РАСЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ИЗМЕНЕНИЯ
            СУММЫ ОТКЛОНЕНИЙ В СОСТАВЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
                   ОСТАТКОВ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

   В  целях  детализации методического материала,  разъясняющего
порядок  расчета  и  отражения в бухгалтерском  учете  изменения
суммы  отклонений  в  составе себестоимости  готовой  продукции,
предлагаем вниманию читателей новую расширенную редакцию раздела
«Расчет и отражение в учете изменения суммы отклонений в составе
себестоимости   остатков   готовой  продукции»   комментария   к
Положению    о    порядке   бухгалтерского   учета   материалов,
незавершенного производства, готовой и отгруженной  продукции  в
организациях    промышленности,   утвержденному   постановлением
Министерства финансов, Министерства экономики и Государственного
налогового  комитета   от 8 января 2001  г.  №  2/2/4  («Вестник
Государственного налогового комитета Республики Беларусь»,  2001
г., № 10, стр. 40-44).
   Расчет  изменения  суммы отклонений в  себестоимости  остатка
готовой  продукции  на  начало  месяца  производится  по   форме
согласно  приложению  1 к настоящему Положению  (далее  -  форма
Расчета) в следующем порядке:
-----------------------------------------T----------------------¬ 
¦               Показатели               ¦  Месяц изготовления  ¦
¦                                        +--------T-------T-----+ 
¦                                        ¦февраль ¦ март  ¦ ап- ¦
¦                                        ¦        ¦       ¦рель ¦
+----------------------------------------+--------+-------+-----+ 
¦1. Стоимость остатков по счету 40 "Гото-¦        ¦       ¦     ¦
¦вая  продукция"  в  ценах поступления на¦        ¦       ¦     ¦
¦склад                                   ¦ 240 000¦       ¦     ¦
¦2.  Отношение  фактической себестоимости¦        ¦       ¦     ¦
¦готовой продукции соответствующего меся-¦        ¦       ¦     ¦
¦ца к ее стоимости в ценах поступления на¦        ¦       ¦     ¦
¦склад                                   ¦  0,75  ¦       ¦     ¦
¦3. Фактическая себестоимость остатков по¦        ¦       ¦     ¦
¦счету  40  "Готовая продукция" (стр. 1 х¦        ¦       ¦     ¦
¦стр. 2)                                 ¦180 000 ¦       ¦     ¦
¦4. Удельный вес стоимости МПЗ в фиксиро-¦        ¦       ¦     ¦
¦ванных  ценах в затратах на производство¦        ¦       ¦     ¦
¦соответствующего месяца                 ¦ 0,65   ¦       ¦     ¦
¦5.  Сумма  МПЗ  в  фиксированных ценах в¦        ¦       ¦     ¦
¦фактической  себестоимости  остатков  по¦        ¦       ¦     ¦
¦счету  40  "Готовая продукция" (стр. 3 х¦        ¦       ¦     ¦
¦стр. 4)                                 ¦117 000 ¦       ¦     ¦
¦6. Коэффициент отклонений по приходу МПЗ¦        ¦       ¦     ¦
¦за текущий месяц                        ¦ 0,132  ¦       ¦     ¦
¦7. Коэффициент отклонений по приходу МПЗ¦        ¦       ¦     ¦
¦за предыдущий месяц                     ¦ 0,125  ¦       ¦     ¦
¦8.   Разность  коэффициентов  отклонений¦        ¦       ¦     ¦
¦(стр. 6 - стр. 7)                       ¦ 0,007  ¦       ¦     ¦
¦9. Сумма изменения (стр. 5 х стр. 8)    ¦  819   ¦       ¦     ¦
L----------------------------------------+--------+-------+------ 
     Если  предприятие  начало применять данный  метод  учета  с
февраля 2001 года, корректировке подлежит себестоимость остатков
готовой   продукции   по  состоянию  на  1   марта   в   расчете
себестоимости  реализованной (отгруженной)  продукции  за  март.
Таким  образом,  первый  расчет  изменения  суммы  отклонений  в
себестоимости   остатка   готовой  продукции   производится   по
состоянию на 1 марта 2001 г. при составлении отчета за март.
   Имеющаяся  на  складе  на  начало  месяца  готовая  продукция
группируется  в  стоимостном выражении (в ценах  поступления  на
склад) в зависимости от месяца изготовления (передачи на склад).
В  течение  первого  года  работы  в  новых  условиях  стоимость
складских  остатков продукции, выпущенной в предыдущем  периоде,
присоединяется  к  стоимости продукции, изготовленной  в  первом
месяце применения настоящего Положения.
   Стоимость  каждой группы готовой продукции в  зависимости  от
месяца  изготовления (передачи на склад) отражается в отдельных,
соответствующих месяцу, графах строки 1 формы Расчета. При  этом
в  складском  учете  готовой продукции  на  поступающие  изделия
одного  наименования  ежемесячно  должны  открываться  отдельные
карточки, а в случае изменения цен - несколько карточек.
   
