|
|
Декрет
| Источники опубликования
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 5, с.2
КОММЕНТАРИЙ
к Декрету Президента Республики Беларусь от 27 января 2003
г. № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и
иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию
предпринимательской деятельности»*
___________________
*Текст Декрета № 4 см. НКП, 2003 г., № 4, с. 16.
При комментировании Декрета Президента от 27 января
2003 г. № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей
и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию
предпринимательской деятельности» (далее - Декрет № 4) прежде
всего остановимся на тех положениях, которые изменяют порядок
исчисления и уплаты единого налога.
В первую очередь отметим, что при применении на практике
Декрета Президента от 17 мая 2001 г. № 12 «О введении единого
налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц,
осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых
вопросах, связанных с указанной деятельностью» (далее - Декрет
№ 12), который с 1 марта 2003 г. признается утратившим силу в
связи со вступлением в силу Декрета № 4, существовала проблема
определения разовой (несистематической) реализации товаров (не
являющейся предпринимательской деятельности), которую имели
право осуществлять граждане без государственной регистрации в
качестве индивидуального предпринимателя. Не представлялось
возможным решить эту проблему, прибегнув к положениям других
актов законодательства, в том числе и к Гражданскому кодексу
Республики Беларусь. Сейчас же Декретом № 4 четко установлено,
что продолжительность разовой (несистематической) реализации
товаров (для ее осуществления гражданами без регистрации в
качестве индивидуального предпринимателя) не может превышать 30
дней в году (с 1 января по 31 декабря включительно).
Декретом № 4 установлены повышающие коэффициенты к ставкам
единого налога в зависимости от общей занимаемой площади пункта
продажи (количества торговых мест на рынках вне стационарной
торговой сети). Данное положение обусловлено тем, что увеличение
площади пунктов продажи напрямую влияет на увеличение доходности
и соответственно должно повлечь увеличение налоговых
обязательств.
В соответствии с Декретом № 4 индивидуальные
предприниматели обязаны будут представлять расчет по единому
налогу. Введение расчетов по единому налогу позволит
предотвратить правонарушения в части неполной уплаты
индивидуальными предпринимателями налога вследствие ошибок (в
большинстве случаев непреднамеренных), допущенных при его
исчислении. Кроме того, введение расчетов по единому налогу
направлено на обеспечение возможности получения необходимой
статистической информации о плательщиках единого налога и
начисляемых суммах налога. Соответственно за нарушение порядка
представления расчетов по налогу устанавливаются меры
ответственности.
Помимо этого для плательщиков единого налога установлены и
иные меры ответственности за нарушения законодательства о
едином налоге:
за отсутствие в пунктах продажи документа об уплате
единого налога (заверенной налоговым органом копии) с отметкой
налогового органа либо справки, подтверждающей право на
освобождение от уплаты налога;
за непредставление, несвоевременное представление
индивидуальными предпринимателями расчетов по единому налогу,
отчетов о размере полученной в отчетном календарном году
выручки, документов, подтверждающих приобретение (поступление)
товаров, по письменному предписанию должностных лиц
уполномоченных органов.
Кроме того, Декретом № 4 для юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей предусматривается обязанность
по ограничению допуска к реализации индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц на предоставленных для
торговли местах без уплаты единого налога, а также меры
ответственности за неисполнение данного предписания для
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,
предоставляющих такие места.
Помимо новых положений Декрет № 4 предусматривает
изменение предусмотренных Декретом № 12 положений о порядке
исчисления и уплаты единого налога, применения мер
ответственности, правил осуществления деятельности. Для
ознакомления с такими изменениями предлагается следующая
таблица.
-----------------------T-------------------------------------------------¬
¦Редакция Декрета № 12 ¦ Редакция Декрета № 4 ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Пункт 1) ¦ (Абзац третий подпункта 1.2 пункта 1) ¦
¦ 1. Ввести единый¦ пункты продажи - магазины, площадь торговых¦
¦налог: ¦залов которых не превышает 15 кв. метров (далее -¦
¦ с индивидуальных¦магазины); пункты мелкорозничной торговой сети¦
¦предпринимателей, ино-¦(развозная и разносная торговая сеть, палатки,¦
¦странных граждан и лиц¦киоски, павильоны..., а также мини-кафе, летние¦
¦без гражданства при¦кафе), аптечные киоски, аптечные пункты; обособ-¦
¦реализации физическим¦ленные торговые места на рынках вне стационарной¦
¦лицам работ (услуг), а¦торговой сети; обособленные места, предоставлен-¦
¦также при розничной¦ные в порядке, установленном законодательством,¦
¦реализации им через¦юридическими или физическими лицами для осущес-¦
¦пункты продажи* (кроме¦твления предпринимательской деятельности, а также¦
¦магазинов) товаров...;¦принадлежащие индивидуальным предпринимателям на¦
¦ ____________ ¦праве собственности; ¦
¦ *В целях настояще-¦ 1.3 плательщиками единого налога с индивиду-¦
¦го Декрета к пунктам¦альных предпринимателей и иных физических лиц яв-¦
¦продажи относятся: ¦ляются: ¦
