ПРАВИЛА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)
Н.М. ПАНИНА, заместитель директора
департамента финансовой, налоговой,
денежно-кредитной и валютной
политики Минэкономики
С 1 января 2003 г. все организации Республики Беларусь перешли
на новые правила начисления амортизации в полном объеме,
определяемые Положением о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от
23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции постановления
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от
24 января 2003 г. № 33/10/15/1) (далее - Положение). Предлагаем
вашему вниманию ответы на наиболее актуальные вопросы по данной
теме.
Вопрос:
Может ли головное предприятие утвердить свои сроки полезного
использования для каждого из шести филиалов, имеющих свои расчетные
счета и балансы, с учетом их финансового состояния или же необходимо
утвердить сроки полезного использования, единые по предприятию?
Ответ:
В соответствии с п. 23 Положения срок полезного использования
объекта основных средств, используемого в предпринимательской
деятельности, определяется при его приобретении каждым
балансодержателем или собственником. При установлении срока
полезного использования учитываются:
ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства:
режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
моральный износ в результате удешевления стоимости или
повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов
основных средств;
нормативно-правовые и другие ограничения в использовании
объекта (например, срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного
пользования).
Решение принимается комиссией по проведению амортизационной
политики (далее - комиссия) исходя из указанных условий и
потребностей воспроизводства - утвержденных бизнес-планов или планов
технологического обновления и реструктуризации действующего
производства, сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий
реализации производимой продукции (работ, услуг).
Все эти условия, естественно, могут быть различными для разных
объектов даже в одном производственном подразделении (цехе,
производстве), а тем более в различных обособленных подразделениях
предприятия. Более того, условия эксплуатации каждого объекта могут
быть различными в течение разных периодов срока амортизации.
Следовательно, решения комиссиям филиалов необходимо принимать
самостоятельно, руководствуясь общей стратегией развития предприятия
и конкурентоспособностью продукции, работ или услуг (прежде всего
ценовой), производимых и реализуемых данным предприятием.
Вопрос:
Правильно ли мы рассчитаем амортизацию, если воспользуемся
нормативным сроком службы? Для чего тогда остаточный ресурс?
Ответ:
По всей видимости, речь идет о начислении амортизации по
объектам, участвующим в предпринимательской деятельности.
Амортизационные отчисления по таким объектам осуществляются исходя
из сроков полезного использования, которые по величине (в
соответствии с решением комиссии по проведению амортизационной
политики (далее - комиссия) могут быть приняты равными нормативным
срокам службы, а в отдельных случаях в соответствии с Положением
обязательно должны соответствовать нормативным срокам службы по
своей величине.
Вместе с тем в случаях изменения условий функционирования
объектов (к ним следует отнести как переход на новые правила
начисления амортизации, так и случаи изменения законодательства в
части уточнения нормативных сроков службы, когда они по своей
величине соответствовали срокам полезного использования, и комиссия
их уточняет, имея полное право на такое уточнение) и в других
случаях, определенных в Положении, сроком начисления амортизации
становится остаточный срок полезного использования объекта или
остаточный ресурс, если речь идет о переходе к производительному
способу начисления амортизации.
Однако более вероятно, что в данном вопросе речь идет о
переходе с начисления амортизации линейным способом из расчета на
1000 км пробега автомобиля, который применялся до 1 января 2003 г.
большинством организаций, а в 2003 году уже не может быть
использован в соответствии с примечанием к абзацу четвертому п. 7
Положения.
В этом случае, как и в любом другом, когда комиссией
осуществляется переход к производительному способу начисления
амортизации (исходя из установленного ресурса объекта), расчет
остаточного ресурса обязателен. Нормы амортизации, рассчитанные
исходя из остаточного ресурса, величина которого устанавливается
комиссией, как показывает практика, вполне могут отличаться от
установленных ранее и применявшихся до 1 января 2003 г. единых норм
начисления амортизации на 1000 км пробега.
Следует учитывать, что точность расчета амортизационных
отчислений, как и порядок отражения истории функционирования каждого
объекта, истории его амортизации, весьма важны, поскольку определяют
границы используемых комиссиями прав (а значит, и их
ответственности) при проведении новой амортизационной политики
непосредственно организацией в рамках созданного в соответствии с
Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на
2001-2005 годы амортизационного механизма.
Вопрос:
Как правильно формируется амортизационный фонд, если
организация имеет несколько видов производства и оптовую, розничную
торговлю?
