ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ
                  И УПЛАТЫ ЧРЕЗВЫЧАЙНОГО НАЛОГА
                   И ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В
                 ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД СОДЕЙСТВИЯ
                    ЗАНЯТОСТИ ЕДИНЫМ ПЛАТЕЖОМ
                                
                             В.П.КОРСИК, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                   исчисления ресурсных платежей
                                          и отчислений в целевые
                                             бюджетные фонды МНС
     
                 Определение сумм чрезвычайного
               налога и обязательных отчислений в
                 государственный фонд содействия
                занятости при строительстве жилья
     
     Подпунктом 1.11 п. 1 Указа Президента от 22 января 1999  г.
№  53  «Об упорядочении предоставления кредитов на строительство
(реконструкцию)  и  покупку  жилых помещений»  установлено,  что
работы   по   строительству  жилья  не  облагаются  налогами   и
неналоговыми   платежами   (кроме   обязательных   взносов    на
государственное социальное страхование и в государственный  фонд
содействия  занятости),  относимыми в соответствии  с  налоговым
законодательством на их себестоимость.
     Специфика     применения    на    практике     действующего
законодательного  акта состоит в том, что для определения  суммы
чрезвычайного  налога, подлежащего уплате в бюджет,  принимаются
объемы строительства без учета налога на добавленную стоимость.
     
                       Материальная помощь
                   как объект налогообложения

     Постановлением Совета Министров от 25 мая 2000 г. № 753 «Об
утверждении  состава  фонда  заработной  платы  для   исчисления
обязательных   отчислений  в  государственный  фонд   содействия
занятости  и  обложения чрезвычайным налогом»  (с  изменением  и
дополнениями  от 12 января 2001 г. № 49) утвержден состав  фонда
заработной платы  для целей исчисления обязательных отчислений в
государственный   фонд   содействия   занятости   и    обложения
чрезвычайным налогом (далее - Состав фонда заработной платы).
     Подпунктом  6.16  п.  6  Состава  фонда  заработной   платы
установлено,  что материальная помощь, оказываемая работникам  в
связи  с  постигшим  их стихийным бедствием,  пожаром,  увечьем,
тяжелой  болезнью,  смертью  близких родственников  при  наличии
документа, выданного соответствующим государственным  органом  и
подтверждающего  данное  обстоятельство,  относится   к   прочим
выплатам и расходам, не включаемым в состав ФЗП.
     Значит,  оплата организацией стоимости изготовления протеза
для  своего работника не подлежит обложению чрезвычайным налогом
и  обязательными отчислениями в государственный фонд  содействия
занятости.
     Вместе с тем в случае оплаты стоимости изготовления протеза
для  работника, не состоящего в штате организации, его стоимость
подлежит включению в состав ФЗП на основании подпункта 1.23.3 п.
1  Состава  фонда  заработной платы и, следовательно,  обложению
единым платежом в общеустановленном порядке.
     
               Льготы для общественных организаций

     Ежегодно законом о бюджете Республики Беларусь на очередной
финансовый  (бюджетный)  год  устанавливается  льгота  в   части
освобождения  от  уплаты  чрезвычайного  налога  и  обязательных
отчислений   в   государственный   фонд   содействия   занятости
общественных   организаций  (объединений),   не   осуществляющих
предпринимательскую деятельность.
     Общественные       организации,      не      осуществляющие
предпринимательскую деятельность, производят уплату обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости в размере
1 процента от начисленного ФЗП.
     Действующими    законодательными    актами    предусмотрено
освобождение  от  уплаты  чрезвычайного  налога  и  обязательных
отчислений   в   государственный   фонд   содействия   занятости
юридических  лиц  в  сфере науки - в части сумм,  полученных  от
выполнения  научно-исследовательских,  опытно-конструкторских  и
опытно-технологических  работ за счет  средств  бюджета  (в  том
числе по договорам, заключенным с организациями, которым на  эти
цели выделены бюджетные ассигнования).
     В  связи  с  тем, что отчисления в бюджет Союза Беларуси  и
России  включены  в расходы республиканского  бюджета  в  раздел
«Международная  деятельность» на  научные  организации  в  части
сумм, полученных от выполнения научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и опытно-технологических работ за  счет  средств
бюджета   Союза   Беларуси   и  России,   вышеназванная   льгота
распространяется в общеустановленном порядке.
     Необходимо  отметить,  что  если  общественные  организации
(объединения) осуществляют предпринимательскую деятельность,  то
исчисление  и уплата единого платежа производятся от  всего  ФЗП
вне зависимости от источников поступления финансов.
     