¦ пункты мелкороз-¦ индивидуальные предприниматели при реализации¦
¦ничной торговой сети¦потребителям работ (услуг), а также при реализа-¦
¦(палатки, киоски, не¦ции им в пунктах продажи и по образцам ¦
¦имеющие торговых залов¦товаров ...; ¦
¦павильоны, мини-кафе,¦ ¦
¦летние кафе, а также¦ ¦
¦развозная и разносная¦ ¦
¦торговая сеть); ¦ ¦
¦ обособленные тор-¦ ¦
¦говые места на рынках¦ ¦
¦вне стационарной тор-¦ ¦
¦говой сети; ¦ ¦
¦ обособленные мес-¦ ¦
¦та, предоставленные в¦ ¦
¦порядке, установленном¦ ¦
¦законодательством, ¦ ¦
¦юридическими или физи-¦ ¦
¦ческими лицами для¦ ¦
¦торговли; ¦ ¦
¦ обособленные места¦ ¦
¦на торговых площадях,¦ Комментарий ¦
¦принадлежащих индиви-¦ Во-первых, расширен перечень пунктов продажи,¦
¦дуальным предпринима-¦при реализации товаров через которые индивидуаль-¦
¦телям на праве соб-¦ные предприниматели уплачивают единый налог. ¦
¦ственности. ¦ Что касается определения статуса аптечного¦
¦ ¦предприятия (аптечный пункт, аптечный киоск), то¦
¦ ¦для этого следует руководствоваться лицензиями на¦
¦ ¦фармацевтическую деятельность, выдаваемыми Минис-¦
¦ ¦терством здравоохранения. ¦
¦ ¦ Во-вторых, единый налог теперь будут уплачи-¦
¦ ¦вать и при использовании такого метода розничной¦
¦ ¦продажи товаров, как торговля по образцам. ¦
¦ ¦ В соответствии с приказом Министерства торго-¦
¦ ¦вли от 14 декабря 1995 г. № 80 "О стандартизации¦
¦ ¦терминологии в области торговли" продажа товаров¦
¦ ¦по образцам определена как метод розничной про-¦
¦ ¦дажи товаров, основанный на выборе товаров поку-¦
¦ ¦пателем по образцам, выставленным в торговом зале¦
¦ ¦магазина или ином помещении, а также ознакомлении¦
¦ ¦с их описаниями, содержащимися в каталогах, про-¦
¦ ¦спектах, буклетах, представленными в фотографиях¦
¦ ¦и других информационных материалах, в рекламных¦
¦ ¦объявлениях о продаже товаров. ¦
¦ ¦ В частности, к торговле по образцам относится¦
¦ ¦и торговля, при которой выбор товаров производит-¦
¦ ¦ся покупателем посредством размещения рекламных¦
¦ ¦объявлений в средствах массовой информации. ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Часть первая¦ (Части первая, вторая и третья подпункта 1.6¦
¦подпункта 3.3 пункта¦пункта 1) ¦
¦3) ¦ 1.6 ставки единого налога понижаются для: ¦
¦ 3.3 установленные¦ граждан, впервые зарегистрированных в качес-¦
¦ставки единого налога¦тве индивидуальных предпринимателей, - на 25 про-¦
¦понижаются: ¦центов в первые три месяца со дня получения ими¦
¦ для граждан, впер-¦свидетельства о государственной регистрации; ¦
¦вые зарегистрированных¦ индивидуальных предпринимателей, получающих¦
¦в качестве индивиду-¦пенсии по возрасту или инвалидности, - на 20 про-¦
¦альных предпринимате-¦центов. ¦
¦лей (ранее не включен-¦ При реализации в календарном месяце товаров,¦
¦ных в Единый государс-¦отнесенных к товарным группам, указанным в Переч-¦
¦твенный регистр юриди-¦не, в нескольких пунктах продажи льготы, назван-¦
¦ческих лиц и индивиду-¦ные в части первой настоящего подпункта, применя-¦
¦альных предпринимате-¦ются по одному из пунктов продажи по выбору нало-¦
¦лей), - на 25 процен-¦гоплательщика. ¦
¦тов в первые три меся-¦ Данные льготы не применяются при исчислении¦
¦ца со дня получения¦налога в соответствии с частью второй подпункта¦
¦ими свидетельства о¦1.9 настоящего пункта в отношении физических лиц,¦
¦государственной реги-¦привлекаемых индивидуальными предпринимателями. ¦
¦страции; ¦ ¦
¦ для индивидуальных¦ ¦
¦предпринимателей-пен- ¦ ¦
¦сионеров по возрасту¦ ¦
¦или инвалидности - на¦ Комментарий ¦
¦20 процентов. ¦ В соответствии с положениями Декрета № 12¦
¦ ¦льготы применялись к общей сумме единого налога¦
¦ ¦за месяц (дни месяца), т.е. по всем пунктам про-¦
¦ ¦дажи и по всем привлекаемым к реализации физичес-¦
¦ ¦ким лицам. Декретом № 4 изменены случаи примене-¦
¦ ¦ния льгот по единому налогу. ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Части третья и¦ (Части третья и четвертая подпункта 1.18¦
¦пятая подпункта 3.8¦пункта 1) ¦
¦пункта 3) ¦ Налоговый орган проверяет полноту и соответс-¦
¦ Индивидуальный ¦твие реквизитов, указанных в документе об уплате¦
¦предприниматель предъ-¦единого налога, уплаченным суммам этого налога,¦
¦являет в налоговый ор-¦данным расчета по нему и производит отметку о за-¦
¦ган по месту регистра-¦числении единого налога в бюджет. ¦
¦ции в качестве налого-¦ Данный документ* (заверенная налоговым орга-¦
¦плательщика либо по¦ном копия) с соответствующей отметкой налогового¦
¦месту осуществления¦органа хранится в пункте продажи и предъявляется¦
¦деятельности документ¦по требованию юридического лица или индивидуаль-¦
¦об уплате единого на-¦ного предпринимателя, предоставляющих место для¦
¦лога, на котором нало-¦торговли, уполномоченных должностных лиц Минис-¦
¦говый орган производит¦терства по налогам и сборам, Комитета государс-¦
¦соответствующую отмет-¦твенного контроля, Министерства торговли; ¦
¦ку. ¦ _________________ ¦
¦ <...> ¦ * Имеется в виду документ об уплате единого¦
¦ Подтверждающий ¦налога. - Авт. ¦
¦уплату единого налога¦ ¦
¦документ (его копия) с¦ ¦
¦соответствующей отмет-¦ ¦
¦кой налогового органа¦ ¦
¦предъявляется по тре-¦ ¦
¦бованию уполномоченных¦ ¦
¦должностных лиц кон-¦ ¦
¦тролирующих органов; ¦ ¦
¦ ¦ Комментарий ¦
¦ ¦ Во-первых, Декрет № 4 установил новое прави-¦
¦ ¦ло, согласно которому копия документа об уплате¦
¦ ¦единого налога, находящаяся в пункте продажи,¦
¦ ¦должна быть в обязательном порядке заверена нало-¦
¦ ¦говым органом. ¦
¦ ¦ Во-вторых, расширен круг лиц, которые вправе¦