Ответ:
В соответствии с п. 62 Положения формирование амортизационных
фондов многопрофильными организациями производится по данным
раздельного учета затрат по каждому из следующих видов деятельности:
торговле и общественному питанию (в суммах амортизационных
отчислений, включенных в состав издержек обращения);
операциям лизинга (в суммах, равных величине амортизационных
отчислений, включенных в состав внереализационных расходов
организаций-лизингодателей);
выполнению работ и оказанию услуг коммерческими организациями,
учетной политикой которых предусмотрен метод учета реализации по
отгрузке, если особенности хозяйственной деятельности названных
организаций не предусматривают наличия остатков по счетам учета
затрат на производство.
По иным видам деятельности (а это все остальные, и их все
просто невозможно перечислить в данном ответе) амортизационные фонды
формируются в суммах, равных величине амортизационных отчислений в
составе полной (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов)
себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Таким образом, при ведении раздельного учета производственной
и торговой деятельности амортизационный фонд создается из двух
частей:
первая часть формируется в размере включенных в состав
издержек обращения амортизационных отчислений от стоимости основных
средств и нематериальных активов, используемых в торговой
деятельности;
вторая часть формируется в размере вошедших в состав
себестоимости реализованной продукции амортизационных отчислений от
стоимости основных средств и нематериальных активов, используемых в
производственной деятельности.
Амортизационные отчисления от стоимости объектов основных
средств и нематериальных активов, одновременно используемых в
производственной и торговой деятельности, распределяются между
издержками производства и обращения в порядке, установленном учетной
политикой организации.
При отсутствии раздельного учета затрат по указанным видам
деятельности амортизационный фонд рассчитывается исходя из
себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и удельного
веса амортизационных отчислений в затратах на производство и
обращение.
Предприятие перешло на новую амортизационную политику с 2003
года. Приобретено и установлено оборудование на водозаборе для
реконструкции системы отопления. Разработана проектная документация
на реконструкцию системы теплоснабжения и водозабора. В течение
отопительного периода, пока действовала старая система отопления,
оборудование не эксплуатировалось.
Вопрос:
Каков порядок начисления амортизации по вышеуказанному
оборудованию и отражения ее в учете до отключения старой системы
отопления и после ее отключения до завершения реконструкции системы?
Ответ:
Порядок начисления амортизации в рассматриваемом случае
зависит от того, были ли начаты (проводились ли) работы по
реконструкции объекта. Если работы осуществлялись и водозабор в
основном своем качестве не функционировал, амортизация не должна
была начисляться по всему объекту в связи с нахождением его на
реконструкции. Если реконструкция не начата и объект не
эксплуатировался, амортизация должна была начисляться в порядке,
действующем для объектов, находящихся в простое:
до трех месяцев - относиться на издержки производства и
обращения;
свыше трех месяцев - на внереализационные расходы.
Вопрос:
Объекты основных средств имеют износ 90 и 100 про- центов.
Остаточный срок службы по объекту со 100-процентным износом не
устанавливается, с износом 90 процентов установлен остаточный срок
службы 1-2 года. В течение года произведена модернизация, стоимость
которой увеличивает стоимость объекта основных средств.
Следует ли в течение года пересматривать остаточный срок
службы? Что будет являться амортизируемой стоимостью?
Ответ:
Амортизируемая стоимость - стоимость, от величины которой
рассчитываются амортизационные отчисления. Согласно п. 9 Положения
амортизируемая стоимость рассматриваемого объекта основных средств
состоит из недоамортизированной суммы и суммы соответствующих
затрат, связанных с проведением модернизации. Изменение
амортизируемой стоимости объектов основных средств производится по
решению комиссии по проведению амортизационной политики в
соответствии с Положением. Срок амортизации таких объектов основных
средств продлевается на период проведения модернизации, поэтому
указанная комиссия также вправе производить пересмотр нормативных
сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств
в зависимости от изменения состояния объекта и его потребительских
свойств по результатам модернизации.
Вопрос:
Ранее амортизация на транспортные средства начислялась исходя
из пробега, т.е. производительным способом. Однако рабочие комиссии
по начислению амортизации в транспортных цехах считают, что
целесообразнее использовать линейный способ.
Можно ли использовать линейный способ начисления амортизации
на транспортные средства?
Ответ:
Да, можно. С 1 января 2003 г. не применяются нормы амортизации
в процентах от стоимости автомобиля на 1000 км пробега. В настоящее
время по всему подвижному составу автотранспорта (грузовым
автомобилям, прицепам и полуприцепам, легковым автомобилям,
автобусам) для расчета амортизации линейным и нелинейным способами
устанавливаются нормативные сроки службы и сроки полезного
использования в годах, а для расчета амортизации при
производительном способе устанавливается заново ресурс объекта и
амортизируемая стоимость распределяется на единицу установленного
ресурса.
