Обзор нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, выявленных при проведении налоговых проверок банков
ОБЗОР НАРУШЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
О НАЛОГАХ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ,
ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ
НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК БАНКОВ
А.В. ХАДАНОВИЧ, главный государственный
налоговый инспектор отдела методологии
контроля за банками, страховыми организациями
и предприятиями с иностранными
инвестициями МНС
Безлицензионная деятельность
1. При проверке банка, зарегистрированного в свободной
экономической зоне, установлено, что в нарушение ст. 93 Банковского
кодекса Республики Беларусь* и п. 7 Правил создания и регулирования
деятельности банков на территории свободных экономических зон
Республики Беларусь, утвержденных постановлением Правления
Национального банка от 28 июня 2001 г. № 174, банком осуществлялись
операции, не входящие в перечень, указанный в выданных банку
лицензиях (банк осуществлял привлечение межбанковских кредитов от
банков - резидентов Республики Беларусь).
В соответствии с п. 6 ст. 9 Закона от 20 декабря 1991 г. «О
налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» в бюджет
взыскивается доход, полученный от безлицензионной деятельности, и
штраф в размере полученного дохода. В соответствии с примечанием к
подпункту 12.8.5 методических указаний Главной государственной
налоговой инспекции от 1 июля 1994 г. № 110 «О порядке применения
Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики Беларусь» и Закона «О внесении изменений и дополнений в
законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения» доходом от безлицензионной деятельности является
выручка за вычетом документально подтвержденных материальных затрат,
определяемых согласно п. 2 ст. 3 Закона «О налогах на доходы и
прибыль предприятий, объединений, организаций»**, а также за вычетом
суммы налогов и неналоговых платежей, перечисленных в бюджет на
момент проверки, если они не учтены в материальных затратах.
______________________________
* Все нормативные правовые акты, упомянутые в настоящей статье,
применяются с учетом внесенных в них изменений и дополнений на
момент проверки.
** Название Закона «О налогах на доходы и прибыль» - в
редакции Закона от 29 декабря 2000 г. «О внесении изменений и
дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь».
Учитывая особенности банковской деятельности, доход от
безлицензионной деятельности определяется как разность между
доходами (8 класс) и расходами (9 класс) в части банковских расходов
и материальных затрат, а также налогами, не учтенными в составе
материальных затрат.
В соответствии со ст. 154 Кодекса Республики Беларусь об
административных правонарушениях осуществление деятельности,
требующей получения специального разрешения (лицензии), без наличия
такого разрешения или с нарушением условий и правил осуществления
видов деятельности, предусмотренных в специальных разрешениях
(лицензиях), - влечет наложение штрафа на должностных лиц банка в
размере от двадцати до пятидесяти базовых величин.
2. В нарушение ст.ст. 13 и 14 Закона от 20 июля 1998 г. «О
государственном регулировании производства и оборота алкогольной
продукции» банк осуществлял реализацию алкогольной продукции
отечественного производства без наличия специального разрешения
(лицензии). Указанная продукция была получена банком по договору об
отступном для погашения просроченной задолженности по кредиту. Банк
по договору поставки реализовал эту продукцию унитарному
предприятию.
Следует отметить, что в соответствии с письмом Национального
банка от 10 октября 2000 г. № 11-23/1927 «О лицензировании» для
продажи банком имущества, приобретенного в качестве отступного в
счет погашения просроченной задолженности по кредитным договорам,
лицензии на осуществление оптовой или розничной торговли не
требуется. Однако банк не имеет права передавать по договору
поставки юридическим лицам для реализации алкогольные напитки и иные
товары, оптовая торговля которыми лицензируется. При реализации в
2002 году такого рода продукции, полученной в качестве отступного,
банку следовало заключать с субъектами предпринимательской
деятельности, имеющими необходимые лицензии, посреднические договоры
(комиссии, поручения) на реализацию этой продукции.