   Например,  остаток  готовой продукции на  1 марта  2001 г.  в
стоимостном выражении - 240 000 руб., в том числе поступившей на
склад   в   феврале  2001  г.  -  150  000  руб.,   в   периоде,
предшествующем  дате перехода на новую методику  (до  1  февраля
2001 г.), - 90 000 руб.
   Отношение  фактической себестоимости готовой продукции  к  ее
стоимости в ценах оприходования на склад определяется за  каждый
месяц, начиная с первого месяца применения настоящего Положения,
и  отражается в соответствующих графах строки 2 формы Расчета. В
рассматриваемом  примере  отношение  фактической   себестоимости
готовой  продукции к ее стоимости в ценах поступления на  склад,
сложившееся   в   феврале,  составило   0,75.   Отношение   0,75
применяется  ко  всему  остатку  готовой  продукции  -   как   к
поступившей в феврале, так и в предшествующем периоде.
   Фактическая  себестоимость каждой  группы  готовой  продукции
определяется   умножением  стоимости  каждой  группы   в   ценах
оприходования на склад на отношение, рассчитанное в соответствии
с    п.   17   Положения.   Результаты   расчетов   вносятся   в
соответствующие графы строки 3 формы Расчета. По данным примера,
фактическая  себестоимость  готовой  продукции,  находящейся  на
складе по состоянию на 1 марта, составляет 180 000 руб. (240 000
х 0,75).
   Удельные  веса стоимости МПЗ в фиксированных ценах в затратах
на  производство каждого месяца исчисляются как отношение  суммы
списанных   МПЗ   (с  кредита  субсчетов  10-1-10-5   счета   10
«Материалы»  в дебет счетов 20, 23, 25, 26) к общим затратам  на
производство данного месяца (оборот по дебету счетов 20, 23, 25,
26)   за   вычетом   возвратных  отходов.  Результаты   расчетов
отражаются  в соответствущих графах строки 4 формы  Расчета.  По
изделиям, поступившим на склад готовой продукции как в  феврале,
так  и в предыдущем периоде (до 1 февраля 2001 г.), удельный вес
стоимости МПЗ принимается равным сложившемуся в феврале 2001  г.
 -  первом месяце применения настоящего Положения.
   В нашем примере удельный вес составил 0,65.
   Сумма МПЗ в фиксированных ценах в себестоимости каждой группы
изделий   рассчитывается  умножением  фактической  себестоимости
каждой группы готовой продукции на удельный вес стоимости МПЗ  в
затратах соответствующего месяца. Результаты расчетов отражаются
в строке 5 формы Расчета.
   В  связи  с  тем, что данный расчет производится  ежемесячно,
отношение  суммы  отклонений к стоимости  МПЗ  (в  фиксированных
ценах)   в   остатках  готовой  продукции   на   начало   месяца
соответствует значению коэффициента отклонений по  приходу  МПЗ,
сформировавшемуся в прошлом месяце.
   С  целью  приведения  суммы отклонений  к  условиям  текущего
месяца    производится   ее   изменение.   Величина    изменения
определяется путем умножения стоимости МПЗ в фиксированных ценах
на  разность  коэффициентов отклонений  текущего  и  предыдущего
месяцев, что отражается в соответствующих графах строки 9  формы
Расчета.
   Например, коэффициент отклонений по приходу МПЗ за февраль  -
0,125, за март - 0,132, разность коэффициентов отклонений 0,007.
   Общая  сумма  изменения величины отклонений  в  себестоимости
готовой  продукции  определяется следующим  расчетом:  117000  х
0,007  = 819. Эта сумма отражается в бухгалтерском учете в марте
записью по дебету счета 40 «Готовая продукция» в корреспонденции
с  кредитом  счета  88 «Фонды специального назначения»  (субсчет
«Фонд сохранения оборотных средств в условиях инфляции»):
   Дебет 40 - Кредит 88 - 819 руб.
   При составлении расчета фактической себестоимости отгруженной
(при   учете  реализации  продукции  по  мере  ее  оплаты)   или
реализованной продукции (при учете реализации по мере  отгрузки)
за  март  себестоимость  остатка  готовой  продукции  на 1 марта 
2001 г. увеличивается на сумму исчисленного изменения (819 руб.)
величины отклонений в себестоимости готовой продукции.
   В следующем месяце применения новой методики расчет изменения
суммы  отклонений в себестоимости остатка готовой  продукции  по
состоянию  на  1 апреля 2001 г.  производится по форме  согласно
приложению 1 Положения на основе следующих исходных данных:
--------------------------------------------T-------------------¬ 
¦                Показатели                 ¦Месяц изготовления ¦
¦                                           +------T------T-----+ 
¦                                           ¦ фев- ¦ март ¦ ап- ¦
¦                                           ¦ раль ¦      ¦рель ¦