Организация самостоятельно в соответствии с Положением
определяет способы и методы начисления амортизации. До окончания
срока полезного использования амортизируемых объектов способы и
методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале
календарного года.
Вопрос:
К какому виду деятельности (предпринимательской или
непредпринимательской) следует относить использование холодильников,
микроволновых печей, электрочайников в цехах, где нет комнаты приема
пищи?
Ответ:
Для отнесения каждого конкретного из перечисленных объектов к
используемым в предпринимательской деятельности необходимо
предусмотреть в коллективном договоре их соответствующий статус как
объектов, необходимых для обеспечения нормальных условий труда
работников.
Вопрос:
Является ли передача объектов основных средств в пользование
по договору безвозмездного пользования предпринимательской
деятельностью?
Ответ:
Эта деятельность не связана с получением дохода, даже если
сами объекты являются используемыми в предпринимательской
деятельности (п. 47 Положения). Поэтому у ссудодателя сумма
амортизации относится в дебет счета 81 «Использование прибыли».
Ссудополучателем объекты, полученные в безвозмездное пользование,
учитываются на забалансовом счете, и амортизация по ним не
начисляется.
Вопрос:
Согласно Временному республиканскому классификатору
амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы
нормативный срок службы рассчитывается с учетом работы оборудования
в две смены.
Каким образом следует начислять амортизацию, если объект
основных средств, имеющий износ менее 100 процентов, не работает
вообще (ликвидируется согласно приказу по организации)?
Ответ:
В случае, когда объект основных средств не эксплуатируется,
амортизационные отчисления производятся следующим образом:
при нахождении объекта в простое (в том числе в ремонте)
амортизация начисляется применяемым до простоя объекта способом
(линейным или нелинейным) без изменения нормы и отражается в
бухгалтерском учете при нахождении в простое до 3 месяцев - в
прежнем порядке, свыше 3 месяцев - с отнесением в дебет счета 80
«Прибыли и убытки». Если до простоя к объекту применялся
производительный способ начисления амортизации, амортизационные
отчисления в период нахождения объекта в простое не производятся;
при нахождении объекта в запасе амортизация по нему
начисляется линейным способом по нормам, рассчитываемым исходя из
остаточного нормативного срока службы объекта и его
недоамортизированной стоимости на первое число месяца начисления
амортизации; относится в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».
По выбывающим (ликвидируемым) объектам основных средств,
амортизация по которым начислялась линейным способом, начисление
амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем выбытия (ликвидации) объекта. При этом
недоамортизированная сумма подлежит отражению в бухгалтерском учете
в порядке, установленном законодательством.
Вопрос:
В каких случаях применяются поправочные коэффициенты? Является
ли это обязательным условием при определении сроков полезного
использования и в случае, если эти сроки равны нормативным?
Ответ:
Организации вправе применять поправочные коэффициенты (в том
числе коэффициенты фактической сменности работы машин и
оборудования) к соответствующим позициям основных средств и
нормативных сроков службы Временного республиканского классификатора
амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы,
утвержденного постановлением Министерства экономики от 21 ноября
2001 г. № 186, с изменениями и дополнениями от 10 сентября 2002 г. №
208 (далее - Временный классификатор), при уточнении комиссией по
проведению амортизационной политики, утвержденной руководителем или
собственником организации, годовых норм амортизации в соответствии с
Положением как по участвующим, так и по не участвующим в
предпринимательской деятельности объектам (п. 3 Общих примечаний к
Временному классификатору).
При выборе сроков полезного использования объектов основных
средств в рамках установленного диапазона или равными нормативным
срокам службы комиссия вправе опираться на сложившийся режим работы,
не делая поправок на коэффициенты сменности.
Вопрос:
Прокомментируйте изменения в п. 23 Положения о порядке
начисления амортизации основных средств и нематериальных активов,
так как предприятие, определяя комиссионно сроки полезного
использования, учитывает моральный износ основных средств и
физический, зависящий от условий производства.
Ответ:
При уточнении Положения п. 23 качественно дополнен. Решение об
определении срока полезного использования принимается комиссией по
проведению амортизационной политики с учетом морального износа и
физического состояния объекта основного средства, а также
потребностей воспроизводства (утвержденных бизнес-планов или планов
технологического обновления и реструктуризации действующего
производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий
реализации продукции (работ, услуг).
Вопрос:
Каким образом следует включать амортизационные отчисления по
основным средствам, не участвующим в выпуске продукции, износ по
которым относится на счет 80, при формировании амортизационного
фонда?