С 1 января 2003 г. в отношении алкогольной продукции
запрещаются сделки, предусматривающие уступку требования, перевод
долга, мену, оплату посредством выдачи или передачи (индоссамента)
векселя, отступного, прекращения обязательств зачетом и новацией (п.
26 Положения о государственном регулировании производства, оборота и
рекламы алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и
этилового спирта, утвержденного Декретом Президента от 18 декабря
2002 г. № 30).
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ошибки при исчислении
налогов, сборов и иных платежей в бюджет.
Меры ответственности за нарушения,
допускаемые при исчислении налогов, сборов
и иных платежей в бюджет
Следует отметить, что в соответствии со ст.ст. 9, 10 Закона «О
налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» за
сокрытие, занижение объектов налогообложения взыскивается:
штраф в трехкратном размере общей суммы налогов или сборов,
исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения (в
случаях нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве,
повлекших увеличение одних налогов (сборов) и одновременно
уменьшение других налогов (сборов) за один и тот же период,
взыскивается штраф в трехкратном размере с суммы превышения
исчисленных налогов (сборов), подлежащих уплате в бюджет);
санкция в виде 10 процентов причитающихся сумм налогов за
непредставление, несвоевременное представление налоговым органам
отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и
уплаты налогов;
пеня в размере учетной ставки Национального банка (действующей
на момент взыскания средств) за каждый день просрочки уплаты в
бюджет доначисленных сумм налогов, сборов и других обязательных
платежей в бюджет.
Налог на добавленную стоимость
1. В нарушение ст. 2 Закона «О налоге на добавленную
стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999 г.) (далее - Закон)
отделениями банка в налоговую базу при исчислении налога на
добавленную стоимость не включались:
обороты по приобретенным товарно-материальным ценностям
(подарки, запчасти, бензин, МБП), используемым для собственного
потребления, стоимость которых не относится на издержки производства
(обращения) (подпункт 1.1.1);
плата за междугородные переговоры, удержанная с работников
отделения банка (подпункт 1.1.2);
обороты по безвозмездной передаче товаров (подпункт 1.1.4);
обороты по реализации товаров, полученных от юридических лиц
по соглашениям об отступном в счет погашения просроченной
задолженности по кредитам (подпункт 1.1.5);
обороты по передаче объекта лизинга лизингополучателю
(подпункт 1.1.6).
2. В нарушение подпункта 2.22 ст. 3 Закона отделением банка
обороты по предоставлению клиентам во временное пользование
индивидуальных ячеек банковского сейфа необоснованно отнесены к
освобождаемым от налога на добавленную стоимость.
3. В нарушение п. 4 ст. 15 Закона налог на добавленную
стоимость по приобретенным основным средствам отделением банка
принят к вычету в полном объеме, тогда как следовало отнести на
увеличение стоимости этих основных средств пропорционально доле
выручки, полученной от операций по реализации товаров (работ,
услуг), освобожденных от обложения налогом, в общем объеме выручки
от реализации товаров (работ, услуг).
4. В нарушение Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94, с
изменениями от 17 июня 2002 г. № 63 (далее - Инструкция № 94),
банком производилась реализация основных средств и имущества без
начисления налога на добавленную стоимость. По результатам проверки
произведено доначисление налога.
5. Банк при определении налоговой базы для исчисления налога
на добавленную стоимость в нарушение подпункта 12.1 п. 12 Инструкции
№ 94 при частичной оплате лизинговых платежей не увеличивал
налоговую базу на сумму частичной оплаты, что привело к
несвоевременной уплате налога.
6. В нарушение подпункта 15.2 п. 15 Инструкции № 94 ставка в
размере 10 процентов применена банком при вручении новогодних
подарков детям работников банка, в то время как в товарной накладной
на приобретение в графе «наименование товара» указано «подарки
новогодние», ставка - 20 процентов. В результате допущенной ошибки в
январе 2002 года недоначислен налог на добавленную стоимость.