                 Расходы спортивных организаций
             на восстановление сил спортсменов после
                    Тренировок и соревнований
     
     Согласно разъяснениям Министерства статистики и анализа при
составлении  статистической  отчетности  по  труду  расходы   на
обеспечение  спортсменов  фармакологическими  восстановительными
средствами,     питанием,     витаминными     белково-глюкозными
препаратами,  необходимыми  для физического  восстановления  сил
после тренировок и соревнований, отражаются в прочих выплатах  и
расходах, не учитываемых в составе ФЗП.
     Учитывая  специфику таких выплат (расходов), их не  следует
включать  в  состав  ФЗП с целью уплаты чрезвычайного  налога  и
обязательных   отчислений  в  государственный  фонд   содействия
занятости единым платежом.
     
                     Расходы на приобретение
                      для своих работников
                  нагрудных знаков к юбилейным
                        датам организации
     
     Основываясь на постановлении № 753, Министерство статистики
и  анализа  своим  письмом  от 20 мая 1999  г.  №  01-07-28/1510
разъяснило, что расходы на изготовление и приобретение юбилейных
значков   и   жетонов  для  награждения  работников  организации
приравниваются    к    расходам   на    проведение    культурно-
просветительных  и оздоровительных мероприятий  и  включаются  в
прочие выплаты и расходы, а значит, не входят в состав ФЗП.
     На  основании этого разъяснения Министерство по  налогам  и
сборам  в переписке с налогоплательщиками отвечает, что  расходы
m`  изготовление и приобретение юбилейных значков и жетонов  для
награждения  работников организации в связи с юбилейными  датами
не  подлежат  обложению  чрезвычайным  налогом  и  обязательными
отчислениями в государственный фонд содействия занятости.
     
                     Расходы на приобретение
                        проездных билетов
                    на проезд в общественном
                    транспорте для работников
     
     Следует  учитывать специфику производственной  деятельности
организации,  которая  имеет  право  на  приобретение  проездных
билетов  общего пользования для предоставления их  на  проезд  в
общественном  транспорте  в рабочее  время  по  служебным  делам
конкретным   работникам  организации,   включенным   в   список,
утвержденный  приказом руководителя. При этом  проездные  билеты
должны  быть оприходованы по первичным бухгалтерским документам,
по  ним должен вестись журнал, фиксирующий время выдачи и  сдачи
проездных  билетов. В выходные и праздничные дни  эти  проездные
билеты должны храниться на предприятии.
     При соблюдении вышеуказанного порядка расходы, связанные  с
приобретением  проездных билетов, не учитываются  ни  в  составе
ФЗП, ни в прочих выплатах и, следовательно, не облагаются единым
5-процентным платежом.
     
                     Расходы на приобретение
                  индивидуальных средств защиты
                          и спецпитания
     