Ответ:
Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств,
не участвующих в предпринимательской деятельности (выпуске
продукции), отраженные на счете 80 «Прибыли и убытки», не участвуют
в формировании амортизационных фондов и не отражаются по дебету
забалансового счета «Амортизационный фонд воспроизводства основных
средств».
Вопрос:
Правильно ли при определении затрат на производство в целях
расчета отчислений в амортизационный фонд исключать из состава
затрат суммы, отражаемые бухгалтерской записью Д-т 20 К-т 21, или
все-таки следует исключать запись Д-т 21 К-т 20 по аналогии с
исключением записи Д-т 10 К-т 20?
Ответ:
В Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы
счетоводства (в редакции письма Министерства финансов СССР от 12
января 1983 г. № 4, действующей на территории Республики Беларусь в
настоящее время) в указаниях по заполнению журнала-ордера № 10
записано:
«В таблице «Расчет затрат на производство по экономическим
элементам» стоимость списанных на производство полуфабрикатов,
подлежащая исключению как внутризаводской оборот, принимается в
сумме, показанной по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного
производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное
производство».
Вопрос:
Согласно Положению о бухгалтерском учете формирования и
использования амортизационных отчислений для обновления основных
производственных фондов, утвержденному приказом Министерства
финансов от 16 декабря 1997 г. № 191, приказом Министерства
экономики от 19 декабря 1997 г. № 101, приказом Министерства
статистики и анализа от 20 декабря 1997 г. № 308, определение сумм,
использованных на капитальное строительство в 2001 году, и отражение
в учете использования амортизационного фонда производилось по
фактическим затратам по конструктивным элементам и видам
деятельности. По состоянию на 01.01.2002 произведена оплата счетов
поставщиков и подрядчиков, но данный этап строительства не
закончен. По состоянию на 01.01.2002 произведена переоценка, а
также материалы заказчика, приобретенные и оплаченные в 2000- 2001
годах, использованы на строительство в 2002 году. В 2002 году
согласно Положению о порядке начисления амортизации основных средств
и нематериальных активов и учетной политике организации
использование амортизационного фонда необходимо показывать по
моменту оплаты счетов поставщиков и подрядчиков.
Как отразить в учете использование амортизационного фонда в
части: работ, выполненных подрядчиками и оплаченных в 2001 году по
незаконченному конструктивному элементу (этапу); материалов и
оборудования, требующего монтажа, оплаченных в 2001 году по не
законченному строительством конструктивному элементу (этапу); работ,
выполненных подрядчиками в 2001 году, а оплаченных в 2002 году;
оборудования и материалов, использованных на строительство в 2001
году, а оплаченных в 2002 году; материалов заказчика, оборудования,
требующего монтажа, оплаченных в 2000-2001 годах и использованных на
строительство (смонтированного) в 2002 году; переоценки основных
средств на 01.01.2002?
Ответ:
В учете использование амортизационного фонда в части:
работ, выполненных подрядчиками и оплаченных в 2001 году по
незаконченному конструктивному элементу (этапу), не отражается;
материалов и оборудования, требующего монтажа, оплаченных в
2001 году по незаконченному строительством конструктивному элементу
(этапу), отражается, если не было профинансировано за счет
амортизационного фонда до 01.01.2002;
работ, выполненных подрядчиками в 2001 году, а оплаченных в
2002 году, отражается, если не было профинансировано за счет
амортизационного фонда до 01.01.2002;
оборудования и материалов, использованных на строительство в
2001 году, а оплаченных в 2002 году, отражается, если не было
профинансировано за счет амортизационного фонда до 01.01.2002;
материалов заказчика, оборудования, требующего монтажа,
оплаченных в 2000-2001 годах и использованных на строительство
(смонтированного) в 2002 году, отражается, если не было
профинансировано за счет амортизационного фонда до 01.01.2002;
переоценки основных средств на 01.01.2002 не отражается.
Вопрос:
Следует ли включать в использование амортизационного фонда
основные средства (не требующие монтажа) на складах, которые в
последующем будут использованы в цехах как производственной, так и
непроизводственной сферы?
Ответ:
При использовании каждого из забалансовых счетов
«Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и
«Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов»
отражается направление средств указанных амортизационных фондов на
финансирование фактически произведенных в отчетном периоде
капитальных вложений объектов основных средств только
производственного назначения.
Вопрос:
Каким образом следует включать в амортизационный фонд
амортизацию по основным средствам, находящимся в лизинге на балансе
у лизингодателя?
