8.  Предприятие осуществляет разработку и создание компьютерных
программ  и на основе лицензионных договоров предоставляет право  на
использование   объектов   интеллектуальной   собственности   другим
предприятиям.  Созданные  на  предприятии  ОИС  числятся  в  составе
нематериальных   активов,   и   по   ним   производится   начисление
амортизации.
     
     Вопрос:
     Являлись  ли в 2002 году оборотами по реализации для исчисления
НДС   данные  нематериальные  активы  и  сумма  начисленных  по  ним
амортизационных отчислений?
     
      Ответ:
     Статьей  3  Закона от 8 января 2002 г. «О внесении изменений  и
дополнений  в некоторые законодательные акты Республики Беларусь  по
вопросам  налогообложения» (вступил в силу с 1  января  2002  г.)  в
Закон  от  19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость»  в
редакции  от 16 ноября 1999 г. внесен ряд изменений и дополнений.  В
частности, подпункт 1.1.1 ст. 2 «Объекты налогообложения» указанного
Закона   изложен  в  новой  редакции,  согласно  которой   объектами
налогообложения признаются:
     обороты  по передаче внутри предприятия, а также индивидуальным
предпринимателем для собственных нужд:
     произведенных  и  приобретенных  товаров  (работ,  услуг),   за
исключением   основных   средств  и  нематериальных   активов,   для
собственного  потребления непроизводственного  характера,  стоимость
которых не относится на издержки производства и обращения;
     для  использования в качестве основных средств и нематериальных
активов  товаров (работ, услуг) собственного производства,  а  также
объектов (этапов) завершенного капитального строительства.
     Таким  образом,  принятие  на учет  в  качестве  нематериальных
активов  компьютерных программ собственного производства с 1  января
2002   г.   является  объектом  обложения  налогом  на   добавленную
стоимость.
     Что  касается вопроса о том, подлежит ли обложению  налогом  на
добавленную  стоимость сумма начисляемой лицензиаром амортизации  по
данным   объектам  интеллектуальной  собственности,  то   необходимо
учитывать следующее.
     Согласно п. 15 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных
активов,  утвержденного постановлением Министерства финансов  от  12
декабря   2001   г.   №  118,  суммы  начисленной   амортизации   по
нематериальным активам, используемым:
     организациями в предпринимательской деятельности, относятся  на
расходы  организации,  формирующие  издержки  производства,  в  иных
случаях - за счет собственных источников;
     организациями,  финансируемыми из  бюджета,  суммы  начисленной
амортизации относятся на уменьшение специального фонда.
     Порядок  исчисления  налога на добавленную стоимость  в  случае
использования  внутри предприятия товаров (работ,  услуг),  основных
средств  и  нематериальных активов определен подпунктом 4.1.1  п.  4
Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты  налога  на  добавленную
стоимость,  утвержденной постановлением Государственного  налогового
комитета от 29 июня 2001 г. № 94 (с изменениями и дополнениями от 17
июня  2002  г.  №  63).  Согласно данному  подпункту  стоимость  как
произведенных,   так   и  приобретенных  товаров   (работ,   услуг),
использованных   для  собственного  потребления  непроизводственного
характера,  в  случае,  если их стоимость не относится  на  издержки
производства и обращения, подлежит обложению налогом на  добавленную
стоимость. При этом п. 7 названной Инструкции установлено,  что  под
собственным   потреблением  непроизводственного  характера   товаров
(работ, услуг), основных средств и нематериальных активов понимается
их  использование  за  счет прибыли, остающейся  в  распоряжении,  и
фондов специального назначения (счета 81 и 88).
     Соответственно  в  случае, если суммы начисленной  организацией
амортизации  по нематериальным активам относятся на ее затраты,  эти
суммы  объектом  обложения  налогом  на  добавленную  стоимость   не
являются.
     
         И.Р.МАСАЛЬСКАЯ, главный государственный налоговый инспектор
                   отдела методологии косвенного налогообложения МНС

         (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник отдела методологии
                                     косвенного налогообложения МНС)
     


15.12.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 46, с.73