     Подпунктом  6.10  п.  6  Состава  фонда  заработной   платы
предусмотрено,  что стоимость выданной спецодежды,  спецобуви  и
иных  средств  индивидуальной защиты, мыла  и  других  моющих  и
обезвреживающих   средств,  молока  и  лечебно-профилактического
питания  или  возмещение работникам затрат за приобретенные  ими
спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты  в
случае  невыдачи  их нанимателем относятся к прочим  выплатам  и
расходам, не включаемым в состав ФЗП.
     Правилами  бесплатного обеспечения работников  молоком  или
равноценными   пищевыми  продуктами  при   работе   с   вредными
веществами, утвержденными постановлением Совета Министров от  27
февраля 2002 г. № 260 (далее - Правила), установлено, что молоко
выдается   работникам   при  работе   с   вредными   веществами,
предусмотренными  в  перечне  вредных  веществ,  при  работе   с
которыми  в профилактических целях показано употребление  молока
или  равноценных пищевых продуктов, утвержденном  постановлением
Министерства   труда   и   социальной  защиты   и   Министерства
здравоохранения  от 19 марта 2002 г. № 34/12. При  этом  Правила
распространяются на нанимателей независимо от форм собственности
и организационно-правовых форм.
     Пунктом  13  Правил установлено, что не допускаются  замена
молока  товарами и продуктами (кроме равноценных молоку  пищевых
продуктов), выдача молока за одну или несколько смен  вперед,  а
также за прошедшие смены и отпуск на дом.
     Таким   образом,   плательщикам  единого  платежа   следует
учитывать,  что компенсация деньгами стоимости молока работникам
с  вредными  условиями труда, а также сверх норм,  установленных
действующими  законодательными и нормативными  актами,  подлежит
обложению  чрезвычайным налогом и обязательными  отчислениями  в
государственный  фонд содействия занятости  в  общеустановленном
порядке.
     
               Расходы, связанные с приобретением
             сувениров, предназначенных для дарения
                работникам других организаций, и
            обеспечением обедами комиссий, работающих
                  при проверке этой организации
     
     Подпунктом  1.23.3  п.  1  Состава фонда  заработной  платы
определено,   что   суммы   премий,  вознаграждений,   стоимость
подарков,   социальных   льгот,  начисленные   (предоставленные)
работникам,   не  состоящим  в  списочном  составе  предприятия,
включаются в состав ФЗП.
     В связи с этим в состав ФЗП включается стоимость сувениров,
подаренных  работникам других предприятий, обедов для  комиссий,
осуществляющих  различного  вида  проверки  организации.   Такие
расходы  подлежат обложению чрезвычайным налогом и обязательными
отчислениями в государственный фонд содействия занятости  единым
платежом в общеустановленном порядке.
     
                  Расходы на медицинские услуги
                    в целях улучшения здоровья
                        своих сотрудников
     
     В последнее время субъекты хозяйствования в целях улучшения
здоровья  своих сотрудников и в связи с ухудшением экологической
обстановки  заключают  договоры с  медицинскими  учреждениями  и
организациями   на   выполнение  различных  медицинских   услуг,
например, на проведение вакцинации своих сотрудников от гриппа.
     Следует обратить внимание на положения подпункта 6.13.6  п.
6  Состава  фонда  заработной платы, в соответствии  с  которыми
расходы   на   оплату  услуг  поликлиник  и  других  медицинских
учреждений  по  договорам, заключенным с этими  учреждениями  на
предоставление своим работникам медицинских услуг  (кроме  услуг
по  оплате  абонементов в группы здоровья, занятий в  секциях  и
клубах, протезирования, массажа, подписки на газеты и журналы, а
также  стоимости  проездных билетов, приобретенных  для  личного
пользования  работников и т.п.), относятся к прочим  выплатам  и
расходам, не включаемым в состав ФЗП.
     