¦ ¦потребовать у индивидуального предпринимателя до-¦
¦ ¦кумент об уплате единого налога (заверенную нало-¦
¦ ¦говым органом копию). ¦
¦ ¦ Также определены органы, наделенные таким¦
¦ ¦правом. ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Часть вторая под-¦ (Часть вторая подпункта 1.9 пункта 1) ¦
¦пункта 3.5 пункта 3) ¦ Индивидуальные предприниматели по каждому фи-¦
¦ Если к реализации¦зическому лицу, привлекаемому к предпринимательс-¦
¦работ (услуг) привле-¦кой деятельности по гражданско-правовому или тру-¦
¦каются физические лица¦довому договору (включая лиц, выполняющих функции¦
¦по трудовому или граж-¦управления, учета, контроля, обслуживания, и иных¦
¦данско-правовому дого-¦занятых), дополнительно уплачивают налог в разме-¦
¦вору, то по каждому¦ре 60 процентов от установленной ставки единого¦
¦привлекаемому физичес-¦налога в соответствии с частью первой настоящего¦
¦кому лицу дополнитель-¦подпункта* ; ¦
¦но по соответствующему¦ _______________________ ¦
¦виду выполняемых им¦ * Часть первая подпункта 1.9 пункта 1 преду-¦
¦работ (услуг) уплачи-¦сматривает, что при реализации в календарном ме-¦
¦вается налог в размере¦сяце нескольких видов работ (услуг) уплата едино-¦
¦60 процентов от уста-¦го налога производится по тому виду работ¦
¦новленной ставки еди-¦(услуг), по которому установлена наиболее высокая¦
¦ного налога. При этом,¦ставка налога. - Авт. ¦
¦если физическим лицом¦ ¦
¦выполняется несколько¦ ¦
¦видов работ (услуг),¦ ¦
¦уплата налога в разме-¦ ¦
¦ре 60 процентов произ-¦ ¦
¦водится по тому их ви-¦ ¦
¦ду, по которому уста-¦ ¦
¦новлена наиболее высо-¦ Комментарий ¦
¦кая ставка этого нало-¦ В отличие от положений Декрета № 4 в соот-¦
¦га. ¦ветствии с Декретом № 12 доплата налога произво-¦
¦ ¦дилась только за лиц, непосредственно принимающих¦
¦ ¦участие в реализации работ (услуг). ¦
¦ ¦ Также иначе будет производиться доплата и за¦
¦ ¦привлекаемых лиц, выполняющих виды работ (услуг),¦
¦ ¦по которым установлена более низкая ставка налога¦
¦ ¦из осуществляемых предпринимателем видов работ¦
¦ ¦(услуг). ¦
¦ ¦ П р и м е р. ¦
¦ ¦ Индивидуальный предприниматель осуществляет¦
¦ ¦вид деятельности А, по которому ставка единого¦
¦ ¦налога установлена 50 евро, и вид деятельности Б,¦
¦ ¦по которому ставка установлена 65 евро. ¦
¦ ¦ Один из работников привлекается к осуществле-¦
¦ ¦нию деятельности А. Доплата единого налога за та-¦
¦ ¦кого работника составит 39 евро (65 х 60%), т.е.¦
¦ ¦60 % от наиболее высокой ставки, уплачиваемой ин-¦
¦ ¦дивидуальным предпринимателем. ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Часть третья под-¦ (Часть первая подпункта 1.10 пункта 1) ¦
¦пункта 3.5 пункта 3) ¦ 1. 10. в случае реализации не произведенных в¦
¦ При реализации не-¦Республике Беларусь товаров (кроме подакцизных¦
¦скольких видов това-¦товаров, подлежащих маркировке акцизными марка-¦
¦ров, указанных в при-¦ми)... к установленной ставке налога применяется¦
¦лагаемом к настоящему¦повышающий коэффициент 1,5 независимо от удельно-¦
¦Декрету Перечне, упла-¦го веса этих товаров в торговом ассортименте. ¦
¦та единого налога осу-¦ ¦
¦ществляется по тому¦ ¦
¦виду товаров, по кото-¦ ¦
¦рому установлена на-¦ ¦
¦иболее высокая ставка¦ ¦
¦налога. При реализации¦ ¦
¦не произведенных в Ре-¦ ¦
¦спублике Беларусь то-¦ ¦
¦варов (кроме подакциз-¦ ¦
¦ных товаров, подлежа-¦ ¦
¦щих маркировке акциз-¦ ¦
¦ными марками) к уста-¦ ¦
¦новленной ставке нало-¦ ¦
¦га применяется повыша-¦ ¦
¦ющий коэффициент 1,3¦ ¦
¦независимо от удельно-¦ ¦
¦го веса этих товаров в¦ ¦
¦торговом ассортименте.¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Часть первая под-¦ (Подпункт 1.13 пункта 1) ¦
¦пункта 3.6 пункта 3) ¦ индивидуальные предприниматели самостоятельно¦
¦ индивидуальные ¦исчисляют причитающийся к уплате единый налог с¦
¦предприниматели, осу-¦учетом требований данного Декрета и ставок едино-¦
¦ществляющие деятель-¦го налога, установленных в населенном пункте, в¦
¦ность, указанную в аб-¦котором осуществляется деятельность. При осущес-¦
¦заце втором пункта 1¦твлении видов деятельности, поименованных в пунк-¦
¦настоящего Декрета,¦тах 11 - 13 Перечня, единый налог исчисляется ис-¦
¦самостоятельно исчис-¦ходя из ставок, установленных в населенном пунк-¦
¦ляют причитающийся к¦те, в котором предприниматель зарегистрирован в¦
¦уплате единый налог с¦качестве налогоплательщика ¦
¦учетом положений под-¦ ¦
¦пунктов 3.3 и 3.5 на-¦ ¦
¦стоящего пункта исходя¦ ¦
¦из ставок единого на-¦ ¦
¦лога, установленных в¦ ¦
¦населенном пункте, в¦ ¦
¦котором осуществляется¦ ¦
¦деятельность, а при¦ ¦
¦осуществлении деятель-¦ ¦
¦ности за пределами Ре-¦ ¦
¦спублики Беларусь -¦ ¦
¦исходя из ставок,¦ ¦
¦установленных в насе-¦ ¦
¦ленном пункте, в кото-¦ Комментарий. ¦
¦ром индивидуальный¦ В пунктах 11-13 Перечня поименованы следующие¦
¦предприниматель заре-¦виды деятельности: ¦
¦гистрирован в качестве¦ "Деятельность такси и прочего пассажирского¦
¦налогоплательщика. ¦сухопутного транспорта в пределах Республики Бе-¦
¦ ¦ларусь, деятельность внутреннего водного транс-¦
¦ ¦порта"; ¦
¦ ¦ "Деятельность автомобильного грузового¦
¦ ¦транспорта в пределах Республики Беларусь"; ¦
¦ ¦ "Деятельность такси, прочего пассажирского¦
¦ ¦сухопутного транспорта, автомобильного грузового¦
¦ ¦транспорта за пределами Республики Беларусь". ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Часть вторая под-¦ (Подпункт 1.11 пункта 1) ¦
¦пункта 3.6 пункта 3) ¦ 1.11. при продаже товаров, отнесенных к то-¦
¦ При осуществлении¦варным группам, указанным в Перечне, в обособ-¦
