Вопрос:
     Физическим   лицом  получен  доход  от  возмездного  отчуждения
второго   транспортного  средства  в  течение   календарного   года.
Исключается  ли  из полученного дохода сумма расходов,  связанных  с
приобретением данного имущества? Подлежит ли она индексации?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Законом Республики Беларусь  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» (далее - Закон) объектом  налогообложения
является  совокупный  доход  физических  лиц  в  денежной  (денежных
единицах  Республики  Беларусь и иностранной валюте)  и  натуральной
форме, полученный в течение календарного года.
     Для   целей   исчисления   подоходного   налога   под   доходом
физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые)  денежные
средства и материальные ценности.
     Налогообложение  доходов,  полученных  от  физических  лиц,  не
являющихся индивидуальными предпринимателями, по гражданско-правовым
договорам производится в порядке, определенном ст. 16 Закона.
     Подоходный  налог  исчисляется  с  суммы  облагаемого   дохода,
размер которого определяется с учетом положений ст. 3 Закона, т.е. с
предоставлением соответствующих льгот и вычетов.
     Для   физических   лиц,   получивших  доходы   от   возмездного
отчуждения  имущества, облагаемый доход также уменьшается  на  сумму
документально  подтвержденных расходов, связанных с получением  этих
доходов.
     Состав  расходов, связанных с получением доходов от возмездного
отчуждения имущества, и порядок их исключения из полученного  дохода
установлен Положением о составе расходов и порядке их исключения  из
сумм  авторских  вознаграждений и из других доходов  физических  лиц
(далее   -   Положение),   утвержденным  приказом   Государственного
налогового  комитета  Республики  Беларусь,  Министерства  экономики
Республики  Беларусь,  Министерства  финансов  Республики  Беларусь,
Министерства  статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства
предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь и  Министерства
культуры    Республики   Беларусь   от   28   июля   1999    г.    №
185/73/204/174/102/262.
     Согласно  Положению в состав расходов, связанных  с  получением
доходов от возмездного отчуждения имущества, включаются:
     -  расходы по приобретению имущества;
     -     расходы   по   уплате   пошлин,   нотариального   тарифа,
комиссионного  и иных сборов при осуществлении сделки (при  условии,
что    обязанности    по    несению   таких    расходов    возложены
законодательством  либо  договором на  физическое  лицо,  получающее
доход);
     -  расходы по капитальному ремонту имущества.
     Таким  образом,  в рассматриваемой ситуации в  состав  расходов
включается   не   только  непосредственно  стоимость   транспортного
средства,  но  и  сумма  затрат, связанных  с  его  приобретением  и
совершением сделки. К ним, в частности, можно отнести:
     -  таможенные  платежи, которые включают:  таможенный  сбор  за
оформление  товара;  единую ставку, взимаемую с  физических  лиц  за
товары,   не   предназначенные   для   производственной   или   иной
коммерческой    деятельности;   сбор   за   нанесение   специального
таможенного обеспечения (таможенной марки);
     -   сумма  нотариального  тарифа,  взысканного  при  оформлении
сделок;
     -  сумма комиссионного вознаграждения и иных сборов, уплаченных
при осуществлении сделки.
     Представляется,   что  в  состав  расходов   включаются   суммы
нотариального  тарифа,  комиссионного вознаграждения,  иных  сборов,
уплаченных при совершении как сделки по приобретению, так и  сделки,
связанной  с  последующим  отчуждением транспортного  средства  (при
условии,   что  обязанности  по  несению  таких  расходов  возложены
законодательством  либо  договором на  физическое  лицо,  получающее
доход).
     В    расходы    также   включаются   суммы,   затраченные    на
переоборудование  и  замену номерных агрегатов транспортных  средств
при  внесении соответствующих изменений в регистрационные  документы
транспортных средств.
     Размер    фактически    произведенных   расходов,    подлежащих
исключению из полученных доходов, определяется налоговым органом  на
основании  представляемых физическим лицом  документов  (их  копий).
Документами, подтверждающими сумму расходов, связанных с  получением
доходов  от  возмездного  отчуждения транспортного  средства,  могут
служить:
     - договор  купли-продажи  транспортного средства;
     - договор дарения;
     - счет-справка, выданная комиссионером;
     - инвойс;
     -  таможенный  приходный ордер (удостоверение  на  ввезенное  в
Республику   Беларусь  автомототранспортное  средство),   выдаваемый
таможенными органами Республики Беларусь;
     - договор комиссии и т.д.
     К  документам, подтверждающим понесенные расходы,  составленным
на  иностранном  языке, должен быть приложен перевод на  белорусский
или  русский  язык,  заверенный в установленном  порядке.  При  этом
нотариального удостоверения не требуется.
     В   соответствии   с  Положением  в  расходы  по   приобретению
имущества   включается   стоимость   этого   имущества   на   момент
приобретения,  увеличенная  на  коэффициент,  учитывающий  изменение
индекса   потребительских  цен  в  месяце,   предшествующем   месяцу
отчуждения  имущества, в сравнении с месяцем,  в  котором  оно  было
приобретено.
     При   налогообложении   доходов,  полученных   от   возмездного
отчуждения имущества, приобретенного до 1 января 1991 г., в  расходы
включается  стоимость этого имущества, увеличенная  на  коэффициент,
учитывающий   изменение  индекса  потребительских  цен   в   месяце,
предшествующем месяцу отчуждения имущества, в сравнении  с  декабрем
1990 г.
     При   налогообложении   доходов,  полученных   от   возмездного
отчуждения    имущества,   приобретенного   физическим    лицом    в
собственность  с частичной оплатой либо на безвозмездной  основе,  в
расходы   включаются  суммы,  с  которых  был  исчислен  и   уплачен
подоходный  налог при приобретении такого имущества, а также  суммы,
освобожденные  от  налогообложения в соответствии с  действующим  на
момент  приобретения  имущества  законодательством,  увеличенные  на
коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен.
     Следует  обратить  внимание,  что  индексации  подлежит  только
стоимость приобретенного транспортного средства.
     Согласно  ст. 16 Закона на физических лиц возложена обязанность
при  получении  дохода  в  течение года в  30-дневный  срок  со  дня
получения  дохода представить в налоговый орган по месту регистрации
в  качестве  плательщика Республики Беларусь декларацию,  в  которой
указывается   размер   фактически  полученного   дохода   и   размер
предполагаемого дохода до конца календарного года.
     По  окончании  года не позднее 1 марта физические лица  обязаны
также  представить  декларацию о фактически  полученных  доходах  за
истекший календарный год.
     Исключение  расходов из сумм доходов от возмездного  отчуждения
имущества  осуществляется налоговым органом при расчете  подоходного
налога  в  течение года на основании декларации о доходах  либо  при
перерасчете  налога  исходя  из  совокупного  годового   дохода   на
основании представляемой декларации о совокупном годовом доходе.
     В  случае  превышения расходов, связанных с получением  доходов
от  возмездного  отчуждения имущества, размера  полученных  доходов,
расходы принимаются равными доходу.
     
                                           А.П. ОЛЕШКЕВИЧ, начальник
                                  отдела контроля за декларированием
                                                  дохода и имущества
                                        физических лиц инспекции № 2
                                             Министерства по налогам
                                            и сборам по Фрунзенскому
                                                    району г. Минска


23.08.2004 г.


Право Беларуси, 2004 г., № 30, с.92