Разъясните, как правильно отразить в бухгалтерском учете и
отчетности следующую финансовую операцию.
      В   ноябре   2001  года  от  иностранной  фирмы  поступила
предоплата   согласно   долгосрочному   контракту   на  поставку
пиломатериалов.
      В  декабре  2001  года  по истечении  30  дней  предоплата
включена в выручку и учтена по подоходному налогу за IV квартал,
4  января  2002  г.  на  сумму предоплаты  произведена  отгрузка
продукции.  В  январе этого же года получена  таможенная  марка,
подтверждающая  вывоз продукции за пределы Республики  Беларусь,
что дает право применять нулевую ставку по НДС.
      
      Вопрос:
      За  какой  период включать во внереализационные расходы  4
процента  от  выручки,  по  которой предусмотрена нулевая ставка 
НДС?
      
      Ответ:
      Согласно подпункту 1.1 п. 1 Декрета Президента от  17  мая
2001 г. № 14 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость» установлено, что суммы налоговых вычетов,
приходящихся  на  обороты по реализации  экспортируемых  товаров
(работ, услуг), облагаемых налогом   на добавленную стоимость  в
соответствии  с подпунктом 1.1 п. 1 ст. 11 Закона «О  налоге  на
добавленную  стоимость» (в редакции от 16  ноября  1999  г.)  по
ставке  размером  ноль (0) процентов, уменьшается  на  расчетную
величину,  равную  4  процентам  выручки  от  реализации  данных
товаров  (работ,  услуг).  Сумма  уменьшения  налоговых  вычетов
учитывается  в составе внереализационных расходов.
      В  соответствии  с  п.  8  Положения о  составе  расходов,
связанных   с   извлечением   доходов   от   предпринимательской
деятельности,  осуществляемой индивидуальными предпринимателями,
и  порядке  их  исключения из выручки, в редакции,  утвержденной
постановлением     Государственного     налогового     комитета,
Министерства   экономики,  Министерства  финансов,  Министерства
статистики   и   анализа,  Министерства  предпринимательства   и
инвестиций   и   Министерства   культуры  от  12  июня  2000  г.
№  55/117/59/30/12/11,   при     реализации    товаров,    ранее
приобретенных  у других лиц, в расходы включается  стоимость  их
приобретения,  в  которую включается, в  частности,  фактическая
цена  приобретения (включая налог на добавленную стоимость) этих
товаров.
      Таким  образом, учитывая особенности  определения  состава
расходов   индивидуальными  предпринимателями  -   плательщиками
налога  на  добавленную  стоимость  при  исчислении  подоходного
налога,   суммы  налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченные
налогоплательщиком    при   приобретении   товаров,    полностью
исключаются  индивидуальным  предпринимателем  из  выручки   при
определении  суммы  дохода,  подлежащего  обложению   подоходным
налогом,  в  составе стоимости реализуемых товаров,  и  включают
сумму   уменьшения   налоговых  вычетов.   Следовательно,  суммы
уменьшения налоговых вычетов повторно не учитываются  в  составе
внереализационных расходов.
      Вместе   с   тем  Инструкцией  о  порядке  ведения   учета
индивидуальными  предпринимателями,  в  редакции,   утвержденной
постановлением    Государственного   налогового    комитета    и
Министерства  финансов  от  14  августа  2000  г.  №  75/85   (с
изменениями  и  дополнениями),   предусмотрено,  что  с   учетом
конкретной  специфики  тех или иных видов деятельности  в  формы
учета  по  согласованию с руководителем налогового  органа  (его
заместителем) на основании письменного заявления предпринимателя
могут  быть  внесены изменения и дополнения. Если индивидуальным
предпринимателем было согласовано ведение учета с  выделением  в
отдельных  графах  сумм  налога  на  добавленную  стоимость  при
отражении выручки и расходов по приобретению товаров, то в  этом
случае  доход,  подлежащий обложению подоходным  налогом,  может
исчисляться  путем  исключения из выручки без  учета  налога  на
добавленную  стоимость  расходов  на  приобретение реализованных
товаров  также  без  учета  налога на  добавленную  стоимость  и
исчисленного  налога на добавленную стоимость  по  реализованным
товарам  за отчетный период (строка 20б налоговой декларации  по
налогу  на  добавленную стоимость). При  этом  в  приведенной  в
вопросе  ситуации сумма уменьшения налоговых вычетов учитывается
в  составе внереализационных расходов в  январе 2002 года,  т.е.
когда подтверждено право на применение нулевой ставки  налога на
добавленную  стоимость, и сумма налоговых вычетов,  приходящихся
на  обороты по реализации экспортируемых товаров, облагаемых  по
ставке  размером  ноль (0) процентов, уменьшается  на  расчетную
величину,  равную  4  процентам  выручки  от  реализации  данных
товаров.
      
                            Т.С.ШАМКУТЬ, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                  налогообложения индивидуальных
                                            предпринимателей МНС


02.05.2002 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 17-18, с.29