Ответ:
Формирование амортизационного фонда организациями-
лизингодателями производится в суммах, равных величине
амортизационных отчислений, включенных в состав внереализационных
расходов по операциям лизинга, и отражается по дебету забалансового
счета «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
Согласно п. 54 главы 5 «Амортизационные отчисления в условиях
аренды и лизинга» Положения о порядке начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов амортизация по отдельным
объектам лизинга: предметам интерьера, включая офисную мебель,
зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, перечисленным в
группах 1 и 2 приложения 2 к настоящему Положению, начисляется
исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне
от нормативного срока службы до 1/5 его величины.
Вопрос:
Просим разъяснить. Может ли организация-лизингодатель при
передаче в лизинг офисного помещения при сроке полезного
использования 20 лет определить договором срок амортизации: 4 года;
2 года?
Ответ:
Исходя из норм п. 54 Положения, установленных применительно к
зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, можно сделать вывод
о том, что организация осуществляет выбор срока полезного
использования в диапазоне от нормативного срока службы до 1/5 его
величины. Таким образом, если согласно Временному республиканскому
классификатору амортизируемых основных средств и нормативным срокам
их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики от 21
ноября 2001 г. № 186, значение нормативного срока службы
передаваемого в лизинг офисного здания составляет 20 лет, срок его
полезного использования может быть установлен равным от 20 до 4 лет
(но не 2 года).
Если же нормативный срок службы здания составляет 100 лет, то
срок полезного использования 20 лет был выбран правомерно и не может
быть сокращен еще в 5 раз.
Лизингодатель приобретает здание 1957 года постройки для
последующей передачи в лизинг сроком на 5 лет.
Вопрос:
Как следует производить начисление амортизации в договоре
финансового лизинга согласно Положению о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов, которым
установлено, что амортизация начисляется исходя из срока полезного
использования, установленного в диапазоне от нормативного срока
службы (который составляет в нашем случае 100 лет) до 1/5 величины?
Следует ли в договоре финансового лизинга сумму амортизации
здания рассчитывать по оставшемуся сроку использования (2003 г. -
1957 г. = 46 лет; 100 лет - 46 лет = 54 года; берем 1/5 от 54 лет)?
Значит ли это, что относимая на себестоимость амортизация по
зданию будет ограничена, т.е. не на 5 лет, как указано в договоре
финансового лизинга, а на 20 лет, т.е. при списании износа сумма
износа за 20 лет разделится на следующие части: сумма износа на 5
лет - на себестоимость, а сумма износа на 15 лет - за счет прибыли,
если производить списание амортизации за весь срок договора лизинга?
Ответ:
Передача в финансовый лизинг сроком на 5 лет здания,
построенного в 1957 году, была возможна по договору лизинга,
заключенному до 6 марта 2003 г. (даты первой публикации и
соответственно введения в действие Положения в новой редакции).
При передаче объекта в лизинг выбор срока лизинга определяется
условиями договора между лизингодателем и лизингополучателем. Срок
нахождения объекта в оперативном (операционном) лизинге является
составной частью срока его полезного использования, выбранного в
соответствии с действующими нормативными правовыми актами
лизингодателем исходя из нормативного срока службы.
Выбор организациями-лизингодателями сроков полезного
использования объектов основных средств, передаваемых в лизинг,
имеет определенные особенности.
В случае приобретения объекта для передачи в лизинг выбор
срока полезного использования осуществляется следующим образом:
при передаче объекта по договору финансового лизинга срок
полезного использования устанавливается равным сроку договора с
учетом особенностей, перечисленных в п. 54 Положения;
при передаче объекта по договору оперативного лизинга срок
полезного использования определяется в общеустановленном порядке,
также приведенном в п. 54 Положения. Общий срок полезного
использования такого объекта представляет собой период, в течение
которого объект находится в собственности лизингодателя и призван
приносить ему доход. Оперативный лизинг предусматривает возврат
объекта, поэтому срок его полезного использования не ограничивается
сроком одного договора лизинга и при необходимости может быть
продлен. Таким образом, срок договора оперативного лизинга должен
быть меньше либо равен сроку полезного использования объекта.
Что касается рассматриваемого случая, то:
1) поскольку здание передается в финансовый лизинг, после 6
марта 2003 г. срок его полезного использования (срок договора)
должен быть установлен в 20 лет;
2) как уже указывалось, срок полезного использования
выбирается с учетом действующих согласно п. 54 Положения ограничений
и устанавливается в 20 лет. Амортизационные отчисления производятся
и отражаются в учете в течение этого срока в установленном
законодательством порядке (п. 56 Положения).
Учетная политика организации установлена по методу отгрузки.
Вопрос:
В каком отчетном периоде следует отражать использование
средств амортизационного фонда воспроизводства основных средств и
нематериальных активов:
если предоплата сделана в декабре 2002 года, а основные
средства получены в январе 2003 года;
если подрядным способом работы выполнены по незавершенному
строительству в декабре 2002 года, а оплата сделана в январе 2003
года?
