6.   Физическим   лицом  неоднократно  в  течение   года   было
реализовано  предприятию  находящееся  в  собственности   имущество.
Получено  оно  было от ликвидируемого юридического  лица  физическим
лицом  как  его  учредителем.  При  выплате  дохода  по  гражданско-
правовому  договору  предприятием с продавца был удержан  подоходный
налог.
     
     Вопрос:
     Правомерно  ли  подобное удержание? Обязано ли физическое  лицо
уплачивать  подоходный  налог  с дохода,  полученного  в  результате
реализации подобного имущества?
     
     Ответ:
     Согласно  п. 2 ст. 64 Гражданского кодекса Республики  Беларусь
в  случае  выхода участника хозяйственного товарищества или общества
из  состава  участников, кроме участника акционерного общества,  ему
выплачивается стоимость части имущества хозяйственного  товарищества
или общества, соответствующая доле этого участника в уставном фонде,
если иное не предусмотрено учредительными документами, а также часть
прибыли,   приходящаяся  на  его  долю.  По  соглашению  выбывающего
участника с оставшимися участниками хозяйственного товарищества  или
общества выплата ему стоимости имущества может быть заменена выдачей
имущества в натуре.
     Зачастую     при     ликвидации    предприятий,    занимающихся
производственной   деятельностью,  денежных  средств   (прибыли)   у
предприятия  нет,  однако  имеются  остатки  продукции,  которые   и
распределяются  между  учредителями  пропорционально  их  взносам  в
уставный   фонд.  Налогообложение  данных  доходов  производится   в
соответствии с п. 1 ст. 17 Закона «О подоходном налоге с  физических
лиц»  в  редакции  от 9 марта 1999 г. (далее - Закон)  по  ставке  в
размере  15  процентов. В нашем случае учредителю  предприятия  была
передана часть оставшейся после ликвидации нереализованной продукции
на  некоторую  сумму. Со стоимости переданной продукции уплачивается
подоходный налог по ставке 15 процентов.
     При    выплате   дохода   по   гражданско-правовому    договору
предприятием  с продавца подоходный налог не удерживается,  так  как
согласно   подпункту   1.11  п.  1  ст.   3   Закона   не   подлежат
налогообложению доходы, получаемые физическими лицами от  продажи  в
течение  пяти  лет  принадлежащих им на  праве  собственности  одной
квартиры; одного жилого дома; одной дачи; одного садового  домика  с
хозяйственными   постройками;  одного  гаража;   одного   земельного
участка;  от  продажи в течение календарного года одного  автомобиля
или  другого транспортного средства; доходы, получаемые  от  продажи
иного   имущества  (за  исключением  ценных  бумаг),  принадлежащего
физическим  лицам на праве собственности, кроме доходов  от  продажи
этого имущества при осуществлении предпринимательской деятельности.
     Согласно подпункту 7.10 п. 7 Инструкции о порядке исчисления  и
уплаты   подоходного   налога   с   физических   лиц,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 20  февраля  2002
г.  №  16  (далее - Инструкция), все случаи неудержания  подоходного
налога  с  доходов физических лиц от отчуждения иного имущества  (за
исключением ценных бумаг), принадлежащего им на праве собственности,
согласовываются с налоговыми органами. Под согласованием  понимается
оформление ежегодных (до первой выплаты) письменных протоколов между
юридическими  лицами  или предпринимателями и налоговым  органом  по
месту регистрации источника выплаты. В протоколах определяется,  что
источник  выплаты  не  исчисляет подоходный налог,  если  отчуждение
физическим  лицом имущества различного наименования (марка,  модель,
артикул   и  т.  п.)  в  течение  календарного  года  осуществляется
однократно. Налоговый орган производит запись о принятом решении  на
оригинале  протокола, скрепив ее печатью инспекции  МНС  и  подписью
начальника  (заместителя  начальника)  инспекции.  Копии  протоколов
хранятся  в налоговых органах. Неудержание подоходного налога  может
согласовываться с налоговым органом и по каждой выплате.
     В   приведенном   примере  отчуждение  имущества  производилось
неоднократно  в  течение года, при этом отчуждалось  одно  и  то  же
имущество.  В  связи  с  этим  источник  выплаты,  по-видимому,   не
обращался  в  налоговый  орган  за согласованием,  предполагая,  что
последний  не оформит его, и удерживал подоходный налог. Однако  эта
позиция  источника выплаты неправомерна. В данном случае  происходит
двойное   налогообложение,   что   недопустимо.   Как   альтернативу
обязательному   удержанию  подоходного  налога   можно   рассмотреть
дополнительное согласование неудержания подоходного налога,  которое
можно  было  бы  производить в подобных случаях, так как  Инструкция
позволяет это. Кроме того, в самой Инструкции предусматривается, что
отсутствие  оформленных протоколов не может являться основанием  для
привлечения к налогообложению физических лиц, получивших  доходы  от
отчуждения  имущества  (за  исключением  ценных  бумаг),   если   не
доказано,    что    такие   доходы   получены   при    осуществлении
предпринимательской деятельности.
     В  случае,  если  подоходный налог все же был удержан,  излишне
удержанные  суммы  должны  быть возвращены физическому  лицу.  Суммы
возвращаются  в  порядке,  предусмотренном  Положением   о   порядке
возврата  излишне  удержанных  и  удержания  неудержанных  либо   не
полностью   удержанных   сумм   подоходного   налога,   утвержденным
постановлением Совета Министров от 28 августа 2001 г. № 1304.
     
                                Ю.А. ВЕРЕМЕЙКО, ведущий юрисконсульт
                              отдела исковой работы и систематизации
                                                законодательства МНС
                                                                    
                               (Согласовано: Э.А.СЕЛИЦКАЯ, начальник
                                        юридического управления МНС)


20.10.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 38, с.57