¦деятельности, назван-¦ленных торговых местах на рынках вне стационарной¦
¦ной в абзаце втором¦торговой сети, в развозной и разносной торговой¦
¦пункта 1 настоящего¦сети менее 15 дней в календарном месяце единый¦
¦Декрета*, менее 15¦налог исчисляется в порядке, предусмотренном в¦
¦дней в календарном ме-¦подпункте 1.10* настоящего пункта, с учетом сле-¦
¦сяце размер единого¦дующих коэффициентов в зависимости от продолжите-¦
¦налога определяется¦льности периода реализации товаров в пункте про-¦
¦путем умножения уста-¦дажи: ¦
¦новленной ставки еди-¦ менее 5 дней - 0,3; ¦
¦ного налога на коэффи-¦ от 5 до 10 дней - 0,5; ¦
¦циент 0,04 и на коли-¦ от 11 до 14 дней - 0,8. ¦
¦чество дней осущес-¦ ___________________________ ¦
¦твления деятельности. ¦ * Подпункт 1.10 пункта 1 предусматривает по-¦
¦ ______________ ¦рядок уплаты единого налога исходя из видов ре-¦
¦ * То есть при осу-¦ализуемых товаров, наличия импортных товаров в¦
¦ществлении любых видов¦торговом ассортименте, количества пунктов прода-¦
¦деятельности, облага-¦жи. - Авт. ¦
¦емых в соответствии с¦ ¦
¦Декретом № 12 единым¦ ¦
¦налогом. - Авт. ¦ Комментарий ¦
¦ ¦ Во-первых, Декретом № 4 ограничена возмож-¦
¦ ¦ность уплаты единого налога за отдельные дни ме-¦
¦ ¦сяца продажей товаров в обособленных торговых¦
¦ ¦местах на рынках вне стационарной торговой сети,¦
¦ ¦в развозной и разносной торговой сети. При реали-¦
¦ ¦зации товаров в иных пунктах продажи, а также при¦
¦ ¦выполнении физическим лицам работ (оказании¦
¦ ¦услуг) единый налог подлежит уплате исходя из ме-¦
¦ ¦сячных ставок независимо от фактического количес-¦
¦ ¦тва дней осуществления деятельности в месяце. ¦
¦ ¦ В связи с этим необходимо отметить, что обя-¦
¦ ¦зательным условием для исчисления единого налога¦
¦ ¦с применением понижающего коэффициента будет яв-¦
¦ ¦ляться предоставление расчета с указанием кон-¦
¦ ¦кретных дней осуществления деятельности (по Дек-¦
¦ ¦рету № 12 плательщики представляли соответству-¦
¦ ¦ющее заявление). В обязательном порядке индивиду-¦
¦ ¦альные предприниматели должны представлять уточ-¦
¦ ¦ненные расчеты по единому налогу в случае осуще-¦
¦ ¦ствления торговли в другие дни месяца даже при¦
¦ ¦отсутствии обязательств по уплате налога в связи¦
¦ ¦с сохранением предусмотренного Декретом диапазона¦
¦ ¦продолжительности периода реализации товаров в¦
¦ ¦пункте продажи. При несоблюдении такого правила¦
¦ ¦уплата единого налога должна будет производиться¦
¦ ¦за целый месяц. ¦
¦ ¦ П р и м е р. ¦
¦ ¦ Индивидуальный предприниматель будет торго-¦
¦ ¦вать товарами (произведенными в Республике Бела-¦
¦ ¦русь), по которым установлена ставка единого на-¦
¦ ¦лога 65 евро. Первоначально в представленном им¦
¦ ¦расчете указываются следующие дни осуществления¦
¦ ¦деятельности: 1, 3, 7, 10, 11, 13, 15 марта. Сум-¦
¦ ¦ма единого налога, подлежащего уплате согласно¦
¦ ¦расчету, - 32,5 евро (65х0,5). Предприниматель¦
¦ ¦принимает решение о торговле еще в один день ме-¦
¦ ¦сяца - 16 марта. Несмотря на увеличение продолжи-¦
¦ ¦тельности периода реализации товаров с 7 до 8¦
¦ ¦дней, доплата налога не последует, так как в обо-¦
¦ ¦их случаях установлен один понижающий коэффициент¦
¦ ¦0,5 (диапазон от 5 до 10 дней). Однако при уста-¦
¦ ¦новлении налоговым органом факта реализации това-¦
¦ ¦ров в день, не указанный в расчете (в том числе и¦
¦ ¦уточненном), будет доначислен единый налог до¦
¦ ¦ставки 65 евро. ¦
¦ ¦ Во-вторых, Декретом № 4 предусмотрено, что¦
¦ ¦для применения понижающих коэффициентов продолжи-¦
¦ ¦тельность периода реализации товаров определяется¦
¦ ¦по каждому пункту продажи в отдельности. В соот-¦
¦ ¦ветствии с Декретом № 12 определялся период осу-¦
¦ ¦ществления деятельности, с учетом которого упла-¦
¦ ¦чивался единый налог по всем пунктам продажи. ¦
¦ ¦ П р и м е р. ¦
¦ ¦ Индивидуальный предприниматель имеет право на¦
¦ ¦исчисление единого налога с применение и понижа-¦
¦ ¦ющих коэффициентов. Торговля осуществляется в¦
¦ ¦двух пунктах продажи: в одном - с 1 по 9 марта,¦
¦ ¦во втором - с 6 по 16 марта. Если в соответствии¦
¦ ¦с Декретом № 12 единый налог уплачивался по каж-¦
¦ ¦дому пункту продажи в размере месячной ставки на-¦
¦ ¦лога, поскольку период осуществления деятельности¦
¦ ¦по обоим пунктам продажи составляет 16 дней (с 1¦
¦ ¦по 16), то Декрет № 4 устанавливает правило, со-¦
¦ ¦гласно которому единый налог подлежит уплате по¦
¦ ¦одному пункту продажи исходя из продолжительности¦
¦ ¦периода торговли 9 дней (понижающий коэффициент¦
¦ ¦0,5), по второму пункту продажи - исходя из про-¦
¦ ¦должительности периода торговли 11 дней (понижа-¦
¦ ¦ющий коэффициент 0,8). ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Часть вторая под-¦ (Подпункт 1.17 пункта 1) ¦
¦пункта 3.8 пункта 3) ¦ 1.17. единый налог уплачивается: ¦
¦ Единый налог упла-¦ индивидуальными предпринимателями - по месту¦
¦чивается по месту ре-¦регистрации в качестве налогоплательщика; ¦
¦гистрации в качестве¦ гражданами, не осуществляющими предпринимате-¦
¦налогоплательщика либо¦льскую деятельность, - по месту регистрации в ка-¦
¦по месту осуществления¦честве налогоплательщика либо по месту осущес-¦
¦деятельности. ¦твления деятельности; ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Часть первая под-¦ (Часть первая подпункта 1.19 пункта 1) ¦
¦пункта 3.9 пункта 3) ¦ 1.19. перерасчет (возврат либо зачет) единого¦
¦ 3.9. перерасчет¦налога производится в случае: ¦
¦(возврат либо зачет)¦ <...> ¦
¦единого налога произ-¦ временного (продолжительностью не более 30¦
