ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ВЕДЕНИЯ
                   УЧЕТА И ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ
                         ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
                 ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ-ЭКСПЕДИТОРАМИ
  
     Принятое    Министерством   транспорта    и    коммуникаций
постановление  от  4  августа  2000  г.  №  14  «Об  утверждении
Инструкции  по  определению  и учету  выручки  экспедитором»,  в
которой   даны  определения  таких  понятий,  как  «экспедитор»,
«услуги  экспедитора», «выручка экспедитора», приведены  порядок
отражения  экспедитором выручки в бухгалтерском учете,  а  также
перечень   документов  для  определения  выручки   экспедитором,
вызвало  у  индивидуальных предпринимателей, оказывающих  услуги
экспедиторов, ряд вопросов.
     Например,   обязан   ли   индивидуальный   предприниматель-
экспедитор,  осуществляющий  транспортно-экспедиторские  услуги,
руководствоваться  этой  Инструкцией,  в  какой  сумме  отражать
выручку   в   книге  учета  доходов  и  расходов   -   в   сумме
вознаграждения или в сумме, поступившей на счет от клиента?
     Согласно  ст. 3 Закона от 20 декабря 1991 г. № 1323-XII  «О
налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь»
объекты  обложения, порядок уплаты, ставки,  льготы  по  каждому
конкретному  виду налога и сбора предусматриваются  специальными
актами   налогового  законодательства  Республики  Беларусь.   В
соответствии  с  Законом от 18 октября 1994  г.  №  3321-XII  «О
бухгалтерском    учете   и   отчетности»   лица,    занимающиеся
предпринимательской  деятельностью без образования  юридического
лица,  ведут  учет  и  представляют  бухгалтерскую  (финансовую)
отчетность     в     порядке,     предусмотренном      налоговым
законодательством.  В  настоящее время этот  порядок  установлен
Инструкцией    о    порядке   ведения   учета    индивидуальными
предпринимателями, утвержденной постановлением  Государственного
налогового  комитета и Министерства финансов от 14 августа  2000
г.  №  75/85  (зарегистрирована в Национальном реестре  правовых
актов   Республики   Беларусь  28.08.2000  №  8/3947),   которая
распространяется   на   всех   индивидуальных   предпринимателей
независимо от осуществляемых видов деятельности.
     Учет  доходов  индивидуальным предпринимателем  ведется  по
простой   системе   без   составления  бухгалтерских   проводок.
Инструкцией  же  по  определению и  учету  выручки  экспедитором
предусмотрено  отражение хозяйственных операций методом  двойной
записи.
     Таким  образом,  при ведении учета доходов  и  расходов  от
предпринимательской деятельности индивидуальный  предприниматель
обязан  руководствоваться Инструкцией о  порядке  ведения  учета
индивидуальными  предпринимателями.  По  другим   вопросам,   не
касающимся ведения учета, индивидуальный предприниматель  вправе
руководствоваться  Инструкцией по определению  и  учету  выручки
экспедитором.
     Инструкцией  по  определению и учету  выручки  экспедитором
дано  следующее  определение выручки: «Выручкой экспедитора  для
целей     налогообложения    является    его     вознаграждение.
Вознаграждение определяется как сумма, полученная от клиента  за
оказанные   ему   услуги,  за  вычетом  средств,   перечисленных
(подлежащих  перечислению) перевозчикам и  иным  третьим  лицам,
связанным  с  выполнением обязанностей экспедитора  по  договору
транспортной экспедиции».
     Данное определение не влияет на исчисление в конечном итоге
облагаемого  дохода индивидуального предпринимателя от  оказания
услуг    экспедитора.   Особенностей   определения   облагаемого
подоходным   налогом  дохода  при  оказании  услуг   экспедитора
законодательством не предусмотрено.
     Так,  в  соответствии  с  Законом «О  подоходном  налоге  с
физических лиц» (в редакции Закона от 9 марта 1999 г.  №  247-З)
доход  индивидуального предпринимателя определяется как  разница
между  выручкой (в денежной и натуральной форме)  от  реализации
продукции  (товаров,  работ,  услуг),  иных  ценностей  (включая
основные  фонды,  товарно-материальные ценности,  нематериальные
активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и
документально    подтвержденными   расходами,    связанными    с
извлечением этих доходов. Днем получения выручки считается  день
поступления  средств  за продукцию (товары,  работы,  услуги)  в
учреждения  банков;  при  расчетах  наличными  деньгами  -  день
поступления  выручки  в  кассу. Суммы,  поступившие  в  качестве
предварительной оплаты, включаются в выручку по мере  реализации
продукции (товаров, работ, услуг), но не позднее 30 дней с  даты
их поступления.
     Таким   образом,   для   правильного   исчисления   дохода,
подлежащего  налогообложению подоходным налогом, индивидуальному
предпринимателю следует отражать в книге учета доходов все суммы
денежных средств, поступившие на его счета в учреждениях  банков
и  в  кассу.  При  этом  отражаются  как  суммы  вознаграждения,
полученные  от  клиента  за оказанные услуги,  так  и  средства,
подлежащие  перечислению  перевозчикам  и  иным  третьим  лицам,
связанным  с  выполнением обязанностей экспедитора  по  договору
транспортной экспедиции. Это связано и с тем, что, пока расходы,
связанные  с  предпринимательской деятельностью,  фактически  не
произведены,  они  не  учитываются  при  исчислении  облагаемого
дохода.  То  есть расходы, связанные с выполнением  обязанностей
экспедитора  по  договору  транспортной экспедиции,  формируются
исходя    из    фактически   произведенных    и    документально
подтвержденных перечислений (выплат) перевозчикам и иным третьим
лицам.
     Также    у   индивидуальных   предпринимателей-экспедиторов
возникают отдельные вопросы при исчислении налога на добавленную
стоимость.
     При  исчислении  налога  на добавленную  стоимость  следует
руководствоваться Законом «О налоге на добавленную стоимость» (в
редакции  Закона  от  16  ноября 1999  г.  №  324-З),  с  учетом
дополнений,  внесенных Законом от 20 июня 2000  г.  №  403-З,  и
методическими  указаниями «О порядке исчисления и уплаты  налога
на     добавленную     стоимость»,    утвержденными     приказом
Государственного  налогового комитета от 13 декабря  1999  г.  №
310, с учетом изменений и дополнений.
     Индивидуальный    предприниматель,    оказывающий    услуги
экспедитора,  будет являться плательщиком налога на  добавленную
стоимость  в  последующем отчетном месяце, если его  выручка  от
оказания  услуг  экспедитора  (при  условии,  что  других  видов
деятельности   он  не  осуществляет)  за  предшествующий   месяц
превысит 3000 минимальных заработных плат, установленных на этот
месяц законодательством. При этом выручка экспедитора состоит из
суммы полученного от клиента вознаграждения.
     Если   наряду   с   услугами   экспедитора   индивидуальный
предприниматель осуществляет и другие виды деятельности, то  при
определении    критерия,    будет   ли    этот    индивидуальный
предприниматель  являться  плательщиком  налога  на  добавленную
стоимость  в  последующем месяце, сумма  выручки  от  реализации
товаров,  выполнения работ, оказания услуг исчисляется  по  всем
видам деятельности, включая оказание услуг экспедитора.
     Согласно  п.  5  ст.  7  Закона «О  налоге  на  добавленную
стоимость;   налоговая  база  при  осуществлении  посреднической
деятельности   определяется  как  сумма,   полученная   в   виде
вознаграждений,  сборов  и (или) других  платежей  по  договорам
поручения,   комиссии  или  консигнации  либо  иным  аналогичным
договорам,   к   которым   относится  и   договор   транспортной
экспедиции.  По  договору  транспортной  экспедиции   (ст.   755
Гражданского  кодекса)  одна сторона (экспедитор)  обязуется  за
вознаграждение   и   за   счет   другой   стороны   (клиента   -
грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать
выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных  с
перевозкой груза.
  
                           Т.С. ШАМКУТЬ, главный государственный
                                  налоговый инспектор управления
                                методологии исчисления налогов с
                           физических лиц и прочих доходов (ГНК)


10.01.2001 г.


Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 1, с.34