7. В нарушение п. 29 Инструкции № 94 отделением банка в
августе 2002 года был занижен подлежащий уплате в бюджет налог на
добавленную стоимость по причине неправомерного принятия к вычету
налога, уплаченного при приобретении товарно-материальных ценностей
без выделения этой суммы в первичных учетных и расчетных документах.
В нарушение этого же пункта Инструкции № 94 банком неправильно
определены суммы НДС, подлежащие вычету (принимаемый к вычету НДС не
соответствовал данным книги покупок), в результате занижен налог на
добавленную стоимость к уплате в бюджет за 2002 год.
8. В нарушение п. 32 Инструкции № 94 банком в 2002 году в
приложении к налоговой декларации неверно отражена выручка от
реализации товаров (работ, услуг) за 2 месяца. При применении метода
исчисления налоговых вычетов по удельному весу банком не учтены
доходы за типографские услуги и возмещение арендных,
эксплуатационных расходов. В связи с этим занижен налог на
добавленную стоимость, принимаемый к зачету, и соответственно на эту
же сумму завышен налог на добавленную стоимость, относимый на
себестоимость. Указанное нарушение привело к занижению в 2002 году
сумм налога на доходы и транспортного сбора.
Отчисления в целевые бюджетные фонды
1. В нарушение п. 22 Инструкции о порядке исчисления и сроках
уплаты единым платежом отчислений в республиканский фонд поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и
аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в
дорожные фонды в 2002 году, утвержденной постановлением Министерства
по налогам и сборам и Министерства финансов от 31 мая 2002 г. №
60/82, и п. 18 Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты
единым платежом целевых сборов на формирование местных целевых
бюджетных фондов стабилизации экономики производителей
сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-
инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов,
связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда в 2002 году,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 31 мая 2002 г. № 59/81, банками
несвоевременно перечислялись в бюджет авансовые платежи по
отчислениям в целевые бюджетные фонды.
2. В нарушение инструкций, утвержденных постановлениями
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от 31 мая
2002 г. № 60/82 и № 59/81, отделением банка занижены платежи в
целевые бюджетные фонды на сумму затрат по приобретению бланков
строгой отчетности и оплаченных почтовых расходов (марки, конверты).
Указанные расходы включены отделением банка в «Прочие банковские
расходы» (группа счетов 92), а согласно Правилам ведения
бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории
Республики Беларусь, утвержденных постановлением Совета директоров
Национального банка от 22 ноября 2000 г. № 29.4г, должны относиться
к «Прочим операционным расходам» и учитываться на счетах 9315, 9396.
Себестоимость
1. Банками в нарушение Основных положений по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных
Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством
финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа
30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда 30 января 1998 г.
№ 03-02-07/300, неправомерно отнесены на себестоимость банковских
услуг следующие расходы:
плата за аудиторские услуги по составлению налоговой
декларации банка-нерезидента, открывшего корсчет в проверяемом
банке, в то время как расходы по заверению аудитором декларации о
доходах должны были являться расходами нерезидента;
расходы по содержанию автомобиля, не принадлежащего отделению
банка (данный автомобиль являлся собственностью другого отделения
этого банка) (подпункт 2.2.1);
расходы по модернизации компьютерной техники (подпункт
2.2.6.2);
расходы на содержание микроавтобуса (подпункт 2.2.10.1;
постановление Совета Министров от 3 мая 1999 г. № 638 «О расходах на
содержание служебного легкового автотранспорта»);
плата за обязательную аудиторскую проверку сверх установленных
предельных норм расходов (подпункт 2.2.10.6, а также постановление
Совета Министров от 31 декабря 1999 г. № 2086 «Об утверждении
предельных норм расходов на проведение обязательных аудиторских
проверок»);
затраты сверх установленных норм по транспортировке работников
к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых
пассажирским транспортом общего пользования (подпункт 2.2.13);
отчисления на добровольное страхование своих работников от
несчастных случаев (подпункт 2.2.17);
амортизационные отчисления по основным непроизводственным
фондам (подпункт 2.4.2);
в 2002 году выплаты по системам премирования работников
отделения банка в размерах, превышающих 50 процентов заработной
платы по должностным окладам в расчете на одного работника, а с
сентября 2002 года - в размерах, превышающих 30 процентов заработной
платы по должностным окладам (подпункт 2.7.1.3; подпункт 1.5 п. 1
Декрета Президента от 27 марта 1997 г. № 10 «О дополнительных мерах
по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики»; п.