¦водится в случаях: ¦календарных дней в году) неосуществления деятель-¦
¦ <...> ¦ности индивидуальным предпринимателем - на осно-¦
¦ временного неосу-¦вании его заявления, подаваемого в налоговый ор-¦
¦ществления деятельнос-¦ган не позднее дня, предшествующего дню временно-¦
¦ти индивидуальным¦го неосуществления деятельности. ¦
¦предпринимателем (про-¦ ¦
¦должительностью не бо-¦ ¦
¦лее 30 календарных¦ ¦
¦дней в году) - на ос-¦ ¦
¦новании его заявления,¦ ¦
¦подаваемого в налого-¦ ¦
¦вый орган. ¦ ¦
¦ ¦ Комментарий ¦
¦ ¦ Если ранее предприниматель по указанному ос-¦
¦ ¦нованию мог представить заявление уже после окон-¦
¦ ¦чания периода временного неосуществления деятель-¦
¦ ¦ности (как правило, предприниматели злоупотребля-¦
¦ ¦ли таким положением Декрета № 12, выбирая те ис-¦
¦ ¦текшие периоды, в которых налоговыми органами не¦
¦ ¦производились проверки), то теперь - только до¦
¦ ¦начала такого периода. В случае несоблюдения это-¦
¦ ¦го условия перерасчет по данному основанию произ-¦
¦ ¦водиться не будет. ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Часть вторая под-¦ (Часть третья подпункта 1.19 пункта 1) ¦
¦пункта 3.9 пункта 3) ¦ Сумма единого налога, подлежащая возврату или¦
¦ Сумма единого на-¦зачету, определяется путем умножения уплаченной¦
¦лога, подлежащая воз-¦за месяц (дни месяца) суммы налога на отношение¦
¦врату или зачету, оп-¦количества дней, в течение которых деятельность¦
¦ределяется путем умно-¦не осуществлялась по основаниям, предусмотренным¦
¦жения причитающейся к¦в настоящем подпункте, к количеству дней месяца,¦
¦уплате суммы единого¦за которые был уплачен данный налог. ¦
¦налога на коэффициент¦ ¦
¦0,04 и на количество¦ ¦
¦дней, в течение кото-¦ ¦
¦рых деятельность не¦ ¦
¦осуществлялась по ос-¦ ¦
¦нованиям, предусмот-¦ ¦
¦ренным в настоящем¦ Комментарий ¦
¦подпункте. ¦ Предусмотрена иная более обоснованная методи-¦
¦ ¦ка определения сумм единого налога, подлежащих¦
¦ ¦возврату или зачету. ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Части первая и¦ (Подпункт 1.20 пункта 1) ¦
¦вторая пункта 4) ¦ 1.20. индивидуальные предприниматели - плате-¦
¦ 4. Индивидуальные¦льщики единого налога при осуществлении деятель-¦
¦предприниматели при¦ности, облагаемой этим налогом (кроме продажи то-¦
¦осуществлении деятель-¦варов в магазинах, реализации подакцизных това-¦
¦ности, указанной в аб-¦ров), ведут учет выручки в произвольной форме и¦
¦заце втором пункта 1¦по окончании календарного года (не позднее 1 фев-¦
¦настоящего Декрета*,¦раля года, следующего за отчетным) представляют¦
¦ведут учет выручки в¦по месту регистрации в качестве налогоплательщика¦
¦произвольной форме и¦отчет о размере полученной в отчетном календарном¦
¦по окончании календар-¦году выручки по форме, утверждаемой Министерством¦
¦ного года (не позднее¦по налогам и сборам. ¦
¦1 февраля года, следу-¦ Индивидуальные предприниматели, уплачивающие¦
¦ющего за отчетным)¦единый налог, вправе осуществлять хранение и ре-¦
¦представляют по месту¦ализацию в пунктах продажи (кроме магазинов) то-¦
¦постановки на налого-¦варов (кроме подакцизных), отнесенных к товарным¦
¦вый учет отчет о раз-¦группам, указанным в Перечне, без документов,¦
¦мере полученной в от-¦подтверждающих их приобретение (поступление). ¦
¦четном календарном го-¦ Документы, подтверждающие приобретение (по-¦
¦ду выручки по форме,¦ступление) товаров... представляются индивидуаль-¦
¦утверждаемой Минис-¦ными предпринимателями по письменному предписа-¦
¦терством по налогам и¦нию должностных лиц Министерства по налогам и¦
¦сборам. ¦сборам, Министерства внутренних дел, Комитета го-¦
¦ Индивидуальные ¦сударственного контроля, Министерства торговли в¦
¦предприниматели, упла-¦установленные этими государственными органами¦
¦чивающие единый налог¦сроки; ¦
¦в соответствии с на-¦ ¦
¦стоящим Декретом,¦ ¦
¦вправе хранить реали-¦ ¦
¦зуемые в пунктах про-¦ ¦
¦дажи товары без доку-¦ ¦
¦ментов, подтверждающих¦ ¦
¦их приобретение (по-¦ ¦
¦ступление). ¦ ¦
¦ ______________ ¦ Комментарий ¦
¦ *То есть при осу-¦ С 1 марта 2003 г. индивидуальные предпринима-¦
¦ществлении любых видов¦тели - плательщики единого налога при реализации¦
¦деятельности, облага-¦товаров в магазинах, а также при реализации по-¦
¦емых в соответствии с¦дакцизных товаров в иных пунктах продажи ведут¦
¦Декретом № 12 единым¦учет поступления и реализации таких товаров, а¦
¦налогом.- Авт. ¦также осуществляют их хранение в пунктах продажи¦
¦ ¦в установленном законодательством порядке, т.е.¦
¦ ¦ведут учет в соответствии с Инструкцией о порядке¦
¦ ¦ведения учета индивидуальными предпринимателями,¦
¦ ¦в редакции, утвержденной постановлением Государс-¦
¦ ¦твенного налогового комитета и Министерства фи-¦
¦ ¦нансов от 14 августа 2000 г. № 75/85, осуществля-¦
¦ ¦ют хранение товаров в магазинах и подакцизных то-¦
¦ ¦варов в других пунктах продажи на основании доку-¦
¦ ¦ментов, подтверждающих их приобретение (поступле-¦
¦ ¦ние). ¦
¦ ¦ Кроме того, Декретом № 4 определены контроли-¦
¦ ¦рующие органы, должностные лица которых вправе¦
¦ ¦потребовать отсутствующие в пунктах продажи доку-¦
¦ ¦менты на приобретение товаров. ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Часть первая¦ (Часть первая подпункта 1.21) ¦
¦пункта 5) ¦ 1.21. индивидуальные предприниматели - плате-¦
¦ 5. Индивидуальные¦льщики единого налога при осуществлении деятель-¦
¦предприниматели при¦ности, облагаемой этим налогом (за исключением¦
¦осуществлении деятель-¦реализации товаров в магазинах), могут принимать¦
