагаются, т.е. в
торговых отношениях с этими государствами осуществляется взимание
косвенных налогов по принципу страны происхождения. При этом
взимание «импортных» НДС и акцизов относится к компетенции
таможенных органов Республики Беларусь. Обложением косвенными
налогами экспортируемых товаров занимаются налоговые органы.
Применение данных принципов в торговых отношениях между двумя
странами позволяет избежать двойного налогообложения, когда товар
облагается акцизами и НДС в обеих странах.
В Беларуси действуют единые ставки акцизов как для товаров,
произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых
плательщиками акцизов на таможенную территорию республики и (или)
реализуемых на таможенной территории. Акцизами облагаются в основном
спиртосодержащие товары, товары повышенного спроса и предметы
роскоши - спирт гидролизный технический и спиртосодержащие растворы,
алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, нефть сырая,
автомобильные бензины, дизельное топливо, масло для дизельных и
(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, ювелирные изделия, а
также микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе и
переоборудованные в грузовые.
Ставки акцизов установлены постановлением Совета Министров от
21 января 2003 г. № 63 «О ставках акцизов по подакцизным товарам» в
абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров
(специфические ставки) или в процентах (адвалорные ставки).
Налоговая база (основа исчисления) по товарам, ввозимым на
таможенную территорию республики и подлежащим обложению акцизами,
определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены
qoevhthweqjhe ставки акцизов, - как объем ввозимых подакцизных
товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены
адвалорные ставки акцизов, - как сумма их таможенной стоимости и
подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов за
таможенное оформление.
Алкогольные напитки и табачные изделия (за исключением
алкогольной продукции в таре емкостью 0,01 л и менее, а также 10 л и
более и пива независимо от емкости расфасовочной тары) подлежат
маркировке акцизными марками установленного образца. Акцизные марки
выдаются таможенными органами при условии выполнения лицами,
ввозящими данные товары на территорию Республики Беларусь, ряда
законодательно установленных обязательств, среди которых размещение
их в установленных местах хранения, предоставление отчета таможенным
органам об использовании акцизных марок, возврат поврежденных и
неиспользованных марок. Помимо приобретения акцизных марок еще до
фактического ввоза подакцизных товаров плательщик должен уплатить
авансовый платеж акциза в размере 30 процентов его суммы, подлежащей
уплате.
Налоговой базой для обложения ввозимых товаров налогом на
добавленную стоимость является таможенная стоимость таких товаров,
которые ввозятся на территорию Республики Беларусь и заявляются в
таможенных режимах, требующих его уплаты, к которой добавляются
подлежащие уплате таможенные сборы за таможенное оформление,
таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - еще и сумма акциза.
Схема 3. Ставки НДС в Республике Беларусьпри налогообложении
внешнеторговых операций
Законодательством установлены следующие ставки НДС при импорте
товаров (схема 3):
- 10 процентов в отношении ввозимых продовольственных товаров
и товаров для детей по перечням, утвержденным постановлением Совета
Министров от 9 февраля 2000 г. № 175 «Об утверждении перечней
продовольственных товаров и товаров для детей, по которым
применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10
процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
и при реализации на территории Республики Беларусь»;
- 20 процентов в отношении остальных товаров.
Как уже отмечалось, в торговых отношениях с Российской
Федерацией применяется принцип взимания косвенных налогов в
зависимости от страны происхождения товаров, т.е. при ввозе на
территорию Беларуси товары из России НДС и акцизами не облагаются.
Вместе с тем при ввозе на таможенную территорию Беларуси НДС,
акцизами, а также таможенными пошлинами облагаются товары,
происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в
Российской Федерации, а также происходящие и ввозимые из Российской
Федерации по внешнеэкономическим сделкам, участниками которых
являются нерезиденты стран - членов СНГ.
Порядок расчета таможенных платежей
Схема расчета таможенных платежей в общем виде включает
следующие этапы:
1) определение кода и количества товара, являющегося
предметом внешнеэкономической сделки, в соответствии с ТН ВЭД РБ;
2) определение наличия или отсутствия действия в отношении
данного товара мер нетарифного регулирования (запрет или ограничение
на ввоз товара, лицензирование, сертификация, соответствие
стандартам безопасности и качества, маркировка акцизными марками и
т.д.);
3) определение таможенной стоимости товаров и страны их
происхождения;
4) расчет суммы сборов за таможенное оформление в процентах
от таможенной стоимости ввозимых товаров;
5) определение суммы подлежащих уплате таможенных пошлин в
строгом соответствии с ТН ВЭД РБ и страной происхождения товаров.