3 постановления Совета Министров от 23 августа 2002 г. № 1144 «О
мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 18
июля 2002 г. № 17»).
2. Согласно предъявленным к проверке документам отделения
банка установлено, что к реконструкции отнесены работы по
пристраиванию лестничной клетки и устройству промежуточного
перекрытия в спортивно-игровом зале; к капитальному ремонту - по
поддержанию и улучшению эксплуатационных показателей служебных
помещений банка, по устройству перегородок в спортивно-игровом зале.
В соответствии с полученными разъяснениями главного управления
государственной вневедомственной экспертизы при Министерстве
архитектуры и строительства работы по устройству перегородок на
отметке +9,6 в спортивно-игровом зале, которые отделением банка
отнесены к капитальному ремонту, следовало отнести к реконструкции.
Таким образом, нарушен подпункт 2.2.6.2 Основных положений по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
3. В нарушение Правил формирования и использования
специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка
и небанковской кредитно-финансовой организации, подверженным
кредитному риску, утвержденным постановлением Правления
Национального банка от 19 февраля 2001 г. № 33, необоснованно
отнесена к четвертой группе риска задолженность по кредиту,
выданному банком производственному предприятию. В результате завышен
резерв, относимый на себестоимость до налогообложения.
4. В нарушение ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете и
отчетности» (в редакции от 25 июня 2001 г.) банком отнесены на
затраты расходы, относящиеся к расходам будущих периодов.
В нарушение ст. 9 названного Закона отделениями банка не
представлено документальное подтверждение обоснованности отнесения
следующих затрат на расходы банка: годового членского взноса
обществу S.W.I.F.T., стоимости монтажа и наладки охранно-пожарной
сигнализации, оплаты за повторное подключение телефона, приобретение
запасных частей к автомобилям и др.
5. В нарушение подпункта 1.2 п. 1 постановления Совета
Министров от 7 июня 2001 г. № 851 «Об упорядочении использования
служебных и специальных легковых автомобилей» отделением банка на
затраты отнесена стоимость горюче-смазочных материалов,
израсходованных автомобилями, пробег которых превысил 2 тыс.
километров в месяц.
6. В нарушение Временного положения о порядке государственной
регистрации договоров аренды зданий, сооружений, нежилых помещений,
утвержденного постановлением Совета Министров от 20 сентября 2000 г.
№ 1452, договоры аренды нежилых помещений банком, заключенные на
срок более года, не зарегистрированы в Республиканском центре учета
и регистрации недвижимости при Министерстве жилищно-коммунального
хозяйства.
Статьей 166 Гражданского кодекса Республики Беларусь
установлено, что несоблюдение требования о государственной
регистрации сделки влечет ее недействительность (такая сделка
считается ничтожной). Таким образом, выплаты, произведенные банком
по договорам аренды нежилых помещений, не зарегистрированным в
установленном порядке, не могут быть признаны арендной платой, а
значит, их отнесение на себестоимость банковских услуг является
неправомерным.