¦ности, предусмотренной¦наличные денежные средства без использования от-¦
¦в абзаце втором пункта¦рывных талонов, кассовых суммирующих аппаратов и¦
¦1 настоящего Декрета*,¦специальных компьютерных систем, если иное не¦
¦могут осуществлять¦предусмотрено настоящим Декретом. ¦
¦прием наличных денеж-¦ ¦
¦ных средств без испо-¦ ¦
¦льзования отрывных та-¦ ¦
¦лонов и кассовых сум-¦ ¦
¦мирующих аппаратов. ¦ ¦
¦ _______________ ¦ ¦
¦ *То есть при осу-¦ ¦
¦ществлении любых видов¦ ¦
¦деятельности, облага-¦ Комментарий ¦
¦емых в соответствии с¦ Несмотря на то, что при реализации товаров в¦
¦Декретом № 12 единым¦магазинах, площадь торговых залов которых не пре-¦
¦налогом. - Авт. ¦вышает 15 кв. метров, индивидуальные предпринима-¦
¦ ¦тели теперь будут уплачивать единый налог, из об-¦
¦ ¦щего правила о приеме наличных денежных средств,¦
¦ ¦установленного для плательщиков единого налога,¦
¦ ¦для них сделано исключение. Как и прежде, прини-¦
¦ ¦мать наличные денежные средства такие предприни-¦
¦ ¦матели должны будут с применением кассовых сумми-¦
¦ ¦рующих аппаратов (специальных компьютерных сис-¦
¦ ¦тем). ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Часть третья¦ (Часть третья подпункта 1.21) ¦
¦пункта 5) ¦ Облисполкомы, Минский горисполком по согласо-¦
¦ Облисполкомы, ¦ванию с Министерством экономики и Министерством¦
¦Минский горисполком по¦торговли: ¦
¦согласованию с депар-¦ определяют пункты продажи, реализующие товары¦
¦таментом по предприни-¦(работы, услуги) только с применением кассовых¦
¦мательству Министерс-¦суммирующих аппаратов или специальных компьютер-¦
¦тва экономики могут¦ных систем; ¦
¦определять пункты про-¦ утверждают перечни товаров, реализация кото-¦
¦дажи, реализующие то-¦рых осуществляется плательщиками единого налога¦
¦вары только с примене-¦только в павильонах с торговым залом, торговых¦
¦нием кассовых суммиру-¦центрах с использованием кассовых суммирующих ап-¦
¦ющих аппаратов, или¦паратов или специальных компьютерных систем, а¦
¦перечень видов това-¦также в магазинах; ¦
¦ров, реализация кото-¦ ¦
¦рых осуществляется то-¦ ¦
¦лько в специально от-¦ ¦
¦веденных местах с при-¦ ¦
¦менением кассовых сум-¦ Комментарий ¦
¦мирующих аппаратов. ¦ В отличие от положений Декрета № 12 соответс-¦
¦ ¦твующие положения Декрета № 4 устанавливают лишь¦
¦ ¦дополнительный орган государственного управления,¦
¦ ¦согласующий случаи реализации товаров с исполь-¦
¦ ¦зованием кассовых суммирующих аппаратов или спе-¦
¦ ¦циальных компьютерных систем. ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Часть первая¦ (Подпункт 1.25 пункта 1) ¦
¦пункта 6) ¦ 1.25. осуществление плательщиками единого на-¦
¦ 6. При осуществле-¦лога деятельности, облагаемой единым налогом, без¦
¦нии деятельности, ука-¦уплаты (при неполной уплате) указанного налога - ¦
¦занной в абзаце втором¦ влечет наложение на индивидуальных предприни-¦
¦пункта 1 настоящего¦мателей штрафа в тройном размере неуплаченной¦
¦Декрета*, без уплаты¦суммы налога; на граждан, не осуществляющих пред-¦
¦(при неполной уплате)¦принимательскую деятельность, - в размере от 2 до¦
¦единого налога к инди-¦5 базовых величин. ¦
¦видуальным предприни-¦ При совершении правонарушений, указанных в¦
¦мателям применяются¦части первой данного подпункта, и при непред-¦
¦экономические санкции¦ставлении индивидуальными предпринимателями рас-¦
¦в двойном размере¦четов по единому налогу согласно подпункту 1.14¦
¦ставки единого налога,¦настоящего Декрета штрафы, предусмотренные частью¦
¦установленной в насе-¦первой настоящего подпункта, исчисляются без уче-¦
¦ленном пункте, в кото-¦та положений подпункта 1.11 данного Декрета. ¦
¦ром осуществляется де-¦ ¦
¦ятельность. ¦ ¦
¦ ____________ ¦ ¦
¦ *То есть при осу-¦ ¦
¦ществлении любых видов¦ ¦
¦деятельности, облага-¦ ¦
¦емых в соответствии с¦ ¦
¦Декретом № 12 единым¦ Комментарий ¦
¦налогом. - Авт. ¦ Во-первых, Декретом № 4 установлены меры ад-¦
¦ ¦министративной ответственности за осуществление¦
¦ ¦деятельности без уплаты единого налога для граж-¦
¦ ¦дан, не осуществляющих предпринимательскую деяте-¦
¦ ¦льность. ¦
¦ ¦ Во-вторых, для индивидуальных предпринимате-¦
¦ ¦лей за указанное правонарушение: вместо экономи-¦
¦ ¦ческой санкции в двойном размере ставки единого¦
¦ ¦налога предусмотрен административный штраф в¦
¦ ¦тройном размере неуплаченной суммы налога. ¦
¦ ¦ При этом при установлении правонарушения кон-¦
¦ ¦тролирующими органами будет составляться не акт¦
¦ ¦налоговой проверки, а протокол об административ-¦
¦ ¦ном правонарушении - нарушении налогового законо-¦
¦ ¦дательства. ¦
¦ ¦ Новая редакция направлена на применение мер¦
¦ ¦ответственности, адекватных совершаемому правона-¦
¦ ¦рушению. ¦
¦ ¦ Так, если предприниматель при осуществлении¦
¦ ¦вида деятельности, по которому ставка единого на-¦
¦ ¦лога, скажем, установлена в размере 65 евро, за¦
¦ ¦счет неверного применения курса евро к белорус-¦
¦ ¦скому рублю недоплатил 1200 рублей, то теперь в¦
¦ ¦виде штрафа ему придется уплатить 3600 рублей¦
¦ ¦(1200 х 3). В соответствии с Декретом № 12 санк-¦
¦ ¦ции составили бы 130 евро (65 х 2, т.е. в двойном¦
¦ ¦размере установленной ставки налога без примене-¦
¦ ¦ния льгот и повышающего коэффициента, установлен-¦
¦ ¦ного за реализацию товаров, не произведенных в¦
¦ ¦Республике Беларусь ). ¦
¦ ¦ В-третьих, Декрет № 4 четко определяет, что в¦
¦ ¦случае непредставления расчета индивидуальными¦
¦ ¦предпринимателями, имеющими право на уплату нало-¦
¦ ¦га за отдельные дни месяца, штраф исчисляется ис-¦