+-------------------------------------------+------+------+-----+ 
¦1. Стоимость остатков по счету 40  "Готовая¦      ¦      ¦     ¦
¦продукция" в ценах поступления на склад    ¦150000¦150000¦     ¦
¦2. Отношение фактической себестоимости го- ¦      ¦      ¦     ¦
¦товой продукции соответствующего месяца к  ¦      ¦      ¦     ¦
¦ее стоимости в ценах поступления на склад  ¦ 0,75 ¦ 0,8  ¦     ¦
¦3. Фактическая себестоимость остатков по   ¦      ¦      ¦     ¦
¦счету  40  "Готовая  продукция"  (стр. 1 х ¦      ¦      ¦     ¦
¦стр. 2)                                    ¦112500¦120000¦     ¦
¦4. Удельный вес стоимости МПЗ в фиксирован-¦      ¦      ¦     ¦
¦ных ценах в затратах на производство соот- ¦      ¦      ¦     ¦
¦ветствующего месяца                        ¦ 0,65 ¦ 0,71 ¦     ¦
¦5. Сумма МПЗ в фиксированных ценах в факти-¦      ¦      ¦     ¦
¦ческой себестоимости остатков по счету 40  ¦      ¦      ¦     ¦
¦"Готовая продукция" (стр. 3 х стр. 4)      ¦73 120¦85 200¦     ¦
¦6. Коэффициент отклонений по приходу МПЗ за¦      ¦      ¦     ¦
¦текущий месяц                              ¦0,141 ¦0,141 ¦     ¦
¦7. Коэффициент отклонений по приходу МПЗ за¦      ¦      ¦     ¦
¦предыдущий месяц                           ¦0,132 ¦0,132 ¦     ¦
¦8.  Разность    коэффициентов    отклонений¦      ¦      ¦     ¦
¦(стр. 6 - стр. 7)                          ¦0,009 ¦0,009 ¦     ¦
¦9. Сумма изменения (стр. 5 х стр. 8)       ¦ 650  ¦ 760  ¦     ¦
L-------------------------------------------+------+------+------ 
     Стоимость складских остатков готовой продукции по состоянию
на  1  апреля 2001 г. - 300 000 руб., в том числе поступивших  в
марте  -  150 000 руб., поступивших в феврале  - 100  000  руб.,
поступивших  до  1  февраля - 50 000 руб. Отношение  фактической
себестоимости   готовой  продукции  к  ее  стоимости   в   ценах
поступления на склад, сложившееся в марте,  -  0,8. Удельный вес
стоимости МПЗ в фиксированных ценах в затратах на производство в
марте -  0,71. Коэффициент отклонений по приходу МПЗ за апрель -
0,141, за март - 0,132.
   Сумма отклонений в составе фактической себестоимости остатков
готовой  продукции  по состоянию на 1 марта  корректировалась  в
марте   (см.  предыдущий  расчет).  В  результате  корректировки
удельный  вес  отклонений к стоимости материалов в фиксированных
ценах был доведен до коэффициента, сложившегося в марте (0,132).
   В  структуре  себестоимости продукции,  выпущенной  в  марте,
удельный  вес  отклонений к стоимости материалов в фиксированных
ценах также составил 0,132.
   Коэффициент  отклонений  по приходу МПЗ,  сформировавшийся  в
апреле,  равен 0,141. Необходимо изменить структуру  фактической
себестоимости  готовой  продукции,  имеющейся  в   остатках   по
состоянию  на  1  апреля,  с тем чтобы довести  отношение  суммы
отклонений  к  стоимости  материалов в  фиксированных  ценах  до
апрельского значения (0,141).
   Это  достигается  путем умножения суммы МПЗ  в  фиксированных
ценах   (строка  5  формы  Расчета)  на  разность  коэффициентов
отклонений (строка 8 формы Расчета) и определения сумм изменения
в соответствующих графах строки 9 формы Расчета:
   - в графе «февраль» - 73 120 х 0,009 = 650 руб.;
   - в графе «март» - 85 200 х 0,009 = 760 руб.
   Общая  сумма  изменения  отклонений в  составе  себестоимости
готовой  продукции,  числящейся в остатках  по  состоянию  на  1
апреля,  определяется  сложением  показателей  строки  9   формы
Расчета (650 + 760 = 1 410).
   Рассчитанная сумма (1 410) отражается в бухгалтерском учете в
апреле  записью  по  дебету  счета  40  «Готовая  продукция»   в
корреспонденции   с   кредитом  счета  88  «Фонды   специального
назначения»  (субсчет  «Фонд  сохранения  оборотных  средств   в
условиях инфляции»):
   Дебет 40 - Кредит 88 - 1 410 руб.
   При составлении расчета фактической себестоимости отгруженной
(при   учете  реализации  продукции  по  мере  ее  оплаты)   или
реализованной (при учете реализации по мере отгрузки)  продукции
за   апрель себестоимость остатка готовой продукции на 1  апреля
2001  г.  увеличивается на сумму исчисленного изменения  (1  410
руб.) величины отклонений в себестоимости готовой продукции.

                           А.В. КРУПНОВА, заместитель начальника
                                          управления методологии
                                          бухгалтерского учета и
                                              отчетности Минфина



04.04.2001 г.


Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 13, с.49