Необходимо отметить, что подпунктами 1.5 и 2.7 Указа
Президента от 16 января 2002 г. № 40 «О дополнительных мерах по
регулированию экономических отношений» нарушение законодательства об
аренде влечет наложение штрафа на юридических лиц в размере от 50 до
500 базовых величин, на должностных лиц - в размере от 30 до 50
базовых величин. Причем меры ответственности за нарушения налогового
законодательства, предусмотренные Законом «О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь», применяются независимо от
того, привлекался ли банк и его должностные лица к перечисленным
видам ответственности.
Нарушения, допускаемые при формировании себестоимости
банковских услуг, приводят к необоснованному завышению расходов
банка и соответственно к недоначислению налога на доходы, а также
транспортного сбора и сбора на содержание и развитие инфраструктуры
города.
Чрезвычайный налог и отчисления в государственный
фонд содействия занятости единым платежом
В нарушение постановления Совета Министров от 25 мая 2000 г. №
753 «Об утверждении состава фонда заработной платы для исчисления
обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости
и обложения чрезвычайным налогом» банками в облагаемый фонд
заработной платы не включены следующие суммы:
безвозмездные перечисления денежных средств физическим лицам в
виде благотворительной помощи (подпункт 1.23.3);
стоимость приобретенных продуктов питания для работников банка
(чай, кофе, минеральная вода и т.п.) (подпункты 1.23.3 и 5.10);
материальная помощь работникам банка (подпункт 2.2.4);
суммы командировочных расходов (суточных и расходов по найму
жилого помещения) сверх норм, установленных Министерством финансов
(подпункт 3.8);
отпускные, выплаченные сверх установленных норм (подпункт
4.14);
оплата группы здоровья по договору с поликлиникой (подпункт
5.8);
стоимость проездных билетов, выданных работникам банка
(подпункт 5.8);
оплата за обучение работника, не состоящего в штате
сотрудников банка (подпункты 5.10, 6.12.1).
Платежи за землю
В нарушение ст. 4 Закона от 18 декабря 1991 г. «О платежах за
землю» отделением банка недоначислен земельный налог за 2002 год в
результате занижения в налоговом расчете площади выделенного в
постоянное пользование земельного участка.
Налог на недвижимость
В нарушение ст. 2 Закона от 23 декабря 1991 г. «О налоге на
недвижимость», подпункта 5.1 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на недвижимость юридическими лицами, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 10 мая 2000
г. № 40, банком занижена налогооблагаемая база для исчисления налога
на недвижимость в части стоимости помещений, арендуемых банком у
иностранной компании.
В нарушение ст.ст. 2 и 3 Закона «О налоге на недвижимость», п.
27 вышеуказанной Инструкции, п. 22 решения Минского городского
Совета депутатов от 11 января 2002 г. № 219 «О бюджете города Минска
на 2002 год» отделение банка производило исчисление налога на
недвижимость за IV квартал 2002 года и I квартал 2003 года с учетом
повышающего коэффициента к ставке налога на недвижимость по месту
расположения отделения (V экономико-планировочная зона с
коэффициентом 1), а не по месту регистрации юридического лица -
головного банка, расположенного во II экономико-планировочной зоне с
коэффициентом 1,8. Указанное нарушение привело к недоначислению
налога.
Налог на доходы
Часто банки при исчислении налога на доходы в нарушение
подпункта 3.1 п. 3 методических указаний «О порядке налогообложения
доходов, полученных в отдельных сферах деятельности», утвержденных
постановлением Государственного налогового комитета от 10 февраля
2000 г. № 3, уменьшают налогооблагаемую базу на суммы уплаченных
платежей в целевые бюджетные фонды, а не исчисленных. Это приводит к
завышению налога на доходы, но занижает транспортный сбор и сбор на
содержание и развитие инфраструктуры города.