¦ ¦ходя из месячной суммы налога, а не за тот день,¦
¦ ¦в котором установлено правонарушение. ¦
¦ ¦ П р и м е р. ¦
¦ ¦ Налоговым органом в ходе проведения проверки¦
¦ ¦установлено, что индивидуальный предприниматель¦
¦ ¦торгует в торговом ряду на рынке без уплаты еди-¦
¦ ¦ного налога (при торговле в указанном пункте про-¦
¦ ¦дажи предприниматель имеет право исчислять единый¦
¦ ¦налог с учетом продолжительности периода реализа-¦
¦ ¦ции товаров в соответствии с подпунктом 1.11¦
¦ ¦пункта 1). Ставка налога по реализуемым им това-¦
¦ ¦рам составляет 50 евро. Реализуемые товары явля-¦
¦ ¦ются товарами импортного производства. Расчет по¦
¦ ¦единому налогу предпринимателем представлен не¦
¦ ¦был. ¦
¦ ¦ За указанное правонарушение штраф составит¦
¦ ¦225 евро (75 х 3, где 75 (50 х 1,5) - сумма при-¦
¦ ¦читающегося к уплате за месяц налога в евро). При¦
¦ ¦исчислении единого налога в соответствии с под-¦
¦ ¦пунктом 1. 11 пункта 1 Декрета № 4 при обязатель-¦
¦ ¦ном представлении расчета сумма причитающегося к¦
¦ ¦уплате за месяц налога составила бы 22,5 евро¦
¦ ¦(75 х 0,3, где 0,3 - понижающий коэффициент при¦
¦ ¦продолжительности периода реализации товаров ме-¦
¦ ¦нее 5 дней). ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Пункт 7) ¦ (Подпункт 1.22 пункта 1) ¦
¦ 7. При совершении¦ 1.22. размер дохода, соответствующий уплачен-¦
¦имущественных сделок и¦ному единому налогу, определяется путем умножения¦
¦декларировании в каче-¦суммы уплаченного за определенный период единого¦
¦стве источников денеж-¦налога на 10. ¦
¦ных средств доходов от¦ При совершении сделок и декларировании физи-¦
¦осуществления деятель-¦ческими лицами в качестве источников денежных¦
¦ности, указанной в¦средств доходов, полученных от осуществления де-¦
¦пункте 1 настоящего¦ятельности, облагаемой единым налогом, в деклара-¦
¦Декрета, в декларации¦ции отражаются фактически полученные доходы. При¦
¦отражаются фактически¦декларировании в качестве указанных источников¦
¦полученные доходы. В¦доходов в размерах, превышающих доход, который¦
¦этих целях доход, со-¦соответствует уплаченному единому налогу, с суммы¦
¦ответствующий уплачен-¦такого превышения доплачивается единый налог в¦
¦ному единому налогу,¦размере 10 процентов. Доплата единого налога про-¦
¦определяется путем ум-¦изводится в месячный срок со дня вручения налого-¦
¦ножения суммы этого¦вым органом соответствующего платежного извеще-¦
¦налога на 10. При дек-¦ния; ¦
¦ларировании в качестве¦ ¦
¦источников денежных¦ ¦
¦средств доходов в раз-¦ ¦
¦мерах, превышающих до-¦ ¦
¦ход, который соответс-¦ ¦
¦твует уплаченному еди-¦ ¦
¦ному налогу, с суммы¦ ¦
¦такого превышения доп-¦ ¦
¦лачивается единый на-¦ ¦
¦лог в размере 10 про-¦ ¦
¦центов. Уплата единого¦ ¦
¦налога производится в¦ Комментарий ¦
¦месячный срок со дня¦ Декретом № 12 было установлено правило опре-¦
¦вручения налоговым ор-¦деления размера дохода, соответствующего уплачен-¦
¦ганом соответствующего¦ному единому налогу, только при декларировании¦
¦платежного извещения. ¦источников денежных средств, расходуемых при со-¦
¦ ¦вершении сделки. Как показала практика, определе-¦
¦ ¦ние размера доходов необходимо в ряде иных случа-¦
¦ ¦ев (начисление пособий, определение размеров¦
¦ ¦пенсий и алиментов, получение кредитов на стро-¦
¦ ¦ительство жилья). Для устранения таких пробелов¦
¦ ¦Декретом № 4 установлено общее правило определе-¦
¦ ¦ния размера дохода для плательщиков единого нало-¦
¦ ¦га. ¦
¦ ¦ При этом важно отметить, что доплата единого¦
¦ ¦налога будет производиться, как и прежде, только¦
¦ ¦при декларировании источников денежных средств,¦
¦ ¦расходуемых при совершении сделки в соответствии¦
¦ ¦с Законом от 4 января 2003 г. "О декларировании¦
¦ ¦физическими лицами доходов, имущества и источни-¦
¦ ¦ков денежных средств" (вступает в силу с 15 фев-¦
¦ ¦раля 2003 г.). ¦
+----------------------+-------------------------------------------------+
¦ (Пункт 10) ¦ (Пункт 3) ¦
¦ 10. Предоставить¦ 3. Предоставить право Министерству торговли,¦
¦Министерству торговли¦Министерству здравоохранения и Министерству куль-¦
¦право давать разъясне-¦туры давать разъяснения по вопросам отнесения¦
¦ния по вопросам отне-¦торговых объектов к пунктам продажи и отдельных¦
¦сения торговых объек-¦товаров к товарным группам, определенным в Переч-¦
¦тов к пунктам продажи¦не. ¦
¦и отдельных товаров к¦ ¦
¦товарным группам, пре-¦ ¦
¦дусмотренным в прила-¦ ¦
¦гаемом к настоящему¦ ¦
¦Декрету Перечне. ¦ ¦
¦ ¦ Комментарий ¦
¦ ¦ В качестве органов государственного управле-¦
¦ ¦ния, компетентных давать разъяснения по вопросам¦
¦ ¦отнесения торговых объектов к пунктам продажи и¦
¦ ¦отдельных товаров к товарным группам, наряду с¦
¦ ¦Министерством торговли установлены Министерство¦
¦ ¦здравоохранения и Министерство культуры. ¦
L----------------------+--------------------------------------------------
Декретом № 4 также в новой редакции был изложен и Перечень
видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные
предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог,
и базовых ставок единого налога. Так, приведены в соответствие
с Общегосударственным классификатором видов экономической
деятельности (введенным в действие с 1 марта 2002 г.)
наименования отдельных видов деятельности (не соответствующие
новому классификатору), по некоторым позициям Перечня расширены
наименования видов деятельности, по ряду видов деятельности
изменены базовые ставки единого налога. Перечень дополнен
новыми видами деятельности. Такие изменения также приведем в
таблице.