                  Компенсации за использование
                 Нанимателем имущества работника
     
     Согласно  ст.  106  Трудового кодекса  Республики  Беларусь
работники,    использующие    свои    транспортные     средства,
оборудование, инструменты и приспособления для нужд  нанимателя,
имеют  право на получение за их износ (амортизацию) компенсации,
размер  и порядок выплаты которой определяются по договоренности
с нанимателем.
     Исчисление  и  уплата чрезвычайного налога  и  обязательных
отчислений   в   государственный   фонд   содействия   занятости
производятся  в  зависимости  от размера  суммы  компенсации  за
использование нанимателем имущества работника. При этом  следует
иметь  в  виду, что с сумм, которые превышают норму  амортизации
(износа)  имущества, и документально не подтвержденных  расходов
при  приобретении горюче-смазочных материалов указанные  платежи
исчисляются в общеустановленном порядке.
     Следует   обратить  внимание  на  то,  что  компенсационные
выплаты  своим работникам предусматривают вышеназванный  порядок
исчисления   и   уплаты  чрезвычайного  налога  и   обязательных
отчислений  в  государственный  фонд  содействия  занятости  вне
зависимости   от  формы  заключенного  договора  с   нанимателем
(договор аренды, компенсации, пользования и т.д.).
     Статьей   577  Гражданского  кодекса  Республики  Беларусь,
вступившего  в  силу  с  1  июля 1999  г.,  по  договору  аренды
(имущественного  найма)  арендодатель  (наймодатель)   обязуется
предоставить  арендатору  (нанимателю)  имущество  за  плату  во
временное владение и пользование или во временное пользование.
     Если   договор   аренды   заключен  между   нанимателем   и
гражданином,  не состоящим в штате организации,  сумма  арендной
платы   за   использование  организацией  основных   фондов   не
включается  ни  в  состав ФЗП, ни в прочие  выплаты  и  расходы.
Следовательно,  в  таких  случаях  с  суммы  арендной  платы  не
предусмотрено  исчисление  и  уплата  чрезвычайного   налога   и
обязательных   отчислений  в  государственный  фонд   содействия
занятости.
     
               Расходы по заключенным со страховой
                компанией договорам добровольного
                  страхования своих сотрудников
     
     Подпунктом  6.20  п.  6  Состава  фонда  заработной   платы
установлено,   что  страховые  платежи  (взносы),   уплачиваемые
организацией  по  договорам  личного,  имущественного  и   иного
страхования  в  пользу  своих работников,  включаются  в  прочие
выплаты  и  расходы, не входящие в состав ФЗП, и, следовательно,
оплата по договору добровольного страхования здоровья сотрудника
предприятия  не  подлежит  обложению  чрезвычайным   налогом   и
обязательными  отчислениями  в государственный  фонд  содействия
занятости.
     
                     Командировочные расходы

     В   соответствии  с  подпунктом  6.6  п.  6  Состава  фонда
заработной платы командировочные расходы (суточные и расходы  по
найму  жилого  помещения)  за  время  служебных  командировок  в
пределах норм, установленных Министерством финансов, относятся к
прочим  выплатам  и расходам, не включаемым  в  состав  ФЗП,  и,
следовательно,   не   подлежат  обложению  единым   5-процентным
платежом.
     Однако  в последнее время от налогоплательщиков и инспекций
МНС  стали  поступать вопросы в части правильности исчисления  и
уплаты   в   республиканский  бюджет  чрезвычайного   налога   и
обязательных   отчислений  в  государственный  фонд   содействия
занятости  единым  платежом  с  сумм  командировочных  расходов,
выплачиваемых   работникам,  не   состоящим   в   штате   данной
организации.
     Согласно  п.  2 Инструкции о порядке и размерах  возмещения
расходов  при  служебных  командировках  в  пределах  Республики
Беларусь,  утвержденной постановлением Министерства финансов  от
12  апреля  2000  г.  №  35, служебной командировкой  признается
поездка  работника  по распоряжению нанимателя  на  определенный
срок  в  другую местность для выполнения служебного задания  вне
места его постоянной работы.
     Направление работников в служебную командировку оформляется
приказом или распоряжением нанимателя с выдачей командировочного
удостоверения по установленной форме.
     В  связи  с тем, что возмещение работникам, не состоящим  в
штате    предприятия,   сумм   командировочных    расходов    не
соответствует требованиям вышеназванной Инструкции, организации,
производящие  такие выплаты, должны включать их в состав  ФЗП  и
облагать  чрезвычайным  налогом и обязательными  отчислениями  в
государственный фонд содействия занятости.
     

23.12.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 48, с.58