Также выявлены нарушения подпункта 1.9.1 Декрета Президента от
23 декабря 1999 г. № 43 «О налогообложении доходов, полученных в
отдельных сферах деятельности» (неправомерно применялась льгота по
налогу на доходы в части сумм, направленных на финансирование
капитальных вложений производственного назначения):
банк применил льготу, не сформировав амортизационный фонд, в
то время как уменьшение налогооблагаемой базы должно производиться
при условии полного использования сумм начисленного амортизационного
фонда на последнюю отчетную дату;
банк прольготировал основные средства, приобретенные за счет
заемных источников, при отсутствии фактически понесенных затрат.
Транспортный сбор и сбор на содержание и развитие
инфраструктуры города
В нарушение Инструкции о целевом транспортном сборе на
обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского
транспорта, автобусов междугородных сообщений и содержание
ведомственного городского электрического транспорта и целевом сборе
на содержание и развитие инфраструктуры города, утвержденной
решением Минского городского Совета депутатов от 25 апреля 2002 г. №
233* (далее - целевые сборы), а также в нарушение аналогичных
инструкций, утвержденных решениями областных Советов депутатов,
банк, имеющий филиальную сеть, рассчитывал налогооблагаемую базу для
целевых сборов централизованно по консолидированному балансу, с
учетом убытков, полученных отдельными филиалами, и распределял между
прибыльными филиалами аналогично централизованному расчету налога на
доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.
Следует отметить, что в соответствии с вышеназванными
инструкциями в 2002 году филиалы банков признавались плательщиками
целевых сборов и производили их исчисление и уплату самостоятельно,
исходя из налогооблагаемой базы, рассчитанной на основании
показателей предпринимательской деятельности филиала.
Централизованный расчет целевых сборов для банков, имеющих филиалы,
законодательством не был предусмотрен.
Пунктом 4 ст. 10 Закона от 28 декабря 2002 г. «О бюджете
Республики Беларусь на 2003 год» предусмотрено, что плательщиками
местных налогов и сборов могут быть юридические и физические лица.
Юридические лица, имеющие филиалы и другие обособленные
подразделения, уплачивают целевые сборы в порядке, установленном
Министерством по налогам и сборам и Министерством финансов.
Инструкцией о порядке уплаты целевых сборов юридическими лицами,
имеющими филиалы и другие обособленные подразделения, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам и Министерства
финансов от 12 февраля 2003 г. № 8/17, с 2003 года установлен
порядок, предусматривающий централизованный расчет целевых сборов.
Однако расчет доли прибыли каждого подразделения производится без
учета убыточных подразделений (при наличии таковых) и целевые сборы
уплачиваются только по месту нахождения прибыльных подразделений.
Также при проверке было установлено, что в нарушение п. 11
Инструкции, утвержденной решением Минского городского Совета
депутатов от 25 апреля 2002 г. № 233, банком в налогооблагаемую базу
для исчисления целевых сборов не включен внереализационный доход -
уменьшение резервов под сомнительную задолженность.
Налог на доходы иностранных юридических лиц
В нарушение подпунктов 1.3, 1.11 Декрета Президента от 23
декабря 1999 г. № 43, пп. 1 и 3 постановления Государственного
налогового комитета от 8 мая 2001 г. № 62 «О порядке уплаты налога
на доходы иностранных юридических лиц, получающих доходы от операций
с ценными бумагами из источников в Республике Беларусь» банк
производил начисление и выплату процентов по депозитным сертификатам
иностранному юридическому лицу (резиденту Российской Федерации), не
осуществляющему деятельность в Республике Беларусь через постоянное
представительство, без начисления и уплаты налога на доходы. В
результате доначислен налог на доходы иностранных юридических лиц,
получающих доходы от операций с ценными бумагами из источников в
республике, по ставке 40 процентов.
Оффшорный сбор
1. В нарушение подпункта 2.5 Указа Президента от 14 января
2000 г. № 17 «О введении оффшорного сбора»** банк осуществил перевод
на счет нерезидента Республики Беларусь денежных средств, с которых
взимается оффшорный сбор, до уплаты юридическим лицом - резидентом
Республики Беларусь данного сбора.