---------------------------------T---------------------------------------¬
¦ Редакция Декрета № 12 ¦ Редакция Декрета № 4 ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Розничная торговля (кроме¦ Розничная торговля (кроме розничной¦
¦розничной торговли через объекты¦торговли через объекты общественного¦
¦общественного питания): ¦питания), в том числе продукцией соб-¦
¦ <...> ¦ственного производства, торговля на¦
¦ ¦рынках, торговля по образцам, комисси-¦
¦ ¦онная торговля: ¦
¦ ¦ <...> ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ одеждой из натурального меха¦ одеждой из натурального меха, в том¦
¦и натуральной кожи, мебелью,¦числе овчинно-шубными изделиями, и¦
¦коврами и ковровыми изделиями,¦одеждой из натуральной кожи (пальто,¦
¦сложными бытовыми электротовара-¦полупальто, полушубки, тулупы, куртки,¦
¦ми, телерадиотоварами (кроме¦блейзеры, жакеты, жилеты, пиджаки, пла-¦
¦кассет всех видов, компакт-дис-¦щи, костюмы), мебелью, коврами и ковро-¦
¦ков, элементов питания, запасных¦выми изделиями, сложными бытовыми элек-¦
¦частей и принадлежностей к этим¦тротоварами, телерадиотоварами (кроме¦
¦товарам, устройств дистанционно-¦кассет всех видов, компакт-дисков, эле-¦
¦го беспроводного управления) ¦ментов питания, запасных частей и при-¦
¦ <...> ¦надлежностей к этим товарам, устройств¦
¦ ¦дистанционного беспроводного управле-¦
¦ ¦ния) ¦
¦ ¦ <...> ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ изделиями медицинского на-¦ лекарственными средствами, включен-¦
¦значения ¦ными в Государственный реестр лекарс-¦
¦ <...> ¦твенных средств, изделиями медицинского¦
¦ ¦назначения и медицинской техникой,¦
¦ ¦включенными в Государственный реестр¦
¦ ¦медицинской техники и изделий медицинс-¦
¦ ¦кого назначения ¦
¦ ¦ <...> ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Техническое обслуживание и¦ Техническое обслуживание и ремонт¦
¦ремонт автомобилей, мотоциклов и¦автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и¦
¦мотороллеров; восстановление¦мопедов; восстановление резиновых шин и¦
¦протектора резиновых покрышек¦покрышек (ставка налога 45-130 евро) ¦
¦(ставка налога 25-75 евро) ¦ ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Ремонт бытовых товаров и¦ Ремонт бытовых изделий и предметов¦
¦предметов личного пользования ¦личного пользования; ремонт и техничес-¦
¦ ¦кое обслуживание музыкальных инструмен-¦
¦ ¦тов ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Производство одежды, обуви и¦ Производство по заказам граждан¦
¦головных уборов по заказам граж-¦одежды (в том числе головных уборов),¦
¦дан ¦готовой трикотажной одежды машинной и¦
¦ ¦ручной вязки, обуви ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Производство кино- и видео-¦ Производство кино- и видеофильмов¦
¦продукции по заказам граждан ¦по заказам граждан ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Услуги парикмахерских и про-¦ Услуги парикмахерских и салонов¦
¦чие услуги салонов красоты ¦красоты ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Услуги такси и прочего пас-¦ Деятельность такси и прочего пасса-¦
¦сажирского сухопутного транспор-¦жирского сухопутного транспорта в пре-¦
¦та в пределах Республики Бела-¦делах Республики Беларусь, деятельность¦
¦русь ¦внутреннего водного транспорта (ставка¦
¦ (ставка налога 20-60 евро)¦налога 20-100 евро) ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Услуги грузового сухопутного¦ Деятельность автомобильного грузо-¦
¦транспорта в пределах Республики¦вого транспорта в пределах Республики¦
¦Беларусь ¦Беларусь ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦Услуги пассажирского и грузового¦ Деятельность такси, прочего пасса-¦
¦сухопутного транспорта за преде-¦жирского сухопутного транспорта, авто-¦
¦лами Республики Беларусь (ставка¦мобильного грузового транспорта за пре-¦
¦налога 45-135 евро) ¦делами Республики Беларусь (ставка на-¦
¦ ¦лога 70-200 евро) ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Деятельность по чистке и¦ Чистка и уборка производственных и¦
¦уборке зданий ¦жилых помещений, оборудования и транс-¦
¦ ¦портных средств ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Общее строительство зданий,¦ Общее строительство зданий; изоля-¦
¦изоляционные работы, слесарно-¦ционные работы, санитарно-технические¦
¦водопроводные работы, штукатур-¦работы; штукатурные работы; столярные и¦
¦ные работы, установка столярных¦плотницкие работы, устройство покрытий¦
¦элементов, покрытие полов и¦пола и облицовка стен; малярные и сте-¦
¦стен, покраска и застекленение ¦кольные работы ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Производство прочих изделий¦ Производство изделий из бетона,¦
¦из бетона, гипса, цемента; рез-¦гипса, цемента; резка, обработка и от-¦
¦ка, фасонирование и отделка кам-¦делка камня; производство скобяных и¦
¦ня; производство прочих металли-¦прочих металлических изделий по заказам¦
¦ческих изделий по заказам граж-¦граждан (ставка налога 10-50 евро) ¦
¦дан (ставка налога 10-30 евро) ¦ ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Деятельность в области обра-¦ Деятельность в сфере образования ¦
¦зования ¦ ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Концертная деятельность ¦ Концертная деятельность, услуги¦
¦ ¦танцевальных залов, площадок, дискотек¦
¦ ¦и школ танцев ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Врачебная и зубоврачебная¦ Врачебная и стоматологическая прак-¦
¦практика (ставка налога 15-45¦тика, прочая деятельность по охране¦
¦евро) ¦здоровья человека (ставка налога 20-100¦
¦ ¦евро) ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Деятельность, связанная с¦ Физкультурно-оздоровительная деяте-¦
¦обеспечением физического комфор-¦льность; деятельность в области спорта ¦
¦та ¦ ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Аренда имущества, машин и¦ Аренда машин и оборудования без¦
¦оборудования; прокат бытовых то-¦оператора; прокат бытовых изделий и¦
¦варов и предметов личного поль-¦предметов личного пользования ¦
¦зования ¦ ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Воспроизводство записанных¦ Копирование записанных материалов¦
¦материалов (звуко- и видеозапи-¦(звуко- и видеозаписей, программных¦
¦сей, машинных носителей информа-¦средств) ¦
¦ции) ¦ ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ Услуги по хранению транс-¦ Услуги по хранению транспортных¦
¦портных средств, принадлежащих¦средств, принадлежащих гражданам, при¦
¦гражданам (ставка налога 25-75¦общей численности стояночных мест: ¦
¦евро) ¦ до 20 (включительно) 30-45¦
¦ ¦ от 21 до 50 (включительно) 45-90¦
¦ ¦ от 51 до 100 (включительно) 90-150¦
¦ ¦ свыше 100 150-200¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ ¦ Производство мебели по заказам¦
¦ ¦граждан (ставка налога 50-100 евро) ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ ¦ Ветеринарная деятельность (ставка¦
¦ ¦налога 20-70 евро) ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ ¦ Операции с недвижимым имуществом¦
¦ ¦(ставка налога 75-250 евро) ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ ¦ Туристическая деятельность (ставка¦
¦ ¦налога 150-300 евро) ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ ¦ Деятельность, связанная с вычисли-¦
¦ ¦тельной техникой; обучение работе на¦
¦ ¦персональном компьютере; предоставление¦
¦ ¦в компьютерном зале компьютеров с игра-¦
¦ ¦ми (ставка налога 25-90 евро) ¦
+--------------------------------+---------------------------------------+
¦ ¦ Деятельность по организации и про-¦
¦ ¦ведению концертов, театральных и других¦
¦ ¦развлекательных и спортивных меропри-¦
¦ ¦ятий (ставка налога 75-180 евро) ¦
L--------------------------------+----------------------------------------
Кроме законодательства о едином налоге Декретом № 4
изменены правила осуществления деятельности индивидуальными
предпринимателями в целом.
Так, для осуществления предпринимательской деятельности без
образования юридического лица установлено ограничение
численности работников (привлекаемых на основе гражданско-
правовых и (или) трудовых договоров) до 3 человек. При
превышении указанной численности индивидуальные предприниматели
должны будут создать коммерческую организацию.
СРЕБНАЯ О.М., главный государственный
налоговый инспектор отдела методологии
налогообложения индивидуальных
предпринимателей МНС
07.02.2003 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 5, с.2
|
|
|