Можно ли отражать перерасход амортизационного фонда
воспроизводства нематериальных активов за счет фонда накопления,
который имеется на предприятии?
Ответ:
Использование средств амортизационного фонда воспроизводства
основных средств и нематериальных активов в первом случае отражается
в январе 2003 года, во втором случае - в декабре 2002 года.
При наличии у организации собственного источника,
сформированного из прибыли, остающейся в распоряжении, - фонда
накопления перерасход амортизационного фонда не отражается.
В учете в составе основных средств числится сверло
электрическое СЭР-1, использующееся в предпринимательской
деятельности, введенное в эксплуатацию в октябре 2001 года.
Восстановительная стоимость на 01.01.2003 - 414 866 руб., остаточная
стоимость - 296 399 руб. Шифр согласно Временному республиканскому
классификатору амортизируемых основных средств и нормативным срокам
их службы - 60000. Нормативный срок службы составляет 2 года. Срок
полезного использования организацией выбран 5 лет. Предприятие
руководствуется Положением о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов, утвержденным в 2001 году, в полном
объеме с 1 января 2003 г. Способ начисления амортизации - линейный.
Фактический срок эксплуатации на дату перехода на новые условия
начисления амортизации составил 14 месяцев (3 + 12 - 1),
следовательно, остаточный нормативный срок - 12 месяцев (2 х 12 - 14
= 10, продлен до 1 года), остаточный срок полезного использования -
46 месяцев (5 х 12 - 14). Годовая норма амортизации по данному
объекту исходя из остаточного срока полезного использования объекта
составила 26,09% (12/46 х 100%), согласно остаточному нормативному
сроку - 100% (12/12 х 100%). В январе и феврале 2003 года
предприятие рассчитывало амортизационные отчисления исходя из
амортизируемой стоимости и остаточного срока полезного использования
(296 399 / 100 х 26,09/12 = 6444 руб.). В запас объект переведен: а)
с 15 февраля 2003 г.; б) с 15 января 2003 г.
Вопрос:
Правильно ли нами были рассчитаны амортизационные отчисления
за январь и февраль 2003 года?
Как правильно рассчитать и куда отнести амортизационные
отчисления за март, апрель, май 2003 года исходя из работы в одну
смену:
а) продолжительностью 12 часов;
б) продолжительностью 8 часов?
Ответ:
Представляется целесообразным ответы на данные вопросы
изложить в предложенной последовательности.
В соответствии с п. 30 Положения о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного
постановлением Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и
строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (далее -
Положение-2001), в случаях, когда величина нормативного срока службы
объекта находится вне границ установленного диапазона сроков
полезного использования, срок полезного использования может быть
установлен как равным нормативному сроку службы, так и
соответствовать любому выбранному значению в границах
соответствующего диапазона. Таким образом, срок полезного
использования 5 лет (по объекту, относящемуся к группе 4 приложения
2 к Положению в редакции, действующей с 1 января 2003 г., - диапазон
от 3 до 14 лет) выбран организацией правомерно. Вместе с тем он мог
быть установлен и в 2 года.
Для установления фактического срока эксплуатации объекта на
дату перехода на новые условия начисления амортизации следует
руководствоваться п. 88.1 Положения-2001 в новой редакции с учетом
приложения 6 к нему (примерная форма ведомости перехода на новые
условия начисления амортизации по состоянию на 1 января 2003 г.). В
приложении 6 допущена условность, а именно срок фактической
эксплуатации с даты ввода в соответствии с приведенной формулой
принят равным фактическому сроку начисления амортизации,
предшествовавшему дате перехода на новые условия начисления
амортизации. Применение этой условности дает возможность с целью
упрощения расчетов определить остаточные нормативный срок службы и
срок полезного использования как оставшиеся сроки начисления
амортизации с даты перехода до даты завершения срока начисления
амортизации.
В соответствии с абзацем третьим п. 87 Положения-2001 в новой
редакции остаточный нормативный срок службы (2 х 12 - 14 = 10)
продлен до 1 года правомерно.
Остаточный срок полезного использования данного объекта (46
месяцев) определен верно.
Срок начисления амортизации рекомендуется всегда рассчитывать
в месяцах. Вместе с тем расчет годовой нормы амортизации
рекомендуется производить с плавающей запятой. Исходя из остаточного
срока полезного использования объекта она составила 26,0869565 %
(12/46 х 100 %). Таким образом, месячная сумма амортизационных
отчислений, рассчитанная исходя из амортизируемой стоимости и
остаточного срока полезного использования, составит 6443 руб. (296
399/100 х 26,0869565/12). Если объект был переведен в запас в
феврале 2003 года, предприятие начисляет амортизацию указанным выше
образом за январь и за февраль 2003 года (6443 х 2). Если же объект
был переведен в запас с 15 января 2003 г., амортизационные
отчисления указанным образом рассчитываются только за январь 2003
года (6443).