Согласно поручению на перевод от 5 апреля 2002 г. предприятие
- резидент Республики Беларусь произвело уплату оффшорного сбора за
оплату инжиниринговых услуг фирме, зарегистрированной в оффшорной
зоне, по аккредитиву, открытому в банке. Согласно мемориальному
ордеру платеж банком был произведен 4 апреля 2002 г., т.е. на 1 день
раньше.
2. Предприятием в нарушение подпунктов 3.2 и 3.3.5 Положения о
порядке исчисления, уплаты и отражения в бухгалтерском учете
оффшорного сбора, утвержденного постановлением Министерства
финансов, Государственного налогового комитета и Министерства
юстиций от 14 февраля 2000 г. № 4/6/30***, с суммы денежных средств,
перечисляемых на счет нерезидента, зарегистрированного в оффшорной
зоне, в оплату за оказание посреднических услуг не был исчислен и
уплачен в бюджет оффшорный сбор.
При представлении в филиал банка платежных поручений на
перевод денежных средств в оффшорную зону предприятие вместе с
договорами поручений на оказание посреднических услуг и договорами
уступки требования представило также копии актов об энергозачетах,
согласно которым данное предприятие выступает кредитором фирмы, по
поручению которой осуществлялся платеж в оффшорную зону. В платежных
поручениях в строке «Назначение платежа» предприятием были сделаны
ссылки на договоры поручений и акты взаимозачетов, а также указано:
«…за газ, электроэнергию. Услуги оказаны».
Ответственный исполнитель филиала банка в нарушение п. 21
Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением
Правления Национального банка от 29 марта 2001 г. № 66, не проверил
надлежащим образом соответствие данных платежного поручения данным
представленных документов. Таким образом, филиалом банка в нарушение
подпункта 2.5 Указа Президента от 14 января 2000 г. № 17 был
осуществлен перевод денежных средств, с которых взимается оффшорный
сбор, на счет нерезидента до уплаты предприятием данного сбора.
В соответствии с подпунктом 2.7 упомянутого Указа за
допущенные нарушения на банки наложен штраф в размере 15 процентов
суммы денежных средств, перечисленных с нарушением установленного
порядка.
Следует отметить, что с 1 апреля 2003 г. вступил в силу Указ
Президента от 12 марта 2003 г. № 104 «Об оффшорном сборе», который
устанавливает необходимость исчисления оффшорного сбора при всех
формах расчетов с резидентами оффшорных зон независимо от видов
выполненных работ и оказанных услуг. Однако данный Указ не имеет
обратного действия. Поэтому не будет взиматься оффшорный сбор при
перечислении денежных средств только за те работы (услуги),
выполненные (оказанные) до вступления в силу Указа (при наличии
документального подтверждения их исполнения), с которых не взимался
оффшорный сбор.
Подоходный налог
Недоудержан подоходный налог с физических лиц в результате
неправильного применения:
- подпунктов 1.28 и 1.31 Закона «О подоходном налоге с
физических лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.) при предоставлении
льгот по суммам материальной помощи, выплаченной работнику в связи
со смертью родственника, не относящегося к близким, и бывшим
работникам банка, уволившимся на пенсию с иного места работы;
- подпункта 3.1.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16, в
результате представления подотчетными лицами ненадлежащим образом
оформленных оправдательных документов.
Иные нарушения законодательства
1. В нарушение п. 10 ст. 9 Закона «О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь», п. 95 Инструкции о
банковском переводе, утвержденной постановлением Правления
Национального банка от 29 марта 2001 г. № 66, банками при наличии
остатка денежных средств на конец дня на банковских счетах клиентов
несвоевременно исполнялись платежные инструкции по уплате в бюджет
налогов и иных обязательных платежей.
В нарушение подпункта 2.6 п. 2 порядка расчетов между
юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике
Беларусь, утвержденного Указом Президента от 29 июня 2000 г. № 359,
банком не соблюдалась очередность проведения платежей в пределах
одной и той же очереди в порядке календарного поступления расчетных
документов.