Пошлина рассчитывается в процентах от таможенной стоимости товара
(если установлена адвалорная ставка) или в евро за единицу товара
(специфическая ставка). В случае, когда на товар установлена
комбинированная ставка (например, 10 процентов, но не менее 5 евро
за 1 кг), выбирается большая сумма пошлины из рассчитанных по
адвалорной и специфической ставкам;
6) определение необходимости уплаты акциза, т.е. является ли
товар подакцизным (Закон «Об акцизах»). В отношении маркируемых
подакцизных товаров (алкогольные и табачные изделия) необходимо
внести 30 процентов акциза в виде аванса при покупке акцизных марок,
т.е. еще до ввоза товаров на территорию республики. Налогооблагаемая
база акцизов включает таможенную стоимость, рассчитанные суммы сбора
за таможенное оформление и таможенной пошлины;
7) расчет подлежащей уплате в бюджет суммы налога на
добавленную стоимость (в налогооблагаемую базу теперь включаются
таможенная стоимость товара, суммы сборов за таможенное оформление,
таможенной пошлины и акциза);
8) на последнем этапе определяется окончательный размер
подлежащих уплате в бюджет таможенных платежей с учетом возможности
получения отсрочки их уплаты, льгот и других преференций.
Пример 1.
Таможенная стоимость ввезенных на таможенную территорию
Республики Беларусь 5000 кг товаров составляет 10 000 тыс. руб. В
случае, если ставки таможенной пошлины и акциза адвалорные,
таможенные платежи в отношении данных товаров рассчитываются
следующим образом:
---------------------T-----------T----------------------T------------¬
¦Наименование тамо-¦Ставка, % ¦Облагаемая база, тыс.¦Сумма плате-¦
¦женного платежа ¦ ¦руб. ¦жа, тыс.¦
¦ ¦ ¦ ¦руб. ¦
+--------------------+-----------+----------------------+------------+
¦1. Таможенные сборы¦0,15 ¦10 000 ¦15,0 ¦
¦за таможенное офор-¦ ¦ ¦ ¦
¦мление ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----------+----------------------+------------+
¦2. Таможенная пошли-¦5 ¦10 000 ¦500,0 ¦
¦на ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----------+----------------------+------------+
¦3. Акциз ¦10 ¦10 000 + 15 + 500 = 10¦1051,5 ¦
¦ ¦ ¦515 ¦ ¦
+--------------------+-----------+----------------------+------------+
¦4. Налог на добав-¦20 ¦10 000 + 15 + 500 +¦2313,3 ¦
¦ленную стоимость ¦ ¦1051,5 = 11 566,5 ¦ ¦
+--------------------+-----------+----------------------+------------+
¦Итого ¦- ¦- ¦3879,8 ¦
L--------------------+-----------+----------------------+-------------
Пример 2.
Ввозятся те же товары, что и в примере 1, но на них уже
установлены комбинированная ставка таможенной пошлины и
специфическая ставка акциза. Курс евро Национальным банком
установлен в размере 2300 руб./евро (или 2,3 тыс. руб./евро). В
таком случае таможенные платежи составят:
----------------T------------T----------------------------T----------¬
¦Наименование ¦Ставка ¦Порядок расчета и облагаемая¦Сумма пла-¦
¦таможенного ¦ ¦база ¦тежа, тыс.¦
¦платежа ¦ ¦ ¦руб. ¦
+---------------+------------+----------------------------+----------+
¦1. Таможенные¦0,15% ¦10 000 тыс. руб. х 0,15% : ¦15 ¦
¦сборы за тамо-¦ ¦:100 ¦ ¦
¦женное оформле-¦ ¦ ¦ ¦
¦ние ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------------+----------------------------+----------+
¦2. Таможенная¦20%, но не¦1) 10 000 тыс.руб. х 20%:100¦2875 ¦
¦пошлина ¦менее 0,25¦= 2000 тыс. руб.; 2) 5000 кг¦ ¦
¦ ¦евро за 1 кг¦х 0,25 евро х 2,3 (тыс.¦ ¦
¦ ¦ ¦руб./евро) = 2875 тыс.руб.;¦ ¦
¦ ¦ ¦3) уплачивается большая из¦ ¦
¦ ¦ ¦сумм - 2875 тыс. руб. ¦ ¦
+---------------+------------+----------------------------+----------+
¦3. Акциз ¦0,3 евро за¦5000 кг х 0,3 евро х 2,3¦3450 ¦
¦ ¦1 кг ¦(тыс. руб./евро) = 3450 ¦ ¦
¦ ¦ ¦тыс. руб. ¦ ¦
+---------------+------------+----------------------------+----------+
¦4. Налог на до-¦20% ¦(10 000 + 15 + 2875 + 3450)¦3268 ¦
¦бавленную сто-¦ ¦х 20%/100 = 3268 ¦ ¦
¦имость ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------------+----------------------------+----------+
¦Итого ¦- ¦- ¦9608 ¦
L---------------+------------+----------------------------+-----------
_______________________________
* Утратил силу Указом Президента от 7 мая 2003 г. № 185.
22.12.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 47, с.44
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 47, с.19