При нахождении объекта в запасе амортизация начисляется с
месяца, следующего за месяцем перевода объекта в запас, линейным
способом по нормам, рассчитанным исходя из остаточного нормативного
срока службы объекта и его недоамортизированной стоимости на 1-е
число месяца начисления амортизации. Если объект переведен в запас
15 февраля 2003 г., по состоянию на 1 марта 2003 г. его
недоамортизированная стоимость составит 283 513 руб. (296 399 - 6443
2). Остаточный нормативный срок службы по состоянию на 1 марта 2003
г. - 10 месяцев (12 - 2). Месячная норма амортизации в период
нахождения в запасе 10 % (100 %/10 месяцев). Месячная сумма
амортизационных отчислений в период нахождения в запасе - 28 351,3
руб. (283 513 / 10) относится в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».
Из формулировки второго вопроса можно заключить, что объект в
марте 2003 года был вновь передан в эксплуатацию.
В данном случае недоамортизированная стоимость объекта по
состоянию на 1 апреля 2003 г. составила 255 161,7 руб. (283 513 - 28
351,3). Остаточный срок полезного использования - 43 месяца (46 -
3). Месячная норма амортизации 2,3255813 % (1/43 х 100 %). Месячная
сумма амортизации - 5934 руб. (255 161,7 х 2,3255813 %).
Если условия эксплуатации объекта отклоняются от сложившихся,
комиссия по проведению амортизационной политики своим решением
вправе установить или не устанавливать поправочные коэффициенты к
нормативным срокам службы и/или срокам полезного использования. При
применении поправочных коэффициентов соответственно пересчитываются
нормы амортизации.
Вопрос:
Просим разъяснить, может ли предприятие ежемесячно
индексировать амортизационные отчисления независимо от уровня
потребительских цен (менее 2 процентов за предшествующий месяц к
предыдущему)?
Ответ:
Если при использовании линейного способа начисления
амортизации учетной политикой организации предусмотрено проведение
индексации амортизационных отчислений, то она проводится в
соответствии с п. 74 Положения-2001. Фактически произведенные
амортизационные отчисления индексируются ежемесячно исходя из
начисленной за месяц суммы амортизации и индекса изменения цен на
продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц
по отношению к декабрю предыдущего года (вне зависимости от уровня
потребительских цен).
Суммы амортизационных отчислений, принимаемые в расчет при
формировании цен на производимую продукцию (работы, услуги),
индексируются в порядке, установленном п. 73 Положения-2001, исходя
из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического
назначения за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего
года, только если уровень инфляции по индексу потребительских цен за
предшествующий месяц превысил 2 процента.
Вопрос:
На балансе организации, не относящейся к объектам
государственной или коммунальной формы собственности, имеется жилье,
затраты на содержание которого частично возмещаются из средств
местного бюджета, а частично за счет прибыли, остающейся в
распоряжении организации. Кроме того, на балансе числятся объекты
внешнего благоустройства, отнесенные к таковым в соответствии с
перечнем, приведенным в Инструкции о порядке отнесения отдельных
инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего
благоустройства. Указанные объекты содержатся только за счет
прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Как начисляется амортизация перечисленных объектов: один раз в
год с отражением на соответствующих забалансовых счетах или
ежемесячно с отнесением за счет прибыли, остающейся в распоряжении
организации?
Ответ:
Порядок начисления амортизации объектов жилищного фонда и
внешнего благоустройства определен подпунктами 13.4 и 13.6 п. 13
Положения-2001.
Положение подпункта 13.4 п. 13 распространяется на участвующие
и не участвующие в предпринимательской деятельности объекты
жилищного фонда, внешнего благоустройства и наружного освещения,
используемые организацией для выполнения уставных целей, расходы на
содержание которых финансируются за счет собственных средств
организаций (без привлечения средств бюджетов и прочих источников).
Таким образом, для определения порядка начисления амортизации
объектов внешнего благоустройства следует установить, участвуют или
не участвуют названные объекты в предпринимательской деятельности
организации. Если эти объекты используются для извлечения дохода, то
амортизация по ним начисляется ежемесячно и отражается в составе
издержек производства и/или обращения. При неучастии объектов
внешнего благоустройства в предпринимательской деятельности
амортизационные отчисления ежемесячно относятся за счет прибыли,
остающейся в распоряжении организации.