В нарушение названного порядка банком не соблюдена очередность
проведения платежей разных групп очереди.
С банков, допустивших указанные нарушения, по распоряжению
инспекции МНС взыскивается пеня в размере двукратной учетной ставки
Национального банка, действующей на день уплаты (взыскания)
обязательного платежа, от неуплаченной суммы за каждый день
просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты (п. 10 ст.
9 Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь»).
2. В нарушение п. 5 порядка расчетов между юридическими лицами
и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь,
утвержденного Указом Президента от 29 июня 2000 г. № 359, банком
осуществлялись расчеты наличными денежными средствами с субъектами
предпринимательской деятельности сверх установленного размера 50
базовых величин (расходы на хозяйственные нужды). В результате
применены экономические санкции в двукратном размере от сумм
произведенных платежей.
3. В нарушение п. 1 Указа Президента от 2 июня 1997 г. № 311
«О совершенствовании порядка обязательной продажи валюты», п. 1
Порядка обязательной продажи средств в иностранной валюте
уполномоченными банками, утвержденного постановлением Правления
Национального банка от 30 декабря 1999 г. № 29.11, банком не
произведена обязательная продажа от полученных процентных доходов в
долларах США по депозиту, размещенному в уполномоченном банке. К
банку применен штраф в размере, равном сумме валютных средств,
подлежащих обязательной продаже (при этом уплата штрафа не
освобождает банк от обязательной продажи иностранной валюты).
4. В нарушение Указа Президента от 7 марта 2000 г. № 117 «О
некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при
продаже товаров» отделением банка договоры купли-продажи оформлялись
без определения цели приобретения и без наличия копий лицензий на
оптовую или розничную торговлю продавца. В соответствии с подпунктом
2.2 п. 2 данного Указа к отделению банка применены экономические
санкции в размере 10 процентов от суммы договоров, составленных с
нарушением установленного порядка.
5. В нарушение Закона от 19 июля 2000 г. «О мерах по
предотвращению легализации доходов, полученных незаконным путем»
банки несвоевременно и не в полном объеме представляют
контролирующим органам информацию о финансовых операциях, подлежащих
особому контролю (сделках с ценными бумагами, выдаче валютных
кредитов, перечислении денежных средств в оффшорные зоны, зачислении
на счета и списании со счетов наличных денежных средств и др.).
Сведения о выявленных нарушениях направлены инспекциями МНС в
прокуратуру для решения вопроса о принятии мер воздействия к
должностным лицам банка за несоблюдение законодательства о
предотвращении легализации доходов, полученных незаконным путем.
6. В заключение следует обратить внимание бухгалтеров и
работников филиалов (отделений) банков, занимающихся исчислением
налогов, на частое выявление в ходе проверок арифметических ошибок,
допускаемых ими при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных
операций и исчислении налогов. Кроме счетных ошибок встречаются
случаи, когда дважды относятся на расходы суммы проведенных платежей
либо дважды исключаются из налоговой базы для исчисления одного
налога суммы других налогов. Причем суммы таких ошибок иногда
выражаются шестизначными цифрами, что влечет наложение больших
штрафных санкций на банк.
_______________________________
* Утратило силу решением Минского городского Совета депутатов
от 27 февраля 2003 г. № 286.
** Утратил силу Указом Президента от 12 марта 2003 г. № 104.
*** Утратило силу постановлением Министерства финансов,
Министерства по налогам и сборам и Министерства юстиции от 31 марта
2003 г. № 5/35/7.
(Согласовано: А.П. ЛАНКЕВИЧ, заместитель
начальника управления методологии и организации
контрольной работы - начальник отдела
методологии контроля за банками,
страховыми организациями и предприятиями
с иностранными инвестициями МНС)
15.09.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 33, с.51