Поскольку указанные объекты жилищного фонда частично
финансируются за счет средств бюджета, амортизация в виде потери
стоимости по ним отражается в соответствии с порядком, установленным
подпунктом 13.6 п. 13 Положения-2001, а именно исчисляется
единовременно в конце года исходя из норм амортизационных
отчислений, рассчитанных от нормативных сроков службы линейным
способом, и учитывается справочно на забалансовом счете 014 «Износ
жилищного фонда» без создания соответствующего источника. Название
этого счета при уточнении Плана счетов бухгалтерского учета в
соответствии с главой 2 Положения-2001 должно быть изменено. С 2004
года этот счет должен именоваться «Потеря стоимости основных
средств».
Предприятие Белорусской железной дороги содержит числящиеся на
балансе объекты внешнего благоустройства, приобретенные и
эксплуатируемые без привлечения бюджетных ассигнований. Объекты
расположены на земле, находящейся в полосе отвода на территории
пассажирских станций, и используются для создания условий по
организации обслуживания пассажиров, придания эстетичного вида
пассажирским станциям (пешеходные дорожки, клумбы, малые
архитектурные формы, декоративные ограждения, павильоны и т.п.).
Вопрос:
За счет какого источника начисляется амортизация по данным
объектам?
Ответ:
Указанные объекты являются объектами внешнего благоустройства
в соответствии с Инструкцией о порядке отнесения отдельных
инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего
благоустройства, утвержденной постановлением Министерства жилищно-
коммунального хозяйства и Министерства архитектуры и строительства
от 29 декабря 2001 г. № 22/22. Поскольку они функционируют без
привлечения средств бюджета, амортизация по данным объектам
начисляется в зависимости от их участия или неучастия в
предпринимательской деятельности в соответствии с подпунктом 13.4 п.
13 Положения-2001.
Перечисленные объекты относятся к участвующим в
предпринимательской деятельности (используются для увеличения
дохода), так как они опосредованно способствуют улучшению качества
обслуживания пассажиров. В данном случае амортизация по ним
начисляется ежемесячно и отражается в составе издержек производства
и/или обращения.
При неучастии объектов внешнего благоустройства в
предпринимательской деятельности амортизационные отчисления по ним
ежемесячно относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении
организации.
Здание железнодорожного вокзала освещено декоративной
подсветкой. Приобретен прожектор архитектурный (театральный).
Вопрос:
За счет каких источников начисляется амортизация?
Ответ:
Данный прожектор, как объект наружного освещения, может быть
отнесен к участвующим в предпринимательской деятельности объектам,
так как он опосредованно способствует улучшению качества
обслуживания пассажиров, и амортизация по нему должна начисляться
ежемесячно и отражаться в составе издержек производства и/или
обращения.
Организация в 2002 году приобрела автомобиль, ранее
находившийся в эксплуатации за границей (согласно техпаспорту - 10
лет).
Вопрос:
Каким образом установить остаточный срок полезного
использования данного объекта на дату перехода на новую
амортизационную политику?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 81.2.3 п. 81 Положения в случае,
если срок фактической эксплуатации объекта на дату перехода равен
нормативному сроку службы, установленному действующей классификацией
по соответствующей позиции, или превышает его, остаточный срок
полезного использования выбирается исходя из технических
характеристик объекта и его потребительских свойств на дату
перехода. Комиссия по проведению амортизационной политики может
выбрать этот срок в рамках установленного Положением-2001 диапазона
сроков полезного использования (в данном случае до 15 лет)
самостоятельно либо с привлечением эксперта-оценщика транспортных
средств.
В апреле 2001 года для дальнейшей перепродажи был приобретен
измерительный прибор. Однако по ряду обстоятельств прибор продан не
был и числился в товарных запасах предприятия. В апреле 2003 года
принято решение перевести прибор в состав основных средств и ввести
его в эксплуатацию.
Цифровые данные (условно):
стоимость прибора - 900 тыс. руб.; остаток амортизационного
фонда воспроизводства основных средств на 1 апреля 2003 г. - 600
тыс. руб.; прибыль с начала года - 2000 тыс. руб.
Вопрос:
Следует ли в апреле 2003 года отражать в учете использование
амортизационного фонда и прибыли?
Ответ:
В 2001 году объект был приобретен и поставлен на учет в
качестве товара, т.е. был включен в состав оборотных средств
предприятия. Источники финансирования капитальных вложений при этом
не использовались. Поскольку объект был переведен в состав основных
средств в 2003 году, использование источника финансирования -
амортизационного фонда или фонда накопления (прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия) необходимо отразить на момент перевода.
07.07.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 25, с.47
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 